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1、第二章第二章 存存 货货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件o1.概念概念o存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的售的产成品或商品产成品或商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物材料和物料等料等。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o涉及到的会计科目：涉及到的会计科目：o“库存商品库存商品”o
2、“原材料原材料”/“在途物资在途物资”/“材料采购材料采购”o“材料成本差异材料成本差异”o“生产成本生产成本”o“低值易耗品低值易耗品”o“包装物包装物”o“委托加工物资委托加工物资”o“委托代销商品委托代销商品”o第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件o2.确认条件确认条件o存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：o（1）与该存货有关的）与该存货有关的经济利益经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；o（2）该存货的）该存货的成本成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。第一节第一节 存货的确认和
3、初始计量存货的确认和初始计量o二、存货的初始计量二、存货的初始计量o存货应当按照存货应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。o存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本包括采购成本、加工成本和其他成本。o但不同存货的成本构成内容不同但不同存货的成本构成内容不同o（即：（即：取得方式取得方式不同成本的构成不同）。不同成本的构成不同）。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o（一）外购的存货（一）外购的存货o（如：原材料、商品、低值易耗品等）（如：原材料、商品、低值易耗品等）o通过购买而取得的存货的成本由通过购买而取得的存货的成本由采购成本采购成本构成。构成。存货的采购成
4、本存货的采购成本包括：购买价款、包括：购买价款、相关税费相关税费、运、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。o特别注意特别注意1：相关税费（不包括增值税进项税）！：相关税费（不包括增值税进项税）！第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o特别注意特别注意2：o采购过程中发生的物资采购过程中发生的物资毁损、短缺毁损、短缺等的处理：等的处理：o（1）合理损耗合理损耗：应作为存货的：应作为存货的“其他可归属存采其他可归属存采购成本的费用购成本的费用”计入采购成本计入采购成本；o（2）应从供应单位、外部运输机构等
5、收回的物资）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，短缺或者其他赔款，冲减冲减采购成本；采购成本；o（3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为为待处理财产损溢待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作进行核算，待查明原因后再作处理。处理。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o【例题例题1 1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值税为元，
6、增值税为1020元；元；发生的保险费为发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（斤（）元。（）元。（2006年考题）年考题）oA.32.4B.33.33oC.35.28D.36 o【答案答案】D o【解析解析】购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）（元）o实际入库数量实际入库数量200（1-10）180（公斤）（公斤）o乙工业
7、企业该批原材料实际单位成本乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元（元/公斤）。公斤）。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o【例题例题2】甲企业为一般纳税人甲企业为一般纳税人,2007年年5月月18日从乙企业购入原材料一批日从乙企业购入原材料一批,取得的增值取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款为200000元元,增值税税额为增值税税额为34000元。元。o（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款）假定发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已运到并验收已经通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。据此，甲企业的账务处
8、理如下：入库。据此，甲企业的账务处理如下：第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o借：原材料借：原材料200000o应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000o贷：银行存款贷：银行存款234000第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o（2）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已经转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应货款已经转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：o借：在途物资借：在途物资200000o应交税费应交
