MBA会计学：10负债.ppt

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1、第第 10 10 章章负负 债债10-2学习目标学习目标负债的特点、分类负债的特点、分类流动负债的特点、确认及计价流动负债的特点、确认及计价或有负债及预计负债或有负债及预计负债非流动负债的特征非流动负债的特征应付公司债券核算应付公司债券核算借款费用的核算借款费用的核算10-3负债 负债负债:是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。10-4负债的特点负债是现时存在的、由过去经济业务所产生的经济责负债是现时存在的、由过去经济业务所产生的经济责任和义务，具有法律上的约束力，债务人必须按照一任和义务

2、，具有法律上的约束力，债务人必须按照一定的方式在指定日期清偿。定的方式在指定日期清偿。负债必须能以货币确认或合理地予以计量，并以债权负债必须能以货币确认或合理地予以计量，并以债权人所能接受的方式以转移一定资产（如支付货币资金、人所能接受的方式以转移一定资产（如支付货币资金、转让资产、提供劳务）的形式进行清偿转让资产、提供劳务）的形式进行清偿 负债必须有确切的或合理估计的债权人及到期日负债必须有确切的或合理估计的债权人及到期日10-5流动负债满足下列条件之一的属于流动负债满足下列条件之一的属于流动负债:预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；主要为交易目

3、的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主得将清偿推迟至资产负债表日企业无权自主得将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。后一年以上。10-6应付账款与现金折扣例 A A公司向公司向C C公司购入甲材料一批，价款公司购入甲材料一批，价款为为30 00030 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10,2/10,n/30n/30，适用的增值税率为，适用的增值税率为1717，材料已验收，材料已验收入库。入库。10-7应付账款与现金折扣例 （1 1）购入甲材料时：）购入甲材料时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30 000

4、 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 5 100 贷：应付账款贷：应付账款C C公司公司 35 100 35 100 （2 2）如果）如果A A公司在折扣期公司在折扣期1010日内付款时：日内付款时：借：应付账款借：应付账款C C公司公司 35 100 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 34 500 34 500 财务费用财务费用 600600（3 3）如果）如果A A公司在超出折扣期公司在超出折扣期1010天（但应在天（但应在3030天内）付款时：天内）付款时：借：应付账款借：应付账款C C公司公司 35 10035 100 贷：银行存

5、款贷：银行存款 35 100 35 100 10-8应付票据指由付款人开出并承诺在指定日期无条件支指由付款人开出并承诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的书面证明。付确定的金额给收款人或持票人的书面证明。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。应付票据按票面是否注明利率，分为带息应应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。付票据和不带息应付票据两种。10-9应付职工薪酬应付职工薪酬例例 某工业企业某工业企业1010月份的月份的“工资汇总表工资汇总表”上列示应发上列示应发工资工资66 00

6、066 000元。其中，生产工人工资元。其中，生产工人工资37 00037 000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资8 0008 000，厂部管理人员工资，厂部管理人员工资12 00012 000元，基元，基建工程人员工资建工程人员工资5 0005 000元。元。10-10应付职工薪酬应付职工薪酬例例（1 1）登记）登记1010月份工资费用：月份工资费用：借：生产成本借：生产成本 37 00037 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 12 00012 000 在建工程在建工程 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 62 00062 000（

7、2 2）1010月份的应发工资支付时：月份的应发工资支付时：借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 62 00062 000 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）62 00062 00010-11应交税费应交增值税应交增值税 1 1、进项税额：企业购入货物或接受应税劳、进项税额：企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税。务支付的增值税。2 2、销项税额：企业销售货物或提供劳务按、销项税额：企业销售货物或提供劳务按规定收取的增值税。规定收取的增值税。应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额 10-12增值税一例增值税一例例例1 1：购买价值：购买价值10000

8、10000元的材料，增值税率元的材料，增值税率17%17%，货款未付。，货款未付。借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700例例2 2：企业销售：企业销售3000030000元商品，增值税率元商品，增值税率17%17%，货款尚未收到，货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100 5100 10-13增值税一例增值税一例例例3 3

