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1、 DOI:10.13665/ki.hzjjykj.2011.01.056 财会 / 审计 CO-OPERAAATIVE ECONOMY & SCIENCE 提要 金融危机极大地提升了管理 会计的地位 。 内外压力 的紧逼 ， 要求企 业 管理者必须从内部开始进行深挖与提升 。 其中 ， 管理会计在企业 中效力的提升与变 革是一个重要课题 。 作为国内为数不多的 国际知名企业 ， 海尔集 团在管理会计领域 的作为或许能给其他企业以借鉴 。 关键词 ： 管理会计 ； 内部控制 ； 激励 ； 管理会计在海尔公司 的应 用 文 / 吕忠慧 创新 ； 人单合一 中图分类号 ： F23 文献标识码 ： A
2、 综观我国家电制造企业的成长历程， 海尔在中国家电产业发展历史进程中具 有划时代意义 。 海尔集团在首席执行官张 瑞敏的正确领导下，从 1984 年砸冰箱开 始到今天的中国家电第 一品牌 ， 海尔被 国 际同行称为中国管理创 新的引领者 ， 成 为 中国家电行业的领头羊 。 海尔从开始借鉴 国外先进管理方法发展到现今以自己独 具特色的创新管理模式步入国际管理界 的前沿 ， 企业创造了并 正在创造着无数个 业界奇迹 ， 在管理创新 方面不仅深刻影响 了中国企业史 ， 而且在 国际管理界享有崇 高盛誉 。 张瑞敏认为 ， 中国要赶超西方 ， 中 国企业要融入国际经济 ， 先进管理会计方 法的应用是
3、不可或缺的 。 一 、 海尔公司对管理会计的创新 管理会计又 称 “ 内部报告会 计 ” ， 指以 企业现在和未来的资金运动为对象 ， 以提 高经济效益为目的 ， 为企业内部管理者提 供经营管理决策的科学依据为目标而进 行的经济管理活动 。 管理会计包括成本会 计和管理控制系统两大组成部分 。 从 20 世纪九十年代开始 ， 中 国管理会计涌现出 了一些具有创新性 或 “ 本土 化 ” 改 进的 理 论与方法 ， 如作业成本法 、 经济增加 值 、 平 衡计分卡 、 全面预算管 理 等 。 这些理论 与 方法引入中国并加以中 国 “ 本土 化 ” 改进， 取得较好的成效 。 作为国内为数不多的
4、国 际知名企业 ， 海尔集团 在管理会计领域的 作为或许能给其他企业以借鉴 。 （ 一 ） 良好的内部控 制 。 管理当局只有 重视内部控制制度 ， 企 业的内部控制才能 有效 。 海尔坚持管理高 质量 ， 不做表面 文 章 ， 注重管理实效 ， 对于管理制 度 、 标准 、 程序确定以后必须严格执行，依法治厂， 无一例外 。 在海尔集团内部 ， 每类经济业务都有 严格的授权批准程序和相应的检查制度， 以保证授权后所处理的经济业务的工作 质量 。 此外 ， 海尔集团 的组织架构清晰合 理 ， 公司中的每一个部门分工明确 ， 责 任 清楚 ， 这从根本上保证 了公司日常业务的 正常运转，有利于不
5、同部门之间的合作， 对公司整体业务有促进作用 。 海尔采用了 SAP 公司提供的 ERP 系 统 。 实施 ERP 后 ， 顾客订单不但 1 天内完 成 “ 客户 商流 工厂计 划 仓 库 采购 供应商 ” 的过程 ， 而且 准 确率极高 。 对于每笔收货 ， 扫描系统能够 自动检验采购订单 ， 防止暗箱收 货 ， 而 财 务在收货的同时自动生成入库凭证 ， 使财 务人员从繁重的记账工作中解放出来 ， 进 行真正的财务管理与财务监督 ， 效率与准 确性比以前有了很大提高 。 （ 二 ） 人单合一 的 SBU 管理会计与控 制系统 。 海尔从最开始就注重吸收欧美先 进的管理思想和体系 ， 其中也
6、包括管理会 计工具 。 “ 海尔人单合一的 SBU 管理会计 与控制系统不仅超前 ， 更可持续实践 。 ” 一 位知名专家曾经这样做出评价 。 海尔在全球市场中取胜的竞争模式 是：人单合一 。 “ 人 ” 就 是 “ 自主创新 的 SBU” ，“ 单 ” 就 是 “ 有第一竞争力的市场目 标 ” 。 人单合一模式包 括 “ 人单合 一 ” 、“ 直 销直发 ” 和 “ 正现金流 ” 。 人要与市场合一， 成为创造市场的 SBU。 直接营销到 位 、 直 接发运到位 ， 是实 现 “ 人单合 一 ” 的基础 ； 只有在直销到位的前提下才能直发到位 。 正现金流是企业生存 的空气 ， 利润是企 业
