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1、u了解其他资产的概念和内容；了解其他资产的概念和内容；u熟悉核算其他资产应设置的账户和投资性房地产熟悉核算其他资产应设置的账户和投资性房地产的范围；的范围；u掌握投资性房地产的初始计量和后续计量掌握投资性房地产的初始计量和后续计量。第一节 其他资产概述 第二节 投资性房地产其他资产其他资产是指除货币资金、应收及预付款项、存货、交易性是指除货币资金、应收及预付款项、存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产。产等以外的资产。其他资产其他资产一般包括：长期待摊费用、投资性房地产、其他长一般包括：长期待摊
2、费用、投资性房地产、其他长期资产（如国批特储物资、银行冻结存款及物资和涉及诉讼中的期资产（如国批特储物资、银行冻结存款及物资和涉及诉讼中的财产）等。财产）等。第一节第一节其他资产概述其他资产概述p一、其他资产的概念与内容一、其他资产的概念与内容（一）长期待摊费用的概念与内容（一）长期待摊费用的概念与内容长期待摊费用，是指已经支出但收益期超过一年，需要在收益期内长期待摊费用，是指已经支出但收益期超过一年，需要在收益期内进行摊销的费用。它是一种长期预付费用。进行摊销的费用。它是一种长期预付费用。长期待摊费用包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，长期待摊费用包括以经营租赁方式租入固定资产发生
3、的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，如股票发行费等。以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，如股票发行费等。p二、长期待摊费用二、长期待摊费用第一节第一节其他资产概述其他资产概述 （二）长期待摊费用核算应设置的账户（二）长期待摊费用核算应设置的账户为了核算和监督长期待摊费用的发生和摊销情况，企业应设置为了核算和监督长期待摊费用的发生和摊销情况，企业应设置“长长期待摊费用期待摊费用”账户。（账户。（）该账户借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销时转出的该账户借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销时转出的长期待摊费用；余额在借方，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。长期待摊
4、费用；余额在借方，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。（分录：企业发生各项待摊费用时；摊销时）（分录：企业发生各项待摊费用时；摊销时）该账户可按费用项目进行明细核算。该账户可按费用项目进行明细核算。第一节第一节其他资产概述其他资产概述（三）长期待摊费用的会计处理（三）长期待摊费用的会计处理企业发生各项长期待摊费用时，借记企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目；摊销时，借记等科目；摊销时，借记“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”科目
5、。科目。1 1经营性租入固定资产改良支出经营性租入固定资产改良支出 发生改良支出时，应借记发生改良支出时，应借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，贷记有关科目；科目，贷记有关科目；分期摊销时，应借记分期摊销时，应借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“长期长期待摊费用待摊费用”科目。科目。第一节第一节其他资产概述其他资产概述【例【例10-110-1】某企业对一台经营性租入的机器设备进行改良，用银行存款支付改良支出某企业对一台经营性租入的机器设备进行改良，用银行存款支付改良支出96 96 000000元，根据有关资料，企业决定在元，根据有关资料，企业决定在4 4年
6、内将其改良支出全部按月平均摊销完毕。年内将其改良支出全部按月平均摊销完毕。该企业的会计处理如下该企业的会计处理如下：（编分录、登：（编分录、登账）账）（1 1）支付改良支出费用时。）支付改良支出费用时。（2 2）计算按月摊销额时）计算按月摊销额时。（。（月摊销额月摊销额列出计算方法，列出计算方法，4 4年每月做同样的年每月做同样的会计会计处理处理）第一节第一节其他资产概述其他资产概述2 2股票发行费股票发行费股票发行费，是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支股票发行费，是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出。出。股票发行费的内容，主要包括股票承销费、手续费或佣金、注册股票发行费的
7、内容，主要包括股票承销费、手续费或佣金、注册会计师服务费（审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、会计师服务费（审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费以及其他直接支出等。公关及广告费、印刷费以及其他直接支出等。第一节第一节其他资产概述其他资产概述指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（一）已出租的土地使用权（一）已出租的土地使用权指通过指通过出让或转让方式出让或转让方式取得并以取得并以经营租赁方式经营租赁方式出租的土地使用权；出租的土地使用权；计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。计划
8、用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。第二节第二节投资性房地产投资性房地产p一、概念一、概念p二、范围二、范围（二）持有并准备增值后转让的土地使用权（二）持有并准备增值后转让的土地使用权 按国家有关规定认定的按国家有关规定认定的闲置土地闲置土地和持有并准备增值后转和持有并准备增值后转让的让的建筑物建筑物，不属于此类。，不属于此类。（三）已出租的建筑物（三）已出租的建筑物 指企业指企业拥有产权拥有产权并以并以经营租赁方式经营租赁方式出租的建筑物。出租的建筑物。（四）不属于投资性房地产的项目（四）不属于投资性房地产的项目包括自用房地产和作为存货的房地产。包括自用房地产和作为存货的房地产。第二