9、：按规定以银行存款上交增值税：按规定以银行存款上交增值税34003400元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 34003400 贷：银行存款贷：银行存款 34003400 10-14消费税一例消费税一例 应交消费税应交消费税(营业税营业税)例：计提企业消费税例：计提企业消费税(或营业税或营业税)1000)1000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10001000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税(营业税营业税)1000)100010-15或有事项 或有事项，是指过去的交易或者事项形成或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不

10、发的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。生才能决定的不确定事项。10-16预计负债 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。（三）该义务的金额能够可靠地计量。u预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数进行初始计量。10-17预计

11、负债一例【例例】甲公司于甲公司于20072007年年1010月月1 1日受到另一家计算机公司乙公日受到另一家计算机公司乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了该公司的版权，要求司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了该公司的版权，要求甲公司赔偿甲公司赔偿200 000200 000元。在应诉过程中，甲公司发现，诉元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件的主体部分是有偿委托第三家计算机公司讼所涉及的软件的主体部分是有偿委托第三家计算机公司开发的。如果这套软件的确有问题，第三家公司应当承担开发的。如果这套软件的确有问题，第三家公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。连带责任，对甲公司予以赔偿。20020

12、0年年1212月月3131日，甲公日，甲公司仍未接到法院的判决。甲公司根据法律诉讼的进展情况司仍未接到法院的判决。甲公司根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%50%以上，以上，最有可能发生的赔偿金额为最有可能发生的赔偿金额为100 000100 000元；从第三方得到的元；从第三方得到的补偿基本上可以确定，最有可能获得的补偿金额为补偿基本上可以确定，最有可能获得的补偿金额为60 00060 000元。假定诉讼费为元。假定诉讼费为10 00010 000元。元。10-18预计负债一例编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：

13、管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 10 00010 000 营业外支出营业外支出诉讼赔款诉讼赔款 100 000100 000贷：预计负债贷：预计负债 110 000110 000借：其他应收款借：其他应收款 60 00060 000 贷：营业外支出贷：营业外支出诉讼赔款诉讼赔款 60 00060 00010-19或有负债或有负债 或有负债或有负债:是指由企业过去的交易或事项形成是指由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或是该义务的金额不能可生或不发生予以证实；或是该义务的金额不能可靠地计量。靠地计量。

14、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。担保等形成的或有负债。10-20非流动负债非流动负债 非流动负债主要包括长期借款、应付非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。10-21应付债券应付债券 企业发行公司债券的目的在于筹集长期资企业发行公司债券的目的在于筹集长期资 金，它是负债单位承诺在未来向债权人偿金，它是负债单位承诺在未来向债权人偿 还债券本息的书面证明，具有法律效力。还债券本息的书面证明，具有法律效力。公司债实质上

15、是一种长期的应付票据，它公司债实质上是一种长期的应付票据，它 可以在证券市场上自由转让。可以在证券市场上自由转让。10-22公司债券的种类公司债券的种类 按发行方式按发行方式 记名公司债券记名公司债券 不记名公司债券不记名公司债券按有无担保按有无担保 有担保公司债券有担保公司债券 信用公司债券信用公司债券按偿还方式按偿还方式 定期偿还公司债券定期偿还公司债券 分期偿还公司债券分期偿还公司债券10-23公司债券的发行价格公司债券的发行价格 公司债券通常要在发行时说明债券面值、公司债券通常要在发行时说明债券面值、票面利率、付息日和到期日等内容。票面利率、付息日和到期日等内容。债券发行的实际价格是由

16、将来应支付的利债券发行的实际价格是由将来应支付的利 息与债券面值折算的现值决定的，即债券息与债券面值折算的现值决定的，即债券 的发行价格是将来应支付的利息的现值与的发行价格是将来应支付的利息的现值与 债券面值的现值之和。债券面值的现值之和。10-24公司债券的发行价格公司债券的发行价格例例 某公司在某公司在20062006年年1 1月月1 1日发行公司债券，日发行公司债券，每张债券票面值为每张债券票面值为1 0001 000元，元，5 5年期，每年付年期，每年付息两次，分别为息两次，分别为6 6月月3030日和日和1212月月3131日，票面日，票面利率为利率为1414，共发行，共发行10 0

