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1、2014-032 资产资产存货存货INVENTORYChapter 2 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03 通过本节学习，通过本节学习，理解存货的核算范围和确认标准理解存货的核算范围和确认标准； 掌握存货的初始确认和计量，发出存货的各种计价方法掌握存货的初始确认和计量，发出存货的各种计价方法及其优缺点，计划成本法，周转材料的摊销方法，库存及其优缺点，计划成本法，周转材料的摊销方法，库存商品的会计处理，商品的会计处理，消耗性消耗性生物资产的内容及会计处理，生物资产的内容及会计处理，存货清查的方法和账存货清查的方法和账务处理；了解存货在财务报告中的务处理；了解
2、存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求2014-03重点重点存货的核算范围、初始确认、计量和会计处理，存货的核算范围、初始确认、计量和会计处理，发出存货的计价方法，计划成本法，发出存货的计价方法，计划成本法，存货的清查，存货的期末计价。存货的清查，存货的期末计价。难点难点 计划成计划成本法本法教学重点与难点教学重点与难点2014-03 存货是流动资产中比重较大的资产，种类繁多，存货是流动资产中比重较大的资产，种类繁多，存货的核算影响了资产和利润的此消彼长。存货的核算影响了资产和利润的此消彼长。1.1.存货的概念、分类存货的概念、分类2.2.存货的取得成本存货的取得成
3、本 3.3.发出存发出存货货的计价（实的计价（实际成本计价际成本计价、计、计划成划成本法）本法）4.4.委托加工物资委托加工物资5.5.库存商品的核算库存商品的核算 6. 6.周转材料的核算周转材料的核算 7.7.消耗性生物资产消耗性生物资产 8.8.存货清查的核算存货清查的核算存货的主要内容存货的主要内容2014-03一、存货的一、存货的特征特征与分类与分类 （一）概念：存货是指：（一）概念：存货是指： 小企小企业在日常生产活动中持有的业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物
4、料在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及小等以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为为农产品农产品的的消耗性生物资产消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。第四节第四节 存货概述存货概述2014-03l （二）存货的特征：（二）存货的特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。 2.存货属于流动资产，具有较
5、大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。 3.存货存货取得的目的取得的目的是在正常生产经营中被销售或是在正常生产经营中被销售或耗用。耗用。 企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考虑取得资产的目的，即在生产经营中的用途或考虑取得资产的目的，即在生产经营中的用途或所起的作用。所起的作用。工程物资、用于生产产品的机器设备、工程物资、用于生产产品的机器设备、国家特种物资、专项物资等属于存货吗？国家特种物资、专项物资等属于存货吗？2014-03 （三）存货的分类（三）存货的分类 1.存货按经济用途的分类存货按经济用途的分类 （1）原材料原材料：各种
6、原料及主要材料、辅助材料、：各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。购半成品（外购件）等。 （2）在产品在产品：是指企业正在制造尚未完工的生：是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。的产品。 （3）半成品半成品，是指经过一定生产过程并已检验，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为合格交付半成品仓库保管，但尚
7、未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品产成品，仍需进一步加工的中间产品。2014-03 （4）产成品，产成品，是指工业企业已经完成全部生产是指工业企业已经完成全部生产过程并以验收入库，可以按照合同规定的条件送过程并以验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品产品。代制品和代修品代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。应视同企业的产成品。 （5）商品商品，是指商品流通企业外购或委托加工，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。完成验收入库用于销售的
8、各种商品。 （6）周转材料周转材料：包装物、低值易：包装物、低值易耗品、小企业耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 2014-03 （7）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。材料、商品等物资。 （8）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 2014-03 2.存货按存放地点的分类存货按存放地点的分类 （1）在途存货在
