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1、 12第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量P/14P/14 一、概念与确认条件一、概念与确认条件（一）概念（一）概念:（二）确认条件：（二）确认条件：P/14P/14 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。32该存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量P/14P/14(三三)存货的范围确认存货的范围确认
2、1确认原则确认原则只有存货的只有存货的产权属于企业产权属于企业才可以纳入企业的核算才可以纳入企业的核算范围。范围。2特例特例(1)受托代销商品受托代销商品4按实质重于形式原则，按实质重于形式原则，应作企业存货处理。应作企业存货处理。但在列但在列示资产负债表中的存货项目时，却与示资产负债表中的存货项目时，却与“代销商品款代销商品款”对抵后再填列，对抵后再填列，所以虽然在账务处理上当作企业所以虽然在账务处理上当作企业的一项存货看待，但在报告中却不列示。的一项存货看待，但在报告中却不列示。(2)在途物资在途物资 只要交易实质完成，就应作为购买方的存货处理。只要交易实质完成，就应作为购买方的存货处理。
3、5二、存货的初始计量二、存货的初始计量P/15 P/15 (一一)入账价值基础入账价值基础 历史成本或实际成本。历史成本或实际成本。(二二)不同取得渠道下，存货的入账价值构成不同取得渠道下，存货的入账价值构成6取得渠道取得渠道 入帐价值的构成入帐价值的构成购购入入的的非商非商业企业企业业买价买价+进口关税进口关税+其他税费其他税费+运费、装卸费、运费、装卸费、保险费保险费(注注:仓储费计入当期损益，如属于生仓储费计入当期损益，如属于生产过程中发生的可以组成成本）产过程中发生的可以组成成本）商业商业企业企业运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等,可以先归集，可以先归集，期末根据所购商品
4、的存销情况分别进行分期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益益(主营业务成本主营业务成本)；对于未售商品的进货费；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如用，计入期末存货成本。如:进货费用金额进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用销售费用)。7取得渠取得渠道道入帐价值的构成入帐价值的构成委托加委托加工而成工而成的的委托加工的材料委托加工的材料+加工费加工费+(如果收回后直接出如果收回后直接出售的，售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；受托方代收代缴的消费税应计
5、入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应应交税费交税费应交消费税应交消费税”的借方，的借方，不列入委托不列入委托加工物资的成本加工物资的成本)。投资着投资着投入的投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。债务重债务重组方式组方式换入换入换入存货的公允价值换入存货的公允价值盘盈的盘盈的按同类或类似存货的市场价格作为实际成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本8第二节第二节 存货发出的计价存货发出的计价P/25P/25一、按实际成本核算一、按实际成本核算(见下图见下
6、图)实例实例P/162-1;P/172-29方法方法假设前假设前提提计算计算过程过程与物价的关系与物价的关系体现的会体现的会计处理原计处理原则则先进先出法先进先出法先购进先购进的先发的先发出出见教见教材例材例题题发出存货的成本发出存货的成本与物价趋势不一与物价趋势不一致致;但期末相一致但期末相一致个别计价法个别计价法实物和价实物和价值流转一值流转一致致省略省略历史成本原历史成本原则则加权平均法加权平均法(移动平均移动平均法和月末法和月末一次加权一次加权平均法平均法)省略省略省略省略10二、按计划成本核算二、按计划成本核算(一一)帐户设置帐户设置3.验收入库节约差异验收入库节约差异 材料采购材料
7、采购1.购入材料实际成本购入材料实际成本2.验收入库材料计划成本验收入库材料计划成本余额余额:在途材料实际成在途材料实际成本本4.验收入库超支差异验收入库超支差异11 原材料原材料1.验收入库材料计划验收入库材料计划成本成本2.发出或领用材料计划发出或领用材料计划成本成本余额余额:库存材料计划成库存材料计划成本本12材料成本差异材料成本差异1.验收入库材料超验收入库材料超支差异支差异(实际成本实际成本 计划成本计划成本)2.验收入库材料节约差异验收入库材料节约差异(实际成本实际成本计划成本计划成本)3.发出或领用材料超支差异发出或领用材料超支差异4.发出或领用材料节约差异发出或领用材料节约差异
8、(红字红字)余额余额:库存材料超支差异库存材料超支差异余额余额:库存材料节约差异库存材料节约差异13(二二)材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算 1.本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(月初差异月初差异+本月新增差异本月新增差异)(月初计划成本月初计划成本+本月新增计划成本本月新增计划成本)(1)上述公式分母中不应上述公式分母中不应考虑考虑的因素：的因素：单先到货后单先到货后到到,期末未入库的存货；期末未入库的存货；货先货先到到单后单后到到,期末暂估入账的存货期末暂估入账的存货14(2)上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初差异月初差异月初计划成本月初计划成本 2超支用正号，节约用