7、 生存的血液 ， 没有正现金流 ， 企 业就会 窒 进行调整： 其一，有选择地增加有关估值的信 息 。 会计估值本身需要补充其他信息 ， 比 如公允估值的方法预计存在的变 动 、 建模 技术以及假设 ， 从而让使用者能够适当地 评估机构的风险 。 其二 ， 提高资本缓冲和备付 金 。 增加 缓冲资本和采用前瞻性准备金计提 ， 将有 助于防止周期下降 。 为了完全抵御周期下 降 ， 模拟显示为了抵御最严重冲击需积累 的资本缓冲 ， 要比太平年景的正常水平高 30% 40%。 其三 ， 提供有的放矢的风险披 露 。 公 司可以考虑提供更有针对性的报告 ， 以满 足不同用户的不同需要 ， 频率较高的
8、简短 报告可能比频率较低的长报告更好 。 四 、 结论 Duff Phelps 投资顾问公司的大 卫 拉 森认为，尽管形式上会有些小修小补 ， 但 公允价值会计准则仍将使用 ， 仍将位居主 流 。 从上面的分析我们同样可以得出同样 的结论 ， 公允价值会计不会因为金融界的 指责而夭折 ， 它仍将是未来会计计量模式 的主流 。 当然 ， 这也需要会计界进一步完 善公允价值的确认标准 、 计量方法和披露 要求 。 （ 作者单位 ： 山东财政学院会计学 院 ） 主要参考文献： 1王诚军 .公允价值会计准则疑似帮凶 N.中国证券报 ， 2008.10.31. 2蒋云翔 .金融危机下公允价值饱受质 疑专
9、家称是执行缺 陷 N .21 世 纪经济 报 道 ， 2008.10.15. 3黄世忠 .公 允价值路在何 方 N .中国 会计报 ， 2008.7.18. 82 合作经济与科技 2011 年 1 月号上 （ 总第 408 期 ） 财会 / 审计 CO-OPERAAATIVE ECONOMY & SCIENCE 息 。 “ 人单合 一 ” 的目的是 通过将人与 订 单挂钩的办法 ， 激发每 个人的潜能去挖掘 市场资源 。 “ 人单合一 ” 是全流程的模 式 。 “ 人单合一 ” 贯穿于企业经营的 “ 创造订 单 ” 、“ 获取订单 ” 和 “ 执行 订 单 ” 的全流 程 。 “ 人单合一 ”
10、 的目标 是 “ 创海尔世界名 牌 ” 。 只有推 进 “ 人单合一 ” 的 海尔模式 ， 才能 实 现与用户零距 离 、 销售零库 存 、 应 收账 款 零逾期 ， 实现 价 、 利 、 量 全面优化的市场目 标 。 （ 三 ） 有效的激励机 制 。 海尔在激励政 策 上坚持的原则 ： 一是公 开 、 公平 、 公正 。 通 过 “ 3E” 卡 ， 每天公布职工每个人的收 入 ， 不搞模糊工资 ， 使员工心理上 感到 相 对公平 。 二是要有合理 的计算依据 ， 如 海 尔实行的计点工资，从 12 个方面对每个 岗位进行了半年多的测 评 ， 并且根据工 艺 等条件的变化不断调整 。 所谓 “
11、 计点工 资 ” ， 是将一线职工工资的 100%与奖金捆 在一起 ， 按点数分配 ， 在 此基础上 ， 又进 一 步在 一 、 二 、 三线对每个岗位实行 量化 考 核 ， 从而使劳动与报酬直接挂钩 ， 报酬 与 质量直接挂钩 ， 多劳多 得 。 在激励的方法上 ， 海尔更多地采用及 时激励的方式 。 如 ， 在 质量管理上利用质 量责任价值券 ， 员工们 人手一本质量价值 券手册 ， 手册中整理汇 编了企业以往生产 过程中出现的所有问题 ， 并针对每一个缺 陷 ， 明确规定了自检 、 互 检 、 专检三个环 节 应负的责任价值及每个缺陷应扣多少钱， 质检员检查发现缺陷后，当场撕毁价值 券
12、， 由责任人签收 ； 操作工互检发 现的 缺 陷经质检员确认后 ， 当场予以奖励 ， 同 时 对漏检的操作工和质检员进行罚款 。 二 、 我国企业管理会计应用分析 海尔虽然趟出了一条适合自己的管 理会计之路 ， 但这条路 并不能被其他公司 所复制 。 要想让中国的管理会计理论真正 能够在实务中发挥效用 ， 重点是中国企业 的管理会计要适应企业的管理特色 。 发挥 管理会计的哪些作用，如何发挥其作用， 取决于管理的特色 。 在具体实施过程中要 明确 ， 同一种管理会计方法 ， 在不 同管 理 风格的企业中应有不同的实施过程 。 此 外 ， 在金融危机的严冬 ， 企业应特 别关 注 能够增强企业内
