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1、第二章 资产第四节第四节存货存货第四节 存货n一、存货概述一、存货概述n二、原材料二、原材料n三、包装物三、包装物n四、低值易耗品四、低值易耗品n五、委托加工物资五、委托加工物资n六、库存商品六、库存商品n七、存货清查七、存货清查n八、存货减值八、存货减值 一、存货概述一、存货概述n(一一)存货的概念存货的概念n存货是指企业在日常活动中持有以备存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品
2、、产成品、商品以及包在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。装物、低值易耗品、委托代销商品等。(二)存货成本的确定n存货应当按照成本进行初始计量。存货存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。1存货的采购成本n存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：货采购成本的费用。其中：n存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的
3、发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。值税额。n存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。n其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中
4、存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。n商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。情况进行分摊。n对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于已售商品的进货费用，计入当期损益；n对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于
5、未售商品的进货费用，计入期末存货成本。n企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。n【例题例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税万元，增值税为为425万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押万元、包装物押金金2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为()万元。（万元。（2007年考题）年考题）nA27nB29nC2925nD3125n【答案答案】An【
6、解析解析】该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。（万元）。2存货的加工成本n存货的加工成本是指在存货的加工过程存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。n直接人工是指企业在生产产品和提供劳务直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。人员的职工薪酬。n制造费用是指企业为生产产品和提供劳务制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。3存货的
7、其他成本n存货的其他成本是指除采购成本、加工存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。态所发生的其他支出。n企业设计产品发生的设计费用通常应计入当企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。可直接确定的设计费用应计入存货的成本。n存货的来源不同，其成本的构成内容也存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。不同。n原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购
8、成本构成；得的存货的成本由采购成本构成；n产成品、在产品、半成品等自制或需委托外产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。生的其他支出构成。(二)存货成本的确定存货成本的构成如下图所示：存货存货成本成本采购成本采购成本购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费用。费用。加工成本加工成本直直接接人人工工以以及及按按照照一一定定方方法分配的
9、制造费用。法分配的制造费用。其他成本其他成本是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状态所发生的其他支出。状态所发生的其他支出。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：n(1)购入的存货，其成本包括：购入的存货，其成本包括：n买价；买价；n运杂费运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等仓储费等)；n运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；n入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、工、费支出和挑选整理过程中
10、所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值并扣除回收的下脚废料价值)；n按规定应计入成本的税费和其他费用。按规定应计入成本的税费和其他费用。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：n(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括：品等，其成本包括：n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造费用等制造费用等存货的成本，实务中具体按以下原则确定：n(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、的原材料、包装物
11、、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括：产成品等，其成本包括：n实际耗用的原材料或者半成品实际耗用的原材料或者半成品n加工费加工费n装卸费装卸费n保险费保险费n委托加工的往返运输费等费用委托加工的往返运输费等费用n按规定应计入成本的税费。按规定应计入成本的税费。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：n1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。n如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由
12、于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。不应计入存货成本，而应确认为当期损益。n2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。费用，应在发生时计入当期损益。n但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。费用应计入存货成本。n3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成
13、本。出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。n【例题例题11】下列项目中，应计入存货成本的有下列项目中，应计入存货成本的有（）。）。nA商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费nB非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用nC在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用费用nD存货的加工成本存货的加工成本n【答案答案】ACD（三）发出存货的计价方法n日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划本核
14、算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。成本核算，会计期末应调整为实际成本。n在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括存货成本的计价方法包括:n个别计价法个别计价法n先进先出法先进先出法n月末一次加权平均法月末一次加权平均法n移动加权平均法等。移动加权平均法等。1个别计价法n亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各与成本流转相一致，按照各种存货