9、负号。超支用正号，节约用负号。【例例1 1】A A企业企业01年年6月月1日日“材料成本差异材料成本差异”科目的借科目的借方余额为方余额为4 000元，元，“原材料原材料”科目余额为科目余额为250 000元，元，本月购入原材料实际成本本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企元，则该企业业01年年6月月30日原材料存货日原材料存货实际成本实际成本为为()。A621 000元元 B614 185元元 C577 400元元 D575 000元元15【解解】正确答案是正确答案是A。(1)差异
10、率差异率=(4 000+50 000)(250 000+425 000)100=8(2)发出材料的差异额发出材料的差异额=100 0008=8 000(元元)(3)发出材料的实际成本发出材料的实际成本=100 000+8 000=108 000(元元)(4)期末材料的结存成本期末材料的结存成本=(250 000+4 000)+475 000一一(100 000+8 000)=621 000(元元)16【例例2 2】某企业期初库存材料计划成本某企业期初库存材料计划成本8 000万元，材万元，材料成本差异借方余额料成本差异借方余额500万元，本月万元，本月2日委托加工发出材日委托加工发出材料一批，
11、计划成本料一批，计划成本800万元，加工后本月收回，没有差万元，加工后本月收回，没有差异，异，20日购进材料实际成本日购进材料实际成本2 100万元，计划成本万元，计划成本2 000万元，本月末材料成本差异的余额是万元，本月末材料成本差异的余额是()。A452万元万元 B552万元万元 C50万元万元 D550万元万元【解解】正确答案是正确答案是D。(1)由于本月委托加工材料在回由于本月委托加工材料在回收时未给出计划价，所以无法采用本月材料成本差异收时未给出计划价，所以无法采用本月材料成本差异率，而只能用月初材料成本差异率。率，而只能用月初材料成本差异率。17(2)月初材料成本差异率月初材料成
12、本差异率=500/8000100=625；(3)当月发出加工材料所引起结转的差异当月发出加工材料所引起结转的差异=800625=50(万元万元)；(4)本月末材料成本差异的余额本月末材料成本差异的余额=500+100+050=550(万万元元)。三、商业企业特有的发出存货计价方法三、商业企业特有的发出存货计价方法 18方法方法适用范围适用范围具体操作具体操作毛利率法毛利率法批发企业批发企业见见例例3;例例4售价金额核算法售价金额核算法零售企业零售企业【例例3 3】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率度实际毛利率30%，4月月1日存货成本日
13、存货成本1200万元，本月购万元，本月购入存货成本入存货成本2 800万元，销售商品收入万元，销售商品收入3 000万元，销售万元，销售退回退回300万元。则万元。则4月末存货结存成本为月末存货结存成本为()元。元。A1 300 B1 900 C2 110 D2 200C19 注注:4月份发出存货的成本月份发出存货的成本=(3 000300)(130)=1 890(万元万元)；结存成本结存成本=1 200+2 8001 890=2 110(万元万元)。【例例4 4】某商场某商场01年年5月初甲商品进价成本为月初甲商品进价成本为170 000元，元，售价总额为售价总额为200 000元，本月购进
14、甲商品的进价成本为元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为元，售价总额为300 000元，本月销售收入为元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为月甲商品的月末库存成本为()元。元。A70 000 B80 000 C100 000 D110 000B20注注:(1)售价成本率售价成本率=(170 000+230 000)(200 000+300 000)100=80(2)本月销售成本本月销售成本=400 00080%=320 000(元元)(3)本月末甲商品的库存成本本月末甲商品
15、的库存成本=170 000+230 000320 000=80 000(元元)。四、存货发出的会计处理四、存货发出的会计处理21 原原 材材 料料用于生用于生产经营产经营借：生产成本借：生产成本(直接材料成本直接材料成本)制造费用制造费用(间接材料成本间接材料成本)销售费用销售费用(销售环节消耗销售环节消耗)管理费用管理费用(行政环节消耗行政环节消耗)委托加工物资委托加工物资(发出加工材料发出加工材料)贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异(红字或蓝字红字或蓝字)用于基用于基建部门建部门或福利或福利部门部门借：在建工程借：在建工程（以后转入房屋建筑物）（以后转入房屋建筑物）管理费用管理
16、费用 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)22 原原材材料料出售出售原材原材料料通过通过“其他业务收入其他业务收入”(售价售价)和和“其其他业务成本他业务成本”(成本成本)包包装装物物 生产生产领用领用借：生产成本借：生产成本(实际成本实际成本)贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物(实际或计划实际或计划)材料成本差异材料成本差异(红字或蓝字红字或蓝字)出出 租租借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入(租金收入租金收入)借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物(实际或计划实际或计划)材料成本差异材
17、料成本差异(红字或蓝字红字或蓝字)23 包包 装装 物物 出借出借借：销售费用借：销售费用(实际成本实际成本)贷贷:周转材料包装物周转材料包装物(实际或计划实际或计划)材料成本差异材料成本差异(红字或蓝字红字或蓝字)出租、出租、出借押出借押金的会金的会计处理计处理收押金收押金借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款没收押金，视为销售材料没收押金，视为销售材料借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)有关的消费税计入有关的消费税计入“营业税金及附加营业税金及附加”退押金退押金借：其他应付款借：其他应付款
