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1、中级财务会计中级财务会计第二章第二章 存货存货1存货存货l存货的确认（确认-容易）l存货的计量（计量-重点）l初始确认-计量l后续确认-计量l终止确认-计量2l重点：l初始计量包括的内容l期末跌价准备的计提特别是可变现净值的计算3存货的概念存货的概念 l存货包括三个部分的内容：l库存商品或产成品l正在加工的半成品l为了生产产品、提供劳务将耗用的材料l这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。4存货的概念存货的概念 l以下情形也属于企业的存货:(关键点关键点)l已经支付货款购入,但尚未验收入库的在途材料在途商品l已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存
2、商品l委托加工物资l委托其他单位代销的产成品或库存商品l根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品接受其他单位委托加工的物资,接受其他单位委托代销的商品等,不属于本企业的存货5存货的确认条件存货的确认条件 l存货同时满足下列条件的，才能予以确认l与该存货有关的经济利益很可能流入企业；l该存货的成本能够可靠地计量。6存货的初始计量存货的初始计量（重点）（重点）l存货成本的内容l采购成本l买价、税金、其他可直接归属于存货采购成本的费用l加工成本l加工费、人工、分配入的制造费用l其他为使存货达到目前场所和状态的其他成本l可资本化的借款费用等7存货的初始计量存货的初始计量（重点）（重点）
3、l外购存货l采购成本l购买价款：发票中的金额；l相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；l其他可直接归属于存货采购成本的费用：运杂费：运输、装卸、保险等费用运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本（不合理损耗的处理）入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。商业企业的特殊处理8l借：其他应收款可得赔偿部分l营业外支出意外原因l待处理财产损溢尚待查明原因的l贷：在途物资/材料采购非合理损耗金额9存货的损耗存货的损耗l1.计入成本l计入其他应收l计入营业外支出l计入管理费用l要求分清
4、10例题例题l【单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36l答案：D11存货的初始计量存货的初始计量（重点）（重点）l委托加工的存货l托加工物资收回后存货成本l发出材料的实际成本或实耗成本；l加工费用；l相关税费增值税；消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后
5、直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。该笔消费税的计算组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）消费税=组成计税价格*消费税率12例题l【单选题单选题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%.该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A13存货的初始计量存货的初始计量
6、（重点）（重点）l自制存货l产成品成本=原材料人工费制造费用l季节性的停工损失计入到制造费用、修理期间的停工损失也计入到制造费用，而修理期间修理费（不管大修理还是小修理）都计入到管理费用；l制造费用期末一般无余额，但如果是季节性的生产时，则制造费用就存在余额，期末在资产负债表中的存货项目中列示。l针对制造费用的分配，在生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等分配制造费用。14存货的初始计量存货的初始计量（重点
7、）（重点）l其他方式取得的存货的成本l投资者投入l按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外l【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的股本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。15存货的初始计量存货的初始计量（重点）（重点）l其他方式取得
8、的存货的成本l通过提供劳务取得的存货l通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。16存货的后续计量存货的后续计量l企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。17l甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按
9、月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（）万元。A.394B.396.8C.399D.42018l企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料等存货，如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货
10、的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。19l取消了后进先出法，体现了“资产负债”观点，即在资产负债表上的存货余额接近目前的市场价格。3.发出存货的计价方法（1）个别计价法采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。20l先进先出法l先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为
11、前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。21l加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以全月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月某批进货的实际成本本月某批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本22l毛利率法毛利率法是根据本期销售净额
12、乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本23l某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.8024存货的期末计量存货的期末计量 l存货期末计量
13、原则存货期末计量原则l成本与可变现净值孰低l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。25存货的期末计量存货的期末计量 l存货期末计量方法（存货期末计量方法（重点重点）l存货减值迹象的判断（多选）l部分发生减值l完全没有价值（既无使用价值又无转让价值的存货）l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。26存货的期末计量存货的期末计量 l存货期末计量方法（存货期末计量方法（重点重点）l可变现净值的确定l部分发生减值l完全没有价值（既无使用价值又无转让价值的存
14、货）l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。l确定存货的可变现净值时应考虑的因素确凿证据持有目的资产负债表日后事项27存货的期末计量存货的期末计量 l可变现净值的计算（可变现净值的计算（重点重点）l产成品、商品（直接出售）l有销售合同约定合同约定价估计的销售费用和相关税费l无销售合同约定市场售价估计的销售费用和相关税费l原材料l用于出售市场价格估计的销售费用和相关税费l用于生产产品产品减值，材料才可能减值可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价进一步加工的成本估计的销售费用和相关税费28例题例题l【单选题单选题】2008
15、年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品30台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为20台，其账面价值（成本）为48万元。2008年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年12月31日结存的20台A商品的账面价值为（）万元。lA.48B.46C.6D.50l【答案】A29例题l【单选题单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自
16、制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。l A.2B.4C.9D.15l【答案】A30例题例题l【多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础l答案
17、：ABC31存货的期末计量存货的期末计量 l存货期末计量方法（存货期末计量方法（重点重点）l跌价准备的核算l计提资产负债表日，存货的成本高于可变现净值通常应当按单个存货项目计提，对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备l存货跌价准备的转回以前减记存货价值的影响因素已经消失在原已计提的存货跌价准备金额内转回l存货跌价准备的结转对外处置对内非生产经营使用32例题例题l【单选题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为
18、360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36l【答案】B33例题例题l【多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C.债务人因
19、债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本l答案：ABD34关于选择题关于选择题l定性分析-单选与多选l定量分析-单选l干扰与比较：存货的盘盈存货的盘亏存货的合理损耗委托加工的存货（用于销售和再生产等等）35去年期末考试题目去年期末考试题目l企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。（单选）lA.收发计量造成的盘亏损失lB.保管中发生的定额内自然损耗lC.自然灾害造成的毁损净损失lD.管理不善造成的盘亏损失36单选单选l甲工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料的实际单位成本为每公斤（）元。l32.4B.33.33C.35.28D.3637多选多选l下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。lA.购入材料支付的增值税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费lC.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用38