9、途存货，是指已经取得所有权但尚在运，是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品，以及已经发出，但销售未实现的料物资及商品，以及已经发出，但销售未实现的存货。存货。 （2）库存存货库存存货，是指已经购进或生产完工并经，是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种存货。过验收入库的各种存货。 （3）加工中的存货加工中的存货，是指正处于本企业各生产，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的工序加工制造过程中的在产品在产品，以及，以及委托加工物委托加工物资资。 （4）在售存货在售存货，发出商品、委托代销商品，发出商品、委托
10、代销商品2014-03 二、存货的取得成本二、存货的取得成本 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。 1.外购的存货外购的存货采购成本采购成本：一般包括：一般包括： （1）购买价款购买价款（发票账单上列明的价款但不（发票账单上列明的价款但不包括进项税额）包括进项税额） （2）相关税费、运输费、装卸费、保险费）相关税费、运输费、装卸费、保险费 （3）其他可归属于存货采购成本的费用（仓）其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗材储费、包装费、运输途中的合理损耗、
11、大宗材料市内运杂费、入库前整理挑选费等）。料市内运杂费、入库前整理挑选费等）。2014-03l 发生的物资毁损、短缺等计入待处理财产损溢。发生的物资毁损、短缺等计入待处理财产损溢。l 市内运杂费、采购员差旅费计入管理费用。市内运杂费、采购员差旅费计入管理费用。l 入库以后的仓储费计入管理费入库以后的仓储费计入管理费用。用。l 小企业（批发业、零售业）在采购商品过程中发生的运输小企业（批发业、零售业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，计入当期损益（销售费用），不计入商品成本。选整理费，计入当期损
12、益（销售费用），不计入商品成本。采购过程中注意事项：采购过程中注意事项：2014-03 2.采购材料采购材料100公斤，每公斤公斤，每公斤200元，货款元，货款20000元，进项元，进项税额税额 3400元，运输途中损耗元，运输途中损耗2公斤。公斤。 存货的采购成本存货的采购成本 =200002200=19600元元 单位成本单位成本 =1960098=200元元 待处理财产损溢待处理财产损溢=400元元1.采购材料采购材料100公斤，每公斤公斤，每公斤200元，货款元，货款20000元，增值元，增值税进项税额税进项税额3400元，运输途中的合理损耗元，运输途中的合理损耗2公斤。公斤。 存货的
13、采购成本存货的采购成本 =20000元元 单位成本单位成本 =2000098=204元元例题例题2014-03 3. 采购材料采购材料100公斤，每公斤公斤，每公斤200元，货款元，货款20000元，增值税进项税额元，增值税进项税额 3400元，运输元，运输费费500元，入库前整理挑选费元，入库前整理挑选费200元，采购元，采购员差旅费员差旅费 300元。元。 存货的采购成本存货的采购成本 =20000+500+200=20700元元 单位成本单位成本 =20700100=207元元2014-03 2.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接
14、人工以及按照一定方法分配的制造费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过经过1年期以上的制造才能达到年期以上的制造才能达到预定可销售状态预定可销售状态的存货发生的存货发生的的借款费用借款费用，也计入存货的成本。，也计入存货的成本。 借款费用借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。 3.委托加工存货委托加工存货 一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费
15、、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。 4.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 5.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。料费和应分摊的间接费用。 2014-03 6.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前）自行栽培的大田作物和蔬菜的
16、成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入
17、库）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。间接费用。 7.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。或评估价值确定。 2014-03三、存三、存货发出的计价方法货发出的计价方法 月末一次加月末一次加权平均法权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法所得税法实施条例规定，企业使用或者销售存货成本所得税法实施条例规定，企业使用或者销售存货成本的计算只能采用先进先出法、加权平均
18、法和个别计价的计算只能采用先进先出法、加权平均法和个别计价法中的一种方法，结转存货的成本，采用其他方法的法中的一种方法，结转存货的成本，采用其他方法的应进行调整。应进行调整。2014-03 存货成本流转假设：存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式确按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。流转相一致。 采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生不同计价方法发出存货之间分配存货成本，就产生不同计价方法。 存货计价方法的选