18、贷：银行存款贷：银行存款24 包包 装装 物物出租、出借出租、出借包装物报废包装物报废时时借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本(出租包装物出租包装物)销售费用销售费用(出借包装物出借包装物)随随产产品品出出售售出出售售不单独不单独计价计价借：销售费用借：销售费用 贷贷:周转材料包装物周转材料包装物 单独计单独计价价借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷贷:周转材料包装物周转材料包装物 25低值易耗低值易耗品品借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用贷贷:周转材料低值易耗品周转材料低值易耗品材料成本差异材料成本差异(红字
19、或蓝字红字或蓝字)第三节第三节 存货的期末计量存货的期末计量P/18P/18 一、计量原则一、计量原则(一一)成本与可变现净值的确认成本与可变现净值的确认1成本：期末账面成本即实际成本成本：期末账面成本即实际成本262可变现净值的确认可变现净值的确认(1)库存商品的可变现净值确认库存商品的可变现净值确认可变现净值可变现净值=预计售价一预计销售费用一预预计售价一预计销售费用一预计销售税金计销售税金注注:公式中预计售价的确认公式中预计售价的确认A有合同约定的有合同约定的,以以存货的合同价格作为预计存货的合同价格作为预计售价。售价。27B没有合同约定的，按一般销售价格为计没有合同约定的，按一般销售价
20、格为计量基础。量基础。【例例】甲公司库存商品甲公司库存商品100件，每件成本为件，每件成本为120元，其中合同约定的商品元，其中合同约定的商品60件，合同价为件，合同价为每件每件170元，市场上的售价为每件元，市场上的售价为每件150元，预计元，预计每件的销售税费为每件的销售税费为36元，则元，则该库存商品可变现该库存商品可变现净净值的计算过程如下：值的计算过程如下：合同约定部分的可变现净值合同约定部分的可变现净值=601706036=8 040(元元)账面成本账面成本7 200元元(60120)，既增值，既增值840元，元，不予认定；不予认定；28 非合同约定部分的可变现净值非合同约定部分的
21、可变现净值=(100-60)150(100-60)36=4 560(元元)账面成本账面成本4 800元元(100-60)120，即贬值，即贬值240元，元，应予认定。应予认定。注意：注意：不能将合同部分与非合同部分合并在一起认不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，否则，该存货就不会出现贬值，定存货的跌价幅度，否则，该存货就不会出现贬值，从而会掩盖非合同部分存货的可能损失从而会掩盖非合同部分存货的可能损失)，假设原假设原“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额100100元，元，分录如下：分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 140(240-100)(240-100)贷：存货
22、跌价准备贷：存货跌价准备 140 29(2)材料的可变现净值的确认材料的可变现净值的确认 用于生产的材料可变现净值用于生产的材料可变现净值=终端终端完工品的预计售完工品的预计售价一价一终端终端产品的预计销售税金一产品的预计销售税金一终端终端产品的预计销售产品的预计销售费用一预计追加成本费用一预计追加成本【例例2】甲公司库存原材料甲公司库存原材料100件，单件成本为件，单件成本为100元，元，均用于产品生产，每件材料经追加成本均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一元后加工成一件完工品。其中合同定货件完工品。其中合同定货60件，每件完工产品的合同价件，每件完工产品的合同价为为180元，
23、单件完工产品的市场售价为每件元，单件完工产品的市场售价为每件140元，预元，预计每件完工产品的销售税费为计每件完工产品的销售税费为30元，元，材料的可变现净值的计算过程如下：材料的可变现净值的计算过程如下：30 合同约定部分的材料可变现净值合同约定部分的材料可变现净值60180-6030-60207 800(元元)账面成本账面成本6 000(60100)，即增值，即增值1 800元，元，不予认定；不予认定；非合同约定部分的材料可变现净值非合同约定部分的材料可变现净值=(100-60)140-(100-60)30-(100-60)20=3 600(元元)账面成本账面成本4 000元元(40100
24、)，即贬值，即贬值400元，元，应予认定。应予认定。假设假设:原原”存货跌价准备存货跌价准备”余额余额100100元，分录如下：元，分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 300(400-100)(400-100)贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 30031A用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。应维持原账面价值不变。B如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。则以可变现净值确认存货的期末
25、计价。用于销售的材料可变现净值用于销售的材料可变现净值=材料的预计售材料的预计售价一材料的预计销售税金一材料的预计销售费用价一材料的预计销售税金一材料的预计销售费用 结论结论:32二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法(一一)存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断当存在下列情况之一时，表明其可变现净值当存在下列情况之一时，表明其可变现净值低低于于成本：成本：1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来见的未来无回升的希望；无回升的希望；332 2企业使用该项原材料生产的产品的成本企业使用该项原材料生产的产品的成本高于高于产品的销售价格；产品的销售价格；3