9、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000o贷：银行存款贷：银行存款234000o在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：o借：原材料借：原材料200000o贷：在途物资贷：在途物资200000第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o（3）假假定定购购入入的的材材料料已已经经运运到到，并并验验收收入入库库，但但发发票票等等结结算算凭凭证证尚尚未未收收到到，货货款款尚尚未未支支付付。5月月末末，甲甲企企业业应应按按暂暂估估价价入入账账，假假定定其其暂暂估估价价为为180000元元，应应进进行行如如下下账账务务处理：处理：第一
10、节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o借：原材料借：原材料180000o贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款180000o6月初将上述会计分录原账冲回：月初将上述会计分录原账冲回：o借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款180000o贷：原材料贷：原材料180000o在收到发票等结算凭证，并支付款项时：在收到发票等结算凭证，并支付款项时：o借：原材料借：原材料200000o应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000o贷：银行存款贷：银行存款234000第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o（二）通过进一步加工而取
11、得的存货（二）通过进一步加工而取得的存货o（如：原材料、产成品等）（如：原材料、产成品等）o1.委托外单位加工委托外单位加工o2.自行生产自行生产第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o1.委托外单位加工委托外单位加工o委托加工委托加工是怎样一项业务？是怎样一项业务？o注意区分注意区分委托加工委托加工和和外购外购！o指指委托方委托方提供原料及主要材料，提供原料及主要材料，受托方受托方按照委按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。托方的要求制造货物并收取加工费的业务。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o委托加工业务流程（会计处理程序）：委托加工业务流程（会
12、计处理程序）：o（1）拨付加工物资）拨付加工物资o（2）支付加工费和税金）支付加工费和税金o（3）收回加工物资）收回加工物资o教材教材P16：【例例2-1】第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o“委托加工物资委托加工物资”：用于核算委托加工收回材：用于核算委托加工收回材料的成本。具体包括发出材料的成本、加工费、料的成本。具体包括发出材料的成本、加工费、消费税？消费税？等。等。o消费税消费税是否计入是否计入“委托加工物资委托加工物资”，有下列两，有下列两种情况：种情况：o用于连续生产应税消费品（不计入）用于连续生产应税消费品（不计入）o直接用于销售（计入）直接用于销售（计入）第
13、一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o消费税的计算：消费税的计算：o消费税消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率o=（材料成本（材料成本+加工费加工费+消费税消费税）消费税税率消费税税率o消费税消费税=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）消费税税率消费税税率o1消费税税率消费税税率第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o【例题例题3】甲企业发出实际成本为甲企业发出实际成本为140万元的原材料，万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲消费
14、品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费费4万元和增值税万元和增值税0.68万元，另支付消费税万元，另支付消费税16万元。万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（入账价值为（）万元。（）万元。（2007年考题）年考题）oA.144B.144.68C.160D.160.68o【答案答案】A该批半成品的入账价值该批半成品的入账价值=140+4=144万元。万元。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o一、存货期末计量原则一、存货期
15、末计量原则o资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可变现净可变现净值值孰低计量。孰低计量。o存货成本，是指期末存货的实际成本；存货成本，是指期末存货的实际成本；o可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。的销售费用以及相关税费后的金额。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o1.存货成本低于其可变现净值的：不进行任存货成本低于其可变现净值的：不进行任何处理。何处理。o2.存货成本高于其可变现净值的：应当计提存货成本高
16、于其可变现净值的：应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备，计入当期损益。o计提时的会计处理计提时的会计处理：o借：资产减值损失借：资产减值损失o贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备o重点是重点是可变现净值可变现净值的确定？的确定？第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量o【例题例题4】下列关于存货可变现净值的表述中，正确下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是的是()。（。（2009年考题）年考题）oA.可变现净值等于存货的市场销售价格可变现净值等于存货的市场销售价格oB.可变现净值等于销售存货产生的现金流入可变现净值等于销售存货产生的现金流入oC.可变现净值等于销售存货产
17、生现金流入的现值可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值oD.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一o【答案答案】Do【解析解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项售费用以及相关税费后的金额。所以选项ABC都不正都不正确。确。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o二、不同情况下可变现净值的确定二、不同情况下可变现净值的确定 o1.直接用于直接用于出售出售的存货，且的存货，且没