15、逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2先进先出法 n先进先出法，是指先购入的存货应先发先进先出法，是指先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的动假
16、设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。一种方法。n【例题例题12】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨，每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日和日和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实吨，每吨实际成本分别为际成本分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27日分别发日分别发出出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（）元。）元。（2006年考题）年考题）nA.30000B.30333C.320
17、40D.33000n【答案答案】Dn【解析解析】3月月10日发出材料成本日发出材料成本=200200+200180=76000元；元；3月月27日发出材料成日发出材料成本本=100180+250220=73000元；则元；则A材料月末账面材料月末账面余额余额=（400-250）220=33000元。元。3月末一次加权平均法n是指以本月全部进货数量加上月初存货是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发平均单位成本，以此为基础计算本月发出
18、存货的成本和期末存货的成本的一种出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。方法。月末一次加权平均法的计算公 式：月初库存存货月初库存存货本月各批进货本月各批进货本月各批本月各批n存货存货的实际成本的实际成本(的实际单位成本的实际单位成本进货的数量进货的数量)单位单位成本成本月初库存存货数量本月各批进货数量之和月初库存存货数量本月各批进货数量之和n本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本n本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本或：本月
19、月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本n【例题例题13】某企业采用月末一次加权平均法计算发某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。出存货的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公公斤，每公斤实际成本为斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出日发出甲材料甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为()元。（元。（2007年考题）年考题）nA1000
20、0B10500C10600D11000n【答案答案】Cn【解析解析】全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，月末库，月末库存材料的数量存材料的数量=200+300-400=100公斤，甲材料的库存公斤，甲材料的库存余额余额=100106=10600（元）。（元）。4移动加权平均法n移动加权平均法是指以每次进货的成本移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进计算加权平均单位成本，作为
21、在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。方法。移动加权平均法计算公式如下库存原有存货库存原有存货本次进货本次进货存货存货的实际成本的实际成本的实际单位成本的实际单位成本n单位单位成本成本原有库存存货数量本次进货数量原有库存存货数量本次进货数量n本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本n本月月末库存存货成本月末库存存货的数本月月末库存存货成本月末库存存货的数量量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 二、原材料二、原材料n原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其原材料是指企
22、业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、包装材料、燃料等。燃料等。n原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。算，也可以采用计划成本核算。(一)采用实际成
23、本核算n1购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理n由于支付方式不同，原材料入库的时间与由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。计处理上也有所不同。（1）发票账单与材料同时到达银行存款等原材料应交税费应交增值税（进项税额）购入原材料（2）发票账单已到、材料未到银行存款等在途物资应交税费应交增值税（进项税额）原材料购入时材料到达验收入库时（3）材料已到、发票账单未到应付账款原材料月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回XXXX（4）采用预付货款的方式采购材料银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税
24、（进项税额）补付货款预付货款收到货物收到退回多预付的款项2发出材料原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用n【例例2-20】甲公司购入甲公司购入C材料一批，增值税专用发材料一批，增值税专用发票上记载的货款为票上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，元，另对方代垫包装费另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。票付讫，材料已验收入库。n借：原材料借：原材料G材料材料501000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000n贷：银行存款贷：银行存款586000n本例属
25、于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过已验收入库，因此应通过“原材料原材料”科目核算，对于增值科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。n【例例2-21】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票1874000元购入元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额元，增值税额272000元，对方代垫包元，对方代垫包装费装费2000元
26、，材料已验收入库。元，材料已验收入库。n借：原材料借：原材料D材料材料1602000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）272000n贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票1874000n【例例2-22】甲公司采用托收承付结算方式购入甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款材料一批，货款40000元，增值税元，增值税6800元，元，对方代垫包装费对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。银行存款支付，材料已验收入库。n借：原材料借：原材料E材料材料45000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
27、值税（进项税额）6800n贷：银行存款贷：银行存款51800n【例例2-23】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元。支付保险元。支付保险费费1000元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。n借：在途物资借：在途物资21000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400n贷：银行存款贷：银行存款24400n本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未