26、3因产品更新换代，原有库存材料已不适应新因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又产品的需要，而该材料的市场价格又低于低于其账其账面成本；面成本；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格导致市场价格逐渐下跌逐渐下跌;34 5其他足以证明该项其他足以证明该项存货实质上存货实质上已经发生已经发生减值的情形。减值的情形。(二二)可变现净值的确定可变现净值的确定1确定存货的可变现净值时应考虑的因素确定存货的可变现净值时应考虑的因素(1)存货可变现净值的确凿证据。存货可
27、变现净值的确凿证据。35(2)持有存货的目的。持有存货的目的。(3)资产负债表日后事项等的影响。资产负债表日后事项等的影响。2不同情况下存货可变现净值的确定不同情况下存货可变现净值的确定P/19P/19详见详见P/19P/19P/212-3 P/212-3 2-92-9(三三)存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算P/22P/22361存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本资产负债表日，存货的成本高于高于其可变现净值其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。的，企业应当计提存货跌价准备。2科目设置及会计分录科目设置及会计分录(1)需设置的科目需设置的科目资产减值损失资产减
28、值损失 存货跌价准备存货跌价准备37(2)会计分录会计分录:计提存货跌价准备时：计提存货跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备反冲时：反之即可。反冲时：反之即可。(冲平为限冲平为限)(四四)存货计提减值准备的方法存货计提减值准备的方法 1单项比较法单项比较法38 2分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货。分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货。【例例3】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价进行期末计价(单项比较法单项比较法)。02年末，甲、乙、丙三年末，甲、乙、丙三种存货成本为：种存货成本为：1
29、0万元万元;12万元万元;18万元万元,可变现净值可变现净值为：为：8万元；万元；15万元；万元；15万元。甲、乙、丙三种存货万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为已计提的跌价准备分别为1万元、万元、2万元、万元、15万元。万元。02年末应补提的存货跌价准备总额为年末应补提的存货跌价准备总额为()万元。万元。A一一05 B05 C2 D5【解解】正确答案是正确答案是B B。(1)(1)甲存货甲存货应补提的存货应补提的存货跌价准备额跌价准备额=(10=(108)8)1=1(1=1(万元万元)；39(2)(2)乙存货乙存货应补提的存货跌价准备应补提的存货跌价准备=0=02=2=2 2(万元
30、万元)；(3)(3)丙存货丙存货应补提的存货跌价准备应补提的存货跌价准备=(18=(1815)15)1.51.51 15(5(万元万元)；(4)02(4)02年末应补提的存货跌价准备总额年末应补提的存货跌价准备总额=1-=1-2+1.5=0.5(2+1.5=0.5(万元万元)(五五)存货跌价准备的结转方法存货跌价准备的结转方法 1 1单项比较法前提下，直接对应结转。单项比较法前提下，直接对应结转。40 2 2分类比较法前提下，加权计算后结转。具分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：体计算如下：当期应结转的跌价准备当期应结转的跌价准备=(=(期初总的跌价准备额期初总的跌价准备额期初总的
31、存货账面余额期初总的存货账面余额)当期转出存货的账当期转出存货的账面余额面余额3 3结转跌价准备的会计处理结转跌价准备的会计处理 (1)(1)如果是销售出去的，应随同存货一并结转，如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：分录如下：41 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品【P/23P/23例例2-142-14】08年，甲公司库存年，甲公司库存A机器机器5台，台，每台成本为每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备元，已经计提的存货跌价准备为为6 000元。元。09年，甲公司将库存的年，甲公司将库存的5台机器全台机器全部以每台部以每台6
32、 000元的价格售出元的价格售出,增值税率增值税率17%货款货款未收到。未收到。42借：应收账款借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 100 甲公司的相关账务处理如下：甲公司的相关账务处理如下：43 借：主营业务成本借：主营业务成本 19 000（差额）（差额）存货跌价准备存货跌价准备 6 000（冲销原账面）（冲销原账面）贷：库存商品贷：库存商品A机器机器 25 000（5 5台台50005000元元/台）台）(2)如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准如果是生产领用，可不同时结转相应的存
33、货跌价准备，待期末一并调整。备，待期末一并调整。(3)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。交换章节。以下一般了解以下一般了解:44 如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：可按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备准备=（上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额账面余额余额账面余额上期末该类存货的账面余额）上期末该类存货的账面余额）因销售、因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额45