19、择对企业会计信息的影响：存货计价方法的选择对企业会计信息的影响： 1.对损益计算有直接影响对损益计算有直接影响:期末存货计价过低，则低期末存货计价过低，则低估当期收益；期初存货计价过低，则高估当期收益估当期收益；期初存货计价过低，则高估当期收益 2.对资产负债表的影响对资产负债表的影响:存货、所有者权益存货、所有者权益 3.对应交所得税的影响对应交所得税的影响2014-03四、四、 材料的核算材料的核算 （一）材料的收发凭证（一）材料的收发凭证 1.收料单，领料单收料单，领料单 ：一料一单，一式三（四）联：一料一单，一式三（四）联 登记明细账（日常保管员和材料会计）和总账登记明细账（日常保管员
20、和材料会计）和总账（期末可以汇总成（期末可以汇总成收料凭证汇总表收料凭证汇总表、发料凭证汇发料凭证汇总表总表） 、成本核算的依据。、成本核算的依据。 2.限额领料单限额领料单 ：经常领用、有消耗定额的材料：经常领用、有消耗定额的材料 （二）材料按实际成本计价的核算（二）材料按实际成本计价的核算 1.特点：企业材料的收发凭证、材料的总分类核特点：企业材料的收发凭证、材料的总分类核算和明细分类核算全部按实际成本计价。算和明细分类核算全部按实际成本计价。 原材料原材料原料及主要材料（钢材）原料及主要材料（钢材） 材料卡片首页：材料卡片首页： 钢材（圆钢、方钢、角钢）钢材（圆钢、方钢、角钢）2014-
21、03明细账（数量金额式）明细账（数量金额式）圆钢、方钢、角钢圆钢、方钢、角钢原材料原材料原料及主要材料（钢材）原料及主要材料（钢材）总账（三栏式）总账（三栏式）二级账（三栏式）二级账（三栏式）材料明细卡片首页材料明细卡片首页收料单，领料单收料单，领料单汇总登记汇总登记汇总登记汇总登记核对核对汇总汇总2014-032014-032014-03 2.材料明细分类核算材料明细分类核算 材料明细账的设置：两套账（账卡分设）材料明细账的设置：两套账（账卡分设） 一套账（账卡合一）一套账（账卡合一） 登记方法登记方法是：根据收料单逐笔登记是：根据收料单逐笔登记“收入收入”栏；栏；根据领料单逐笔登记根据领料
22、单逐笔登记“发出发出”栏。栏。 （1）先进先出法先进先出法 先进先出法是指以先入库的存货先发出（销售或先进先出法是指以先入库的存货先发出（销售或耗用）这一存货成本流转假设为前提，对发出存耗用）这一存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。货进行计价的一种方法。 采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本本。 发出存货接近历史成本，期末存货接近现行价格。发出存货接近历史成本，期末存货接近现行价格。2014-032014-032014-032014-03201
23、4-03 （2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法2014-032014-032014-032014-032014-03不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）（物价上涨趋势环境）期初和本期购入发出存货成本（成本）期末存货成本（资产）先进先出法150500124100历史26400现行月末一次加权平均法150500126420平均24080平均移动加权平均法150500124410260902014-03特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响 月末一次加权平均法，平时的核算工作量月末一次加权平均法，平时的核算工作量较
24、小简便易行，但月末核算工作量较大；较小简便易行，但月末核算工作量较大；影响成本计算的及时性；不能随时反映存影响成本计算的及时性；不能随时反映存货的收发结存的单价及金额，不便于对存货的收发结存的单价及金额，不便于对存货的日常管理。货的日常管理。 适用于存货收发比较频繁的企业。适用于存货收发比较频繁的企业。 因为加权单位成本较平均，因此发出存货因为加权单位成本较平均，因此发出存货成本也较均衡，在物价上涨情况下，对利成本也较均衡，在物价上涨情况下，对利润的影响波动不大。润的影响波动不大。2014-03特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响 先进先出法先进先出法可
25、以随时确定发出存货成本，可以随时确定发出存货成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，保证产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，比较接近现行市场价格。比较接近现行市场价格。 但计算的工作量较大，而且发出存货接近但计算的工作量较大，而且发出存货接近历史成本，与销售价格不配比，在物价上历史成本，与销售价格不配比，在物价上涨时，会高估本期利润和期末存货价值，涨时，会高估本期利润和期末存货价值，增加纳税，违背了谨慎性原则。增加纳税，违背了谨慎性原则。 适用于存货收发不频繁的企业。适用于存货收发不频繁的企业。2014-03哪种计价方法
26、成本流哪种计价方法成本流转与实物流转一致？转与实物流转一致？期初结存期初结存1002020005月月2日入库日入库2002550005月月5日发出日发出1505月月12日入库日入库1003030005月月16日发出日发出1705月月20日入库日入库100353500 练习练习2014-03 先进先出法先进先出法： 发出材料的成本发出材料的成本=100205025150252030=7600 期末存货成本期末存货成本=100358030=5900 月末一次加权平均法月末一次加权平均法：=272000110500 100400加权平均单位成本加权平均单位成本=发出材料的成本发出材料的成本=3202
27、7=8640期末存货成本期末存货成本=18027=4860 或或=20001105008640=48602014-03四、四、 材料的核算材料的核算 3.材料的总分类核算材料的总分类核算 账户设置：账户设置： 原材料、在途物资（原材料、周转材料、商品）原材料、在途物资（原材料、周转材料、商品） 应付账款、应付票据、预付账款应付账款、应付票据、预付账款在途物资在途物资原材料原材料外购材料的核算：入库时间与付款时间可能一致，也外购材料的核算：入库时间与付款时间可能一致，也可能不一致，则会计处理不同。可能不一致，则会计处理不同。购入材料购入材料实际成本实际成本验收入库验收入库实际成本实际成本验收入库