17、0010 000张。张。10-25公司债券的发行价格公司债券的发行价格例例 当市场利率与票面利率相等时，公司债按面值发行。当市场利率与票面利率相等时，公司债按面值发行。假设市场利率也是假设市场利率也是14%14%时，相关计算为：时，相关计算为：债券面值的现值债券面值的现值10 000 00010 000 000（P/FP/F，i i7 7，n n1010）10 000 00010 000 0000.508350.50835 5 083 5005 083 500（元）（元）各期利息的现值各期利息的现值10 000 00010 000 000（P/AP/A，i i7 7，n n1010）700 0

18、00700 0007.023587.02358 4 916 5004 916 500（元）（元）债券的发行价格债券的发行价格5 083 5005 083 500 4 916 5004 916 50010 000 000 10 000 000（元）（元）10-26公司债券的发行价格公司债券的发行价格例例 当市场利率高于票面利率时，公司债的发行价格应以当市场利率高于票面利率时，公司债的发行价格应以低于其面值，即折价发行。假设市场利率为低于其面值，即折价发行。假设市场利率为1616 。债券面值的现值债券面值的现值10 000 00010 000 000（P/FP/F，i i8 8，n n1010）1

19、0 000 00010 000 0000.46320.4632 4 632 0004 632 000（元）（元）各期利息的现值各期利息的现值10 000 00010 000 0007 7（P/AP/A，i i8 8，n n1010）700 000700 0006.716.71 4 697 0004 697 000（元）（元）债券的发行价格债券的发行价格4 632 0004 632 000 4 697 0004 697 000 9 329 0009 329 000（元）（元）债券折价债券折价10 000 00010 000 0009 329 0009 329 000671 000671 000（

20、元）（元）10-27公司债券的发行价格公司债券的发行价格例例 当市场利率低于票面利率时，公司债券以高于面值当市场利率低于票面利率时，公司债券以高于面值的价格发行，即溢价发行。假设市场利率为的价格发行，即溢价发行。假设市场利率为1212 。债券面值的现值债券面值的现值10 000 00010 000 000（P/AP/A，i i6 6，n n1010）10 000 00010 000 0000.558390.55839 5 583 9005 583 900（元）（元）各期利息的现值各期利息的现值10 000 00010 000 0007 7（P/AP/A，i i6 6，n n1010）700 0

21、00700 0007.367.36 5 152 0005 152 000（元）（元）债券的发行现值债券的发行现值5 583 900 5 583 900 5 152 0005 152 00010 735 90010 735 900（元）（元）债券溢价债券溢价10 735 90010 735 90010 000 00010 000 000735 900735 900（元）（元）10-28应付债券的会计处理应付债券的会计处理例例 折价发行 借：现金借：现金 10 000 00010 000 000 贷：应付债券贷：应付债券成本成本 10 000 00010 000 000平价发行 借：现金借：现金

22、9 329 0009 329 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 671 000671 000 贷：应付债券贷：应付债券成本成本 10 000 00010 000 00010-29应付债券的会计处理应付债券的会计处理例例溢价发行 借：现金借：现金 10 735 90010 735 900 贷：应付债券贷：应付债券成本成本 10 000 00010 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 735 900735 90010-30 债券利息的计算债券利息的计算 实际利率法实际利率法 先确定各期的利息费用总额然后计算各先确定各期的利息费用总额然后计算各期按票面利率计算并支付给持票人的债

23、券利期按票面利率计算并支付给持票人的债券利息，两者之间的差额，即为当期债券利息调息，两者之间的差额，即为当期债券利息调整的摊销额。整的摊销额。10-31摊销方法摊销方法例例 公司债券利息调整摊销表（实际利率法）公司债券利息调整摊销表（实际利率法）单位：元单位：元 期数期数 利息费用利息费用 支付利息支付利息 利息调整摊销额利息调整摊销额 利息调整余额利息调整余额 公司债券账面价值公司债券账面价值 (1)=(5)(1)=(5)8%8%(2)=(2)=面值面值7%(3)=(1)7%(3)=(1)(2(2）(4)=(4)=上期余额上期余额(3)(5)=(3)(5)=面值面值(4)(4)发行时 671

