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1、第第二二章章 存货存货1第一节第一节 存货的存货的概念和确认概念和确认第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法计划成本法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录2一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品产成品或或商品商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳务过程中耗用的务过程中耗用的材料和物料材料和物料等。等。第一节 存货的概念和确认 存货在生产过程或提
2、供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品3存货具有如下特征：存货具有如下特征：1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。的而取得。4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。4二、存货的确认条件二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货
3、确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。货的所有权。此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。（二）存货的成本（二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量5三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类6存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括成本包括采购成
4、本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量（实际成本法）7一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定
5、可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本8应注意问题：应注意问题：存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；出；市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本
6、中一般都不应当包括在存货的采购成本中9（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为8 5008 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：
7、银行存款贷：银行存款 58 500 58 500例31华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货方元。同时，销货方代垫运杂费代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在
8、运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060203
9、 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060203 060例322.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账12某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达
10、。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，
11、结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 120 6 120
12、贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120例33某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税专日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6
13、月月2020日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 540（3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540例344.4.采用预付货款方
14、式购入存货采用预付货款方式购入存货某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。（1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10
15、 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 20070 200（2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例355.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用遍，因此，企业会计准则要
16、求采用总价法总价法进行会计进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用16某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款，日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在并附有现金折扣条
17、件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，则须日付款，则须按交易金额全付。按交易金额全付。例36A（1 1）华联公司采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 60093 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联
18、公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600
19、例36B6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理19相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付
20、账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗20华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已通过元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件为供件为供货
21、方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例38A（2 2）材料运达企业，验收时发现短
22、缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 00060 000（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204204
23、（4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404例38B二、委托加工存货二、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页23需要交纳消费税的委托加工存货，
24、由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款24华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于材料（属于应税消费品）。发出应税消费品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付元，支付加工费和往返运杂费
25、加工费和往返运杂费15 00015 000元。支付由受托加工方代收元。支付由受托加工方代收代交的增值税代交的增值税1 1 870870元、消费税元、消费税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材材料收回后料收回后用于连续生产用于连续生产。例310A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0
26、00（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 8701 870 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 00040 000例310B三三、自制存货、自制存货（一）自制存货的成本（一）自
27、制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的采购成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采
28、购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用用（2 2）仓储费用）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。（3
29、3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。他支出。（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 00060 000例39四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入存
30、货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。30华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为料。原材料计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注元，增值税专用发票上注明的进项税额为明的进项税额为110 500110 500元，投资各方确认按该金额作为元，投资各方确认按该
31、金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1 1元的普通元的普通股股票股股票500 000500 000股。股。借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：贷：股本股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：成本：（1 1）捐赠方提供
32、了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。加上应支付的相关税费作为入账成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。存货预
33、计未来现金流量的现值，作为入账成本。32华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为的发票上标明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 0001 000元。元。借：库存商品借：库存商品 251 000 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后
34、讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解34一一、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法动加权平均法或者个别计价法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法 第三节 发出存货的计价35发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个
35、别计价法36方方 法法 具体计算过程具体计算过程 先进先先进先出法出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价存货的计价月末一月末一次加权次加权平均法平均法 存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）本）（月初存货数量本月进货数量）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本 移动加移动加权平均权平均法法 存货单位成本（原
36、有存货实际成本本次进货实际成存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）本）（原有存货数量本次进货数量）（原有存货数量本次进货数量）发出成本本次发货数量发出成本本次发货数量本次发货前存货单位成本本次发货前存货单位成本库存存货成本月末库存存货数量库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本月末存货单位成本 37二二、发出存货的会计处理、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本将其成本直接计入产品成本或当期费用。或当期费用。38（二）出售的库存商品或
37、原材料（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营相应的库存商品成本计入主营业务成本。业务成本。企业对外销售企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。成本。39（三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料在建工程领用的在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商
38、的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。项目成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程40（四）其他用途发出的库存商品或原材料（四）其他用途发出的库存商品或原材料企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠非货
39、币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。或原材料的公允价值确认销售收入。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入固定资产应付账款长期股权投资其他业务收入41同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本其他业务成本库存商品原材料42（五）生产经营领用的周转材料（五）生产经营领用的周转材料周转材料种类繁多，分布于生产经
40、营的各个环节，具周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。体用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。分次摊销法等。领用部门领用部门用途用途相关收入科目相关收入科目相关费用科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账
41、面价值431.1.一次转销法一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。面价值一次计入有关成本费用的一种方法。44华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为低值易耗品，账面价值为1 0001 000元，采用一次转元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价5050元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。借：管理费用借：管理费用1 0001 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 000 1 000借：原材
42、料借：原材料 50 50 贷：管理费用贷：管理费用 50 50例330华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价售若干单独计价的包装物。包装物售价2 0002 000元，增值税元，增值税税额税额340340元，账面价值元，账面价值1 8001 800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款借：银行存款2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340借：其他业务成本借：其他业务成本1 8001 8
43、00 贷：周转材料贷：周转材料 1 8001 800例3312.2.五五摊销法五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的账面价值的50%50%，待报废时再摊销其账面价，待报废时再摊销其账面价值的值的50%50%的一种摊销方法。的一种摊销方法。47华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 00050 000元，采用元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 0002
44、 000元元作为原材料入库。作为原材料入库。（1 1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%50%。借：周转材料借：周转材料在用在用50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 50 000 50 000借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000例332（2 2）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%50%的账面价值并转销全部的账面价值并转销全部已提摊销额。已提摊销额。借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000
45、借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000 50 000（3 3）报废包装物的残料作价入库。）报废包装物的残料作价入库。借：原材料借：原材料2 0002 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000 2 000一、计划成本法一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。的收入、发出及结存进行日常核算。（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预计划成本法是指存货的日常收入、发出
46、和结存均按预先制定的先制定的计划成本计划成本计价，并设置计价，并设置“材料成本差异材料成本差异”科科目登记实际成本与计划成本之间的差异；目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本实际成本进行进行反映的一种核算方法。反映的一种核算方法。第四节 计划成本法50采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异材料成本差异借方登记：超支差异 贷方登记：节约差异 借方余额：超支差异 贷方余
47、额：节约差异材料采购材料采购借方登记：购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出51（二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成1.1.外购的存货外购的存货52华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。借：材料采购借：材料采购100 000100 00
48、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000借：原材料借：原材料 105 000105 000（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 100 000100 000（实际成本）（实际成本）材料成本差异材料成本差异原材料原材料 5 000 5 000例336A（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊1.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价先按计划成本
49、计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。的计划成本调整为实际成本。54计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率计算公式如下：材料成本差异率计算公式如下：55本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可
50、按如下结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：公式计算：56发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记蓝字登记(正数正数)；实际成本小于计划成本的节约差异，用；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记红字登记（负数）（负数）。管理费用生产成本销售费用材料成本差异57本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材