28、验收入库实际成本实际成本发出实际发出实际成本成本库存材料库存材料实际成本实际成本在途材料、在途材料、商品实际商品实际成本成本2014-03料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等科目贷：银行存款、应付账款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等科目贷：银行存款、应付账款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按
29、正常程序入账。正常程序入账。2014-03 （1）货款已付，同时收料（收料单、发票、结算凭）货款已付，同时收料（收料单、发票、结算凭证等）证等） 借：原材料借：原材料50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 （2）货款已付，料未到、或未入库（发票、结算凭）货款已付，料未到、或未入库（发票、结算凭证等）证等） 借：在途物资借：在途物资 30000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 材料到达验收入库后，做会计分录：材料到达验收入库后，做会计分录
30、：（收料单）收料单） 借：原材料借：原材料 30000 贷：在途物资贷：在途物资 300002014-03四、四、 材料的核算材料的核算 （3）货款未付，材料入库）货款未付，材料入库 无款支付时：材料验收入库后，根据结算凭证发票无款支付时：材料验收入库后，根据结算凭证发票账单、收料单等凭证，账单、收料单等凭证， 借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款贷：应付账款 23400 若销售企业提供现金折扣条件若销售企业提供现金折扣条件2/10，n/30。设在。设在10天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 23400
31、 贷：银行存款贷：银行存款 23000 财务费用财务费用 4002014-03四、四、 材料的核算材料的核算 发票账单等未到，货款未付：发票账单等未到，货款未付：l 收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结算凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。算凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。l 如果月末发票账单等凭证仍未收到，按如果月末发票账单等凭证仍未收到，按暂估价入账暂估价入账 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30000 次月初，编制相同的红字记账凭证记账予以冲回；次月初，编制相同的红字记账凭证记
32、账予以冲回； 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300002014-03四、四、 材料的核算材料的核算 待次月结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商待次月结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票业汇票 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 3.自制材料：企业自制完成并以验收入库的材料自制材料：企业自制完成并以验收入库的材料及生产中回收的废料，应根据及生产中回收的废料，应根据“材料交库单材料交库单”等等按实际成本，按实际成本， 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成
33、本 4.委托加工材料委托加工材料 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资2014-03 5.接受投接受投资材资材料料按评估价值确定。按评估价值确定。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 （营业外收入）（营业外收入） 6.发出材料的核算：月末根据发出材料的核算：月末根据领料单领料单等发料凭证按等发料凭证按领用部门和用途汇总编制的领用部门和用途汇总编制的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以登记总分类账。据以登记总分类账。2014-032014-03 借：生产成本借：生产成本 50000 管理费用管理费用 8
34、000 销售费用销售费用 1000 在建工程在建工程 3000 贷：原材料贷：原材料 62000 销售材料：销售材料： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？2014-03 用于工程、非正常损失用于工程、非正常损失 借：在建工程借：在建工程 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）1700 报批
35、前：借：待处理财产损溢报批前：借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）1700 报批后：借：营业外支出报批后：借：营业外支出 6700 其他应收款其他应收款 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 117002014-03四、四、 材料的核算材料的核算 （三）材料按计划成本计价的核算（三）材料按计划成本计价的核算 1.计划成本法：计划成本法： 存货的日常收入、发出和结存均按计划成本计价；存货的日常收入、发出和结存均按计划成本计价； 设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目：记录差异；科目：记
