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1、第十章 利润及利润分配的核算学习目标学习目标参考资料参考资料教学内容教学内容通过本章学习要求：掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算；熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算；了解亏损弥补的核算。教学目标教学目标第九章 利润及利润分配的核算第一节 期间费用的核算第二节 营业外收支的核算第三节 利润形成的核算第四节 所得税的核算第五节 利润分配的核算本章内容结构第一节 期间费用的核算一、期间费用概述二、管理费用的核算三、销售费用的核算四、财务费用的核算一、期间费用概述期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金
2、而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、销售费用、财务费用管理费用销售费用财务费用日常发生的管理费用日常发生的营业费用日常发生的财务费用库存现金银行存款应付职工薪酬应付利息结转本年利润结转本年利润结转本年利润本年利润余额为0余额为0余额为0二、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门发生的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保障费、董事会会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘赢与盘亏等。三、销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的费用，运输费、装卸
3、费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。四、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益），以及相关的手续费等。第二节 营业外收支的核算一、营业外收入二、营业外支出一、营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：1、固定资产盘盈 2、处置固定资产收益 3、没收包装物押金 4、企业出售无形资产的净额 5、非货币性交易收益 6、债务重组损失二、营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：1、固定资产盘亏
4、2、处置固定资产的净损失 3、非货币性资产交换损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出三、科目设置三、科目设置营业外收入发生的各项营业外收入结转本年利润营业外支出发生的各项营业外支出结转本年利润本年利润营业外收入营业外支出00 第三节 利润形成的核算 利润的确认利润的确认,依据于对收入和费用的确认。依据于对收入和费用的确认。利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入大于费用的部
5、分为利润，反之为亏损。收入收入 -费用费用 =利润利润一、利润总额的计算一、利润总额的计算利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业利润营业利润=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业税金附加营业税金附加 销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用财务费用 投资收益投资收益资产减值损失资产减值损失净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税二、利润的核算（一）企业利润的会计处理方法1、表结法 111月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法 需通过设置“本年利润
6、”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。（二）利润核算应设置的账户本年利润本年实现的各项收入主营业务收入其他业务收入营业外收入本年度发生的各项成本费用主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出利润总额利润总额亏损总额亏损总额第四节 所得税的核算应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额所得税额=应纳税所得额 所得税税率1、计算应纳所得税：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2、结转本年利润：借：本年利润 贷：所得税费用 第五节 利润分配的核算一、利润分配的程序二、利润分配的核算一、利润分配的程序 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。2
7、、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积盈余公积1、提取法定盈余公积（按净利润10%）3、向投资者分配利润或股利弥补以前年度亏损的方法 按照税法规定，企业也可用以后年度按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为般为5 5年。在超过弥补期限后，企业实现年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润
8、再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。一步分配。盈余公积盈余公积用途：用途：1、弥补亏损股东大会批准2、转增资本股东大会批准3、发放现金股利或利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配 =期初未分配利润+本期未分配利润二、分配利润的核算设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：利润分配的过程：第一步：提取盈余公积某企业当年实现净利
9、润1 000 000元，按10%提取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积100 000 50 000贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000第二步：向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润300 000元。借：利润分配应付股利 300 000贷：应付股利 300 000第三步：年终决算第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配未分配利润”。第二：结平“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付利润”等明细账户，将本年分配的利润结转到“利润分配未分配利润”账户；在“利润分配未分配利润”账户计算年终未
10、分配利润。例题：1、结平本年利润借：本年利润 1 000 000贷：利润分配未分配利润 1 000 0002、结平“利润分配”中除“利润分配未分配利润”以外其他 明细账户借：利润分配未分配利润 450 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 300 000年末未分配利润=1 000 000 -450 000 =550 000利润分配本年度实际分配的利润数额本年度实现的利润本年末未分配的利润本年末未弥补的亏损利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配应付股利利润分配未分配利润1、100 0001、50 0002、300 0003、1 000 0004、100 0004、50 0004、300 0004、450 000000550 000