28、到达或尚未验收入库的采购业务，应通过未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在余物资在余物资”科目转入科目转入“原材料原材料”科目核算。科目核算。n【例例2-24】承承【例例2-23】，上述购入的，上述购入的F材料已收到，并验收入库。材料已收到，并验收入库。n借：原材料借：原材料21000n贷：在途物资贷：在途物资21000n【例例2-25】甲公司采用托收承付结算方式甲公司采用托收承付结算方式购入购入G材料一批，增值税专用发票上记载的材料一批，增值税专用发票上记载的货款为货款为500
29、00元，增值税额元，增值税额8500元，对元，对方代垫包装费方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。n借：原材料借：原材料G材料材料51000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500n贷：应付账款贷：应付账款59500n【例例2-26】甲公司采用委托收款结算方式购入甲公司采用委托收款结算方式购入H材材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。元。n
30、借：原材料借：原材料30000n贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000n下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：n借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000n贷：原材料贷：原材料30000n【例例2-27】承承【例例2-26】，上述购入的，上述购入的H材材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为记载的货款为31000元，增值税额元，增值税额5270元，元，对方代垫保险费对方代垫保险费2000元，已用银行存款付元，已用银行存款付讫。讫。n借：原材料借：原材料H材料材料33000n应交税费应
31、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270n贷：银行存款贷：银行存款38270（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。n【例例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购进甲公司为购进J材料向该钢厂预付材料向该钢厂预付100000元元贷款的贷款的80%，计，计80000元，已通过汇兑方元，已通过汇兑方式汇出。式汇出。n借：预付账款借：预付账款80000n贷：银行存款贷：银行存款80000n【例例2-29】承承【例例2-28】，甲公司收到该钢厂发运，甲公司收到该钢厂发运来的来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该
32、批材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款货物的货款100000元，增值税额元，增值税额17000元，对方元，对方代垫包装费代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。元，所欠款项以银行存款付讫。n材料入库时：材料入库时：n借：原材料借：原材料J材料材料103000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000n贷：预付账款贷：预付账款120000n补付货款时：补付货款时：n借：预付账款借：预付账款40000n贷：银行存款贷：银行存款400002.发出材料n【例例2-30】丁公司丁公司2007年年3月月1日结存日结存B材料材料3000公斤，每公斤实际成本为
33、公斤，每公斤实际成本为10元；元；3月月5日和日和3月月20日分别购入该材料日分别购入该材料9000公斤和公斤和6000公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本分别为分别为11元和元和12元；元；3月月10日和日和3月月25日分别发出该材料日分别发出该材料10500公斤和公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表存材料的成本如表2-2所示。所示。表2-2 2007年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结存存月月日日数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额31略略期初期初结结存存3 0001030 0
34、005购购入入9 0001199 0003 0009 000101130 00099 00010发发出出3 0007 500101130 00082 5001 5001116 50020购购入入6 0001272 0001 5006 000111216 50072 00025发发出出150045001112165005400015001218 00031合合计计15 000171 00016 500183 0001 5001218 000n【例例2-31】承承【例例2-30】，采用月末一次加权平，采用月末一次加权平均法计算均法计算B材料的成本如下：材料的成本如下：nB材料平均单位成本材料平均单
35、位成本30000171000）/（300015000）11.17（元）（元）n本月发出存货的成本本月发出存货的成本=1650011.17=184305(元元)n月末库存存货的成本月末库存存货的成本=30000+171000-184305=16695（元）（元）n【例例2-32】承承【例例2-30】，采用移动加权平均法计算，采用移动加权平均法计算B材材料的成本如下：料的成本如下：n第一批收货后的平均单位成本第一批收货后的平均单位成本=（3000099000）/（30009000）10.75（元）（元）n第一批发货的存货成本第一批发货的存货成本=1050010.75=112875(元元)n当时结存
36、的存货成本当时结存的存货成本=150010.75=16125(元元)n第二批收货后的平均单位成本第二批收货后的平均单位成本=（1612572000）/（15006000）11.75（元）（元）n第二批发货的存货成本第二批发货的存货成本=600011.75=70500（元）（元）n当时结存的存货成本当时结存的存货成本=150011.75=17625(元元)nB材料月末结存材料月末结存1500公斤，月末库存存货成本为公斤，月末库存存货成本为17625元；本月元；本月发出存货成本合计为发出存货成本合计为183375（112875+70500）元。）元。n【例例2-33】甲公司根据甲公司根据“发材料凭
37、证汇总表发材料凭证汇总表”的记的记录，录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500000元，辅元，辅助生产车间领用助生产车间领用K材料材料40000元，车间管理部门领元，车间管理部门领用用K材料材料5000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4000元，计元，计549000元。元。n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本500000n辅助生产成本辅助生产成本40000n制造费用制造费用5000n管理费用管理费用4000n贷：原材料贷：原材料K材料材料549000n【例题例题14】甲企业为增值税一般纳税人，增值税甲企业为增值税一般纳税人，增值税税
38、率为税率为17。原材料采用实际成本核算，原材料。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。增值税。n2006年年4月，与月，与A材料相关的资料如下：材料相关的资料如下：n（1）1日，日，“原材料原材料A材料材料”科目余额科目余额20000元元（共（共2000公斤，其中含公斤，其中含3月末验收入库但因发票月末验收入库但因发票账单未到而以账单未到而以2000元暂估入账的元暂估入账的A材料材料200公斤）。公斤）。n（2）5日，收到日，收到3月末以暂估价入库月末以暂估价入库A材料的发票材料的发票账单，货款账单，货款1
39、800元，增值税额元，增值税额306元，对方代垫元，对方代垫运输费运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。元，全部款项已用转账支票付讫。n（3）8日，以汇兑结算方式购入日，以汇兑结算方式购入A材料材料3000公斤，公斤，发票账单已收到，货款发票账单已收到，货款36000元，元，增值税额增值税额6120元，运输费用元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。已由银行存款支付。n（4）11日，收到日，收到8日采购的日采购的A材料，验收时材料，验收时发现只有发现只有2950公斤。经检查，短缺的公斤。经检查，短缺的50公斤确定公斤确定为运输途中的合理损耗，为运输