36、录差异； 月末分摊成本差异，将发出存货和结存存货的计划月末分摊成本差异，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。成本调整为实际成本。 材料收发凭证、材料总分类账及材料明细分类账均材料收发凭证、材料总分类账及材料明细分类账均采用计划成本计价；采用计划成本计价； 优点优点：简化存货的日常核算手续；有利于考核采购：简化存货的日常核算手续；有利于考核采购部门的工作业绩。部门的工作业绩。 2. 材料总分类核算材料总分类核算 账户的设置账户的设置2014-03取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本账户名称账户名称反映内
37、容反映内容材料采购材料采购反映企业采用计划成本进行材料的日常核反映企业采用计划成本进行材料的日常核算而购入材料的采购成本算而购入材料的采购成本按供应单位和材料品种进行明细核算按供应单位和材料品种进行明细核算 原材料原材料周转材料周转材料反映企业库存材料的计划成本反映企业库存材料的计划成本材料成本差异材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料计企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异划成本与实际成本的差异分别分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等，按照等，按照类别或品种进行明细核算。类别或品种进行明细核算。 2014-032014-03发出材料实际成本发出材料实际成本
38、=发出材料的计划成本发出材料的计划成本 发出材料负担的超支差（或发出材料负担的节约差）发出材料负担的超支差（或发出材料负担的节约差）期末原材料的实际成本期末原材料的实际成本=期末原材料的计划成本期末原材料的计划成本 差异的借方余额或差异的贷方余额差异的借方余额或差异的贷方余额材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异本月收入材料的本月收入材料的成本差异成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料的月初结存材料的计划成本计划成本本月收入材料的本月收入材料的计划成本计划
39、成本+100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差材料成本差异率异率2014-03四、四、 材料的核算材料的核算 1.货款已经支付，同时材料验收入库。货款已经支付，同时材料验收入库。 购买材料购买材料10公斤，公斤，1000元元/公斤，税公斤，税1700元，运元，运费费1000元，计划单价元，计划单价1150元，货款已付，材料验元，货款已付，材料验收入库。收入库。 借：材料采购借：材料采购 10930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1770 贷：银行存款贷：银行存款 12700 借：原材料借：原材料 11
40、500 贷：材料采购贷：材料采购 11500 借：材料采购借：材料采购 570 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 5702014-03 或或 借：原材料借：原材料 11500 贷：材料采购贷：材料采购 10930 材料成本差异材料成本差异 570 生产领用生产领用16公斤，计划成本公斤，计划成本18400元（元（16 1150） 借：生产成本借：生产成本 18400 贷：原材料贷：原材料 18400 结转材料成本差异结转材料成本差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 837.2 贷：生产成本贷：生产成本 837.22014-03发出材料负担的成本差异发出材料负担的成本差异= 18400 4.5
41、5%=837.2发出材料实际成本发出材料实际成本=18400837.2=17562.8原材料实际成本原材料实际成本=16100732.5=15367.51000570 23000+11500100%=4.55%材料成本差异率材料成本差异率=2014-03 2.货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库 购买材料购买材料10公斤，公斤，1000元元/公斤，税公斤，税1700元，运元，运费费1000元，计划单价元，计划单价980元，货款未付，材料验元，货款未付，材料验收入库。收入库。 借：材料采购借：材料采购 10930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额
42、）1770 贷：应付账款贷：应付账款 12700 借：原材料借：原材料 9800 贷：材料采购贷：材料采购 9800 借：材料成本差异借：材料成本差异 1130 贷：材料采购贷：材料采购 11302014-03 或或 借：原材料借：原材料 9800 材料成本差异材料成本差异 1130 贷：材料采购贷：材料采购 10930 生产领用生产领用16公斤，计划成本公斤，计划成本15680元（元（16 980） 借：生产成本借：生产成本 15680 贷：原材料贷：原材料 15680 结转材料成本差异结转材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 1135 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1135 2014