13、功的管理 。 （ 一 ） 强化企业领导者 的管理会计 意 识 。 管理会计从其作用来看 ， 实质上是一 种管理 ， 管理会计的应用是贯彻管理思想 的表现 。 提高管理会计的应用水平 ， 企业 领导已经成为一个关键因素 。 如果企业领 导没有一定的管理会计意识 ， 他们将不会 考虑会计人员在预 测 、 决策 、 规划 和控 制 中的作用 ， 即使会计人员水平再高可能也 难以发挥作用 ， 所以必须增强企业领导人 尤其是重要领导人的管理会计意识 。 应该 建立一定的社会约束机制 ， 促使企业领导 层重视管理会计应用 ； 各级政府有关部门 或其他有关部门在组织企业领导人培训 时应适当添加管理会计的内容
14、 ； 经济师等 职称考试中适当增加管理会计方面的知 识 ； 企业领导人自身也应不断完善自己对 会计工作和会计人员的认识 。 （ 二 ） 加强典型案例研究 ， 走理论与实 务紧密结合之路 。 管理会计能否在实践中 得到有效地推广和使用 ， 在很大程度上取 决于如何及时地将实践中得到的成功经 验 进行归 纳 、 总结 、 整理 、 推广 ， 形成示 范 效应 。 比如 ， 邯钢 的 “ 成本否决法 ” ， 从管理 会计理论角度来看没有太多新意 ， 但在实 际应用中取得了很大成功 。 其他还有一些 由于较好地运用了管理会计而大有成效 的典型案例 。 所以 ， 需及时总结我国企业 开展管理会计的典型案
15、例和成功经验 ， 形 成具有中国特色的理论与实践相结合的 研究成果 ， 并从中找出管理会计发展的客 观规律，以适应企业经营机制转变的需 要 ， 保证企业生产经营的高效运行 ， 促 进 企业自身适应能力的提高 ， 最终有利于管 理会计的进一步发展应用 。 （ 三 ） 加强管理会计 教育 ， 提高管理 会 计人员素质 。 我国会计人才已超过 1， 500 万人 ， 但其 中 95%是财务会计 ， 管理会 计 人才缺乏 ， 目前缺口 已 达 300 余万 人 。 日 本丰田的专家佐佐木元 曾表示 ： 中国企 业 已经培养出了一批经营 人才 ， 但却缺少 管 理人才 ， 特别是能在管 理现场识破浪费存
16、 在的管理人才 。 要真正使管理会计在实践 中加以推广应用，必须提高会计人员素 质，造就一支专业的管理会计人员队伍， 在高等学校教育中 ， 要 重视管理会计学科 的教育 ， 在经济 类 、 管理类专业 中均设 置 管理会计学科 ， 同时 ， 应加强会 计人员 的 后续教育 ， 我国现有会计人员很多没有接 受过系统的管理会计教育 ， 因此 ， 对会 计 人员的后续教育是提高会计人员素质的 一条途径 。 （ 四 ） 大力发展战略管理会 计 。 20 世 纪九十年代以来 ， 西方管理会计的研究在 管理控制系统 、 成本会计 、 成本管 理 、 成本 动因等方面都取得了一些新的成果 ， 特别 是战略管
17、理会计的研究和应用的进展 。 战 略管理会计即管理会计与企业战略的结 合 ， 它不是管理会计的某个分支 ， 而是 传 统管理会计在新的市场环境和企业管理 环境下的发展 。 作为决策支持系统 ， 战略 管理会计是外向型的综合信息系统 ， 研究 的是与战略管理相关的多样化信息 ， 关注 企业外部环境的变化 ， 提供关于企业外部 市场和竞争者的信息 ， 同时用战略的观点 来看待内部信息 ， 强调运用各种相关的财 务信息与非财务信息 ， 帮助决策层制定战 略发展方案 。 张瑞敏在沃顿全球校友论坛 上做主题演讲时表示 ：“ 管理会计 ， 说到底 就是管理未来 、 规划未来的会 计 。 如果把 管理会计
18、、 规划未来的会计变成每个人都 来规划未来 ， 每个人规划未来和自己的未 来是连在一起的 ， 管理会计就一定会充满 活力 。 ” 管理会计的应用与推广是一项庞大 的系统工程 ， 不仅需 要实务界与理论界的 广泛参与 ， 还需要大量的人力 、 物力 。 随着 时间的推移，改革的深入和经济的发展， 管理会计应用定会成为我国企业的内在 要求 ， 管理会计也将不断完善 ， 在我国 企 业中发挥越来越重要的作用 。 （ 作者单位 ： 大连广播电视大 学 ） 主要参考文献： 1莫甲 .管理会计发展方向探讨 J.合 作经济与科技 ， 2008.4. 2孙立新 .试论现代管理会计的创新与 发展 J .财会通 讯 （ 理财 版 ） ， 2007.2. 3孟焰 .管理 会计理论框架研 究 M .大 连 ： 东北财经大学出版社 ， 2007. 4潘爱香 .全面预算管理 M.北京 ： 中国 人民大学出版社 ，2004. 合作经济与科技 2011 年 1 月号上 （ 总第 408 期 ） 83