40、途中的合理损耗，A材料验收入库。材料验收入库。n（5）18日，持银行汇票日，持银行汇票80000元购入元购入A材料材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为元，增值税额为8415元，另支付运输费用元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。行。n（6）21日，基本生产车间自制日，基本生产车间自制A材料材料50公斤公斤验收入库，总成本为验收入库，总成本为600元。元。n（7）30日，根据日，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，4月份基本生产车间为生产产品
41、领用月份基本生产车间为生产产品领用A材料材料6000公公斤，车间管理部门领用斤，车间管理部门领用A材料材料1000公斤，企业管公斤，企业管理部门领用理部门领用A材料材料1000公斤。公斤。n要求：要求：n计算甲企业计算甲企业4月份发出月份发出A材料的单位成本。材料的单位成本。n【答案答案】n发出发出A材料的单位成本（材料的单位成本（20000200022003700051500600）/（20002950500050）109300/1000010.93（元（元/公斤）公斤）(二)采用计划成本核算n1设置的科目：材料采购、原材料、材料设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异成本差异n2基本核算
42、程序基本核算程序n(1)采购时，按实际成本付款，记入采购时，按实际成本付款，记入“材料采购材料采购”账户借方；账户借方；n(2)验收入库时，按计划成本记入验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的的借方，借方，“材料采购材料采购”账户贷方；账户贷方；n(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入异。超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节的借方，节约差记入约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。n(4)平时发出材料时，一律用计划成本。平时发出材料时，一律用计划成本。n(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料期末，计算
43、材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。应负担的差异额。n材料成本差异率材料成本差异率=差异额差异额/计划成本计划成本=（期初材料成本差异（期初材料成本差异+本期购入材料的成本期购入材料的成本差异额）本差异额）/（期初材料的计划成本（期初材料的计划成本+本期购本期购入材料的计划成本）入材料的计划成本）100%n发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成发出材料的计划成本本材料成本差异率材料成本差异率n原材料实际成本原材料实际成本=“原材料原材料”科目借方余额科目借方余额+“材料成本差异材料成本差异”科目借方余额科目借方余额-“材料成本差材料成本差异异”科目贷方余额科目贷
44、方余额n【例例2-34】甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款材料一批，专用发票上记载的货款为为3000000元，增值税额元，增值税额510000元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本为计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。款支付。n借：材料采购借：材料采购3000000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510000n贷：银行存款贷：银行存款3510000n在计划成本法下，取得的材料先要通过在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购材料采购”科科目进行核算，企业支付的材料价款和运杂费
45、等构成存货实目进行核算，企业支付的材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入际成本的，计入“材料采购材料采购”科目。科目。n【例例2-35】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料材料一批，专用发票上记载的货款为一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值元，增值税额税额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。n借：材料采购借：材料采购200000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000n贷：银行存款贷：银行存款234000n【例例2-36】甲公司采用商业承兑汇票支
46、付方甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款材料一批，专用发票上记载的货款为为500000元，增值税额元，增值税额85000元，发票账元，发票账单已收到，计划成本单已收到，计划成本520000元，材料已验元，材料已验收入库。收入库。n借：材料采购借：材料采购500000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000n贷：应付票据贷：应付票据585000n【例例2-37】甲公司购入甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本票账单未到，月末按计划成本600000元估价入账。元估价入账。
47、n 借：原材料借：原材料600000n贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款600000n下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：n借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款600000n贷：原材料贷：原材料600000n在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，借记按计划成本暂估入账，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“应付应付账款账款暂估应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反的分录予以冲科目，下期初做相反的分录予以冲回，借记回，借记“应付账款应付账款暂估应付
48、账款暂估应付账款”科目，贷记科目，贷记“原材原材料料”科目。科目。n【例例2-38】承承【例例2-34】和和【例例2-36】，月末，甲公司汇，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本本3720000元（即元（即3200000+520000）。）。n借：原材料借：原材料L材料材料3200000nM2材料材料520000n贷：材料采购贷：材料采购3720000n上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3500000元（即元（即3000000+500000）,入库材料的成本差异为节约入库材料的成本差异为节约220
49、000元元（即（即3500000-3720000）。）。n借：材料采购借：材料采购220000n贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料200000nM2材料材料20000n【例例2-39】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记的记录，某月录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用车间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250000元，企业行政元，企业行政管理部门领用管理部门领用50000元。元。n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本200000
50、0n辅助生产成本辅助生产成本600000n制造费用制造费用250000n管理费用管理费用50000n贷：原材料贷：原材料L材料材料2900000n【例例2-40】承承【例例2-34】和和【例例2-39】，甲公司某月月初，甲公司某月月初结存结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支元，成本差异为超支30740元：当月入库元：当月入库L材料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本差元，成本差异为节约异为节约200000元。则：元。则：n材料成本差异率材料成本差异率=（30740-200000）/(1000000+3200000)100%=-4.03%n结转发出材料