43、-03 发出材料负担的成本差异发出材料负担的成本差异 =15680 7.24%=1135 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=15680+1135=16815 原材料实际成本原材料实际成本=13720+995=147151000+1130 19600+9800100%=7.24%材料成本差异率材料成本差异率=2014-03 3.发票账单等未到，货款未付：发票账单等未到，货款未付： 收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结算收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结算凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。 如果月末发票账单等凭证仍未收到，按暂估价入账
44、如果月末发票账单等凭证仍未收到，按暂估价入账 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30000 次月初，编制相同的红字记账凭证记账予以冲回次月初，编制相同的红字记账凭证记账予以冲回 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300002014-03 （三）材料明细分类核算（三）材料明细分类核算 设置材料明细账设置材料明细账 材料采购明细账材料采购明细账 材料成本差异明细账材料成本差异明细账材料采购明细账材料采购明细账材料成本材料成本差异明细账差异明细账收料单、领料单收料单、领料单材料明细账材料明细账（计划成
45、本）（计划成本）发票、收料单发票、收料单记账凭证记账凭证材料总账材料总账2014-032014-032014-032014-03五、五、 委托加工物资委托加工物资 （一）委托加工物资：是指企业委托外单位加工（一）委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。的各种材料、商品等物资。 特点：委托方提供材料。特点：委托方提供材料。 成本：成本：1.包括加工中实际耗用包括加工中实际耗用材料的成本材料的成本 2.支付的加工费及支付的加工费及应负担的应负担的运杂费运杂费等，等， 3.支付的税金，即委托加工物资所应负担支付的税金，即委托加工物资所应负担 的的消费税消费税等。等。 （二）委托加
46、工物资的核算（二）委托加工物资的核算 （一）账户：设置（一）账户：设置“委托加工物资委托加工物资”科目科目2014-032014-03（二）核算难点（二）核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客2014-03（三）委托加工商品的具体核算（三）委托加工商品的具体核算交易与事项交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成
47、本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及运杂费及增值税增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2014-03支付支付消费税消费税（受托方（受托方代收代交）代收代交）收回后收回后继续加工继续加工准予抵扣准予抵扣借：应交税金借：应交税金 应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售计入成本计入成本借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资借：原材料、库存商品、周转材料等借：原材料、库存商
48、品、周转材料等 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 2014-03 组成计税价格组成计税价格=材料成本加工费材料成本加工费 计税价格消费税率计税价格消费税率组成计税价格组成计税价格=材料成本加工费材料成本加工费1消费税税率消费税税率应交消费税应交消费税=组成计税价格组成计税价格 税率税率应交增值税应交增值税=加工费（不含税）增值税税率加工费（不含税）增值税税率见教材例题见教材例题例例4-102014-03 1.发出物资发出物资 例例.甲公司委托外单位加工一批量具，发出材料甲公司委托外单位加工一批量具，发出材料一批，实际成本一批，实际成本5000元。元。 （1）发出材料时：）发出材料时： 借：委托
49、加工物资借：委托加工物资 5000 贷：原材料贷：原材料 5000 （2）支付运杂费时：）支付运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 2.支付加工费支付加工费 甲公司支付上述量具的加工费甲公司支付上述量具的加工费3000元，增值税元，增值税税率为税率为17%。2014-03 借：委托加工物资借：委托加工物资 3000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款贷：银行存款 3510 3.加工完成验收入库加工完成验收入库 甲公司收回量具，支付运杂费甲公司收回量具，支付运杂费500元。该量具元。该量具已验收入库
50、，实际成本为已验收入库，实际成本为8800元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 8800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 88002014-032014-03六、六、 周转材料的核算周转材料的核算周转材料主要包括周转材料主要包括包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品、以、以及小企及小企业（业（建造承包商）建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架等。等。（一）包装物（一）包装物1.含含义：是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如义：是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装