18、有销售合同的：没有销售合同的：（如：产成品、商品和用于出售的材料）（如：产成品、商品和用于出售的材料）o其可变现净值其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存为在正常生产经营过程中，该存货的货的一般销售价格（市场价格）一般销售价格（市场价格）减去估计的销减去估计的销售费用和相关税费后的金额。售费用和相关税费后的金额。o教材教材P19：例例2-3例例2-4o若有销售合同，则？若有销售合同，则？o教材教材P21：例例2-7例例2-8例例2-9第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o2.需要经过加工的需要经过加工的材料存货材料存货o（如：原材料、在产品、委托加工材料等）（如：原材料、在产品、委托加
19、工材料等）o此种情况的材料期末减值测试比较特殊！此种情况的材料期末减值测试比较特殊！o（1）用该材料生产的）用该材料生产的产成品产成品的可变现净值预的可变现净值预计计高于高于成本，则该材料应按照成本计量（即未成本，则该材料应按照成本计量（即未发生减值）。发生减值）。o（2）低于低于，则该材，则该材料应按其可变现净值计量。料应按其可变现净值计量。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o该材料的可变现净值该材料的可变现净值为在正常生产经营过程中，为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的以该材料所生产的产成品产成品的的估计售价估计售价减去至完减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税工时估
20、计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。费后的金额。o注：注：产成品估计售价产成品估计售价的确定也要区分有合同，的确定也要区分有合同，还是没合同。还是没合同。o教材教材P20：例例2-5例例2-6第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o【例题例题5】甲公司甲公司209年年12月月31日库存配件日库存配件100套，套，每套配件的账面成本为每套配件的账面成本为12万元，市场价格为万元，市场价格为10万元。该万元。该批配件可用于加工批配件可用于加工l00件件A产品，将每套配件加工成产品，将每套配件加工成A产产品尚需投入品尚需投入17万元。万元。A产品产品209年年12月月31日的市场价日的
21、市场价格为每件格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司甲公司209年年12月月31日该配件应计提的存货跌价准备日该配件应计提的存货跌价准备为为()万元。万元。oA.0B.30C.150D.200o【答案答案】Co【解析解析】该配件所生产的该配件所生产的A产品成本产品成本=100（12+17）=2900(万元万元)，其可变现净值，其可变现净值=100（28.7-1.2）=2750(万元万元)，A产品发生减值。产品发生减值。该配件的可变现净值该
22、配件的可变现净值=100（28.7-17-1.2）=1050(万元万元)，应计提的存货跌价准备，应计提的存货跌价准备=10012-1050=150(万元万元)。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o【例题例题6】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。低法计价。2009年年9月月26日日B公司与公司与M公司签订销公司签订销售合同：由售合同：由B公司于公司于2010年年3月月6日向日向M公司销售笔公司销售笔记本电脑记本电脑10000台，每台台，每台1.5万元。万元。2009年年12月月31日日B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位成
23、本台，单位成本1.4元，账面成本为元，账面成本为18200万元。万元。2009年年12月月31日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为万元，预计销售税费均为每台每台0.05万元。则万元。则2009年年12月月31日笔记本电脑的日笔记本电脑的账面价值为账面价值为()万元。万元。oA.18250B.18700C.18200D.17750o【答案答案】D第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o【解解析析】由由于于B B公公司司持持有有的的笔笔记记本本电电脑脑数数量量1300013000台多于已经签订销售合同的数量台多于已经签订销售合同的数量1000010000台。台。
24、o销销售售合合同同约约定定数数量量1000010000台台，其其可可变变现现净净值值=10000=100001.5-100001.5-100000.05=14500(0.05=14500(万万元元)，成成本本为为1400014000万元，账面价值为万元，账面价值为1400014000万元；万元；o超超 过过 部部 分分 的的 可可 变变 现现 净净 值值=3000=30001.3-1.3-300030000.05=37500.05=3750（万万元元），其其成成本本为为42004200万万元元，账面价值为账面价值为37503750万元。万元。o该该批批笔笔记记本本电电脑脑账账面面价价值值=14
25、000+3750=17750(=14000+3750=17750(万万元元)。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o三、存货跌价准备的计提与转回三、存货跌价准备的计提与转回o1.计提计提o2.转回转回o3.结转结转第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o2.转回转回o当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在记的金额应当予以恢复，并在原已计提原已计提的存货的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。益（资产减值损失）。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量o3.结转结转o即随着存货的处置（销售、非货币性资产交换、即随着存货的处置（销售、非货币性资产交换、债务重组等），而相应转出。债务重组等），而相应转出。