24、 000671 000 9 329 000 9 329 000 1 746 320 700 000 46 320 624 680 9 375 3201 746 320 700 000 46 320 624 680 9 375 320 2 750 026 700 000 50 026 574 654 9 425 346 2 750 026 700 000 50 026 574 654 9 425 346 3 754 028 700 000 54 028 520 626 9 479 374 3 754 028 700 000 54 028 520 626 9 479 374 4 758 350 7

25、00 000 58 350 462 276 9 537 724 4 758 350 700 000 58 350 462 276 9 537 724 5 763 018 700 000 63 018 399 258 9 600 742 5 763 018 700 000 63 018 399 258 9 600 742 6 768 059 700 000 68 059 331 199 9 668 801 6 768 059 700 000 68 059 331 199 9 668 801 7 773 054 700 000 73 504 257 695 9 742 305 7 773 054

26、700 000 73 504 257 695 9 742 305 8 779 384 700 000 79 384 178 311 9 821 689 8 779 384 700 000 79 384 178 311 9 821 689 9 785 735 700 000 85 735 92 576 9 907 424 9 785 735 700 000 85 735 92 576 9 907 424 10 792 576 700 000 92 576 0 10 000 000 10 792 576 700 000 92 576 0 10 000 000 10-32摊销方法摊销方法例例3 公司

27、债券利息调整摊销表（实际利率法）公司债券利息调整摊销表（实际利率法）单位：元单位：元 期数期数 利息费用利息费用 支付利息支付利息 利息调整摊销额利息调整摊销额 利息调整余额利息调整余额 公司债券账面价值公司债券账面价值 (1)=(5)(1)=(5)6%6%(2)=(2)=面值面值7%(3)=(2)7%(3)=(2)(1(1）(4)=(4)=上期余额上期余额(3)(5)=(3)(5)=面值面值(4)(4)发行时 735 900735 900 1010 736 000 736 000 1 644 154 700 000 55 846 680 054 10 680 054 1 644 154 70

28、0 000 55 846 680 054 10 680 054 2 640 803 700 000 59 197 620 857 10 620 857 2 640 803 700 000 59 197 620 857 10 620 857 3 637 251 700 000 62 749 558 108 10 558 108 3 637 251 700 000 62 749 558 108 10 558 108 4 633 486 700 000 66 514 491 594 10 491 594 4 633 486 700 000 66 514 491 594 10 491 594 5 63

29、9 496 700 000 70 504 421 090 10 421 090 5 639 496 700 000 70 504 421 090 10 421 090 6 625 265 700 000 74 735 346 355 10 346 355 6 625 265 700 000 74 735 346 355 10 346 355 7 620 781 700 000 79 219 267 136 10 267 136 7 620 781 700 000 79 219 267 136 10 267 136 8 616 028 700 000 83 972 183 164 10 183

30、164 8 616 028 700 000 83 972 183 164 10 183 164 9 610 990 700 000 89 010 94 154 10 094 154 9 610 990 700 000 89 010 94 154 10 094 154 10 605 846 700 000 94 154 0 10 000 000 10 605 846 700 000 94 154 0 10 000 000 10-33摊销摊销例例第一个付息日的会计分录为：第一个付息日的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 746 320 746 320 贷：现金贷：现金 700 000700 00

31、0 应付债券应付债券利息调整利息调整 46 32046 320 10-34摊销摊销例例第一个付息日的会计分录为：第一个付息日的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 644 154 644 154 应付债券应付债券利息调整利息调整 55 84655 846 贷：现金贷：现金 700 000700 000 10-35借款费用的概念 我国我国企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用的定的定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款

32、而发生的汇兑差销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。10-36借款费用的资本化借款费用的资本化 企企业业发发生生的的借借款款费费用用，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或者者生生产产的的，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入相相关关资资产产成成本本；其其他他借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间相当长时间的的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态购建或者生产活动才能达到

33、预定可使用或者可销售状态的的固定资产、投资性房地产和存货固定资产、投资性房地产和存货等资产。等资产。10-37借款费用的资本化的条件借款费用的资本化的条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产活动已经开始。ENDEND