9、节第二节投资性房地产投资性房地产【例例10-2】甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有使用权的一甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有使用权的一块土地出租给甲企业，以赚取租金，为期块土地出租给甲企业，以赚取租金，为期10年。甲企业又将这块土地转租给年。甲企业又将这块土地转租给丙企业，以赚取租金差价，为期丙企业，以赚取租金差价，为期3年。分析：哪个企业可以将该项土地使用年。分析：哪个企业可以将该项土地使用权确认为投资性房地产？权确认为投资性房地产？对甲企业而言，这项土地使用权不予以确认，也不属于投资性对甲企业而言，这项土地使用权不予以确认，也不属于投资性房地产。房地产
10、。对乙企业而言，自租赁开始日起，这项土地使用权属于投资性对乙企业而言，自租赁开始日起，这项土地使用权属于投资性房地产。房地产。第二节第二节投资性房地产投资性房地产【例例10-3】甲企业在石河子服装城购买了一栋写字楼，共甲企业在石河子服装城购买了一栋写字楼，共12层，其中层，其中5层经营出租给层经营出租给天富电力，天富电力，6层经营出租给天宏股份公司，底层经营出租给某家大型超市。甲层经营出租给天宏股份公司，底层经营出租给某家大型超市。甲企业同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。分析：甲企业能否企业同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。分析：甲企业能否将该写字楼确认为投资性房地
11、产？若天宏股份公司将将该写字楼确认为投资性房地产？若天宏股份公司将6层再出租给南海公司，层再出租给南海公司，能否确认该层为投资性房地产？能否确认该层为投资性房地产？甲企业出租写字楼，并同时提供的辅助服务不重大，对于甲企业而言，这甲企业出租写字楼，并同时提供的辅助服务不重大，对于甲企业而言，这栋写字楼属于甲企业的投资性房地产。栋写字楼属于甲企业的投资性房地产。第二节第二节投资性房地产投资性房地产请判断下列资产是否属于投资性房地产请判断下列资产是否属于投资性房地产：1.闲置土地闲置土地 2.房地产公司准备出售的房地产房地产公司准备出售的房地产 3.经营出租办公楼并提供保安、维修等辅助服务经营出租办
12、公楼并提供保安、维修等辅助服务 4.企业拥有自行经营的旅馆饭店企业拥有自行经营的旅馆饭店 5.经营出租一条生产线经营出租一条生产线第二节第二节投资性房地产投资性房地产u计量原则：计量原则：按按成本成本进行初始计量；选择采用进行初始计量；选择采用成本模式或公允价值模式成本模式或公允价值模式进行进行后续计量。后续计量。u采用公允价值模式应满足特定的条件：采用公允价值模式应满足特定的条件：u同一企业同一企业只能采用一种模式只能采用一种模式对对所有所有投资性房地产进行后续计量，不得同时投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；计量模式一经选择，不得随意变更。采用两种计量模式；计量模式一经选择
13、，不得随意变更。成成本本模模式式公公允允价价值值模模式式会计政策变更会计政策变更不得转换不得转换第二节第二节投资性房地产投资性房地产p三、确认和计量三、确认和计量*投资性房地产的核算投资性房地产的核算投资性房地产投资性房地产XX（按类别或项目）（按类别或项目）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备u账户设置账户设置第二节第二节投资性房地产投资性房地产p采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产（一）外购或自行建造取得的投资性房地产（一）外购或自行建造取得的投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产XX 贷：银行存款等
14、贷：银行存款等外购成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他外购成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。支出。1外购外购第二节第二节投资性房地产投资性房地产2自行建造自行建造成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。要支出。工程完工时，工程完工时，借：投资性房地产借：投资性房地产XX 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节投资性房地产投资性房地产【例例10-410-4】A A公司是一家建筑公司，为了降低经营风险，于公司是一家建筑公司，为了降低经营风险，于20132013年年1 1月月1 1日开始在企业拥有日
15、开始在企业拥有的一块地皮上自行建造一幢商务办公楼，拟用于对外招租。工期为的一块地皮上自行建造一幢商务办公楼，拟用于对外招租。工期为1 1年，于年，于20132013年年1212月月3131日完工。工程期间发生人工费用日完工。工程期间发生人工费用600600万元，投入工程物资万元，投入工程物资30003000万元，假设无万元，假设无相关税费。工程开工时，所占用地皮的账面价值为相关税费。工程开工时，所占用地皮的账面价值为40004000万元，已入账万元，已入账“无形资产无形资产”。请编制以下业务的会计分录：。请编制以下业务的会计分录：（1 1）工程领用工程物资）工程领用工程物资（2 2）分配人工费
16、用）分配人工费用（3 3）将土地使用权的账面价值在开工时转入工程成本）将土地使用权的账面价值在开工时转入工程成本（4 4）工程完工时）工程完工时第二节第二节投资性房地产投资性房地产（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量1取得租金收入取得租金收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2按期（月）对建筑物计提折旧或对土地使用权进行摊销按期（月）对建筑物计提折旧或对土地使用权进行摊销借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧(摊销摊销)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （考虑税金）（考虑税金）贷：应交税费贷：应交税
17、费应交营业税应交营业税 第二节第二节投资性房地产投资性房地产3资产负债表日，发生减值的，计提减值准备资产负债表日，发生减值的，计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备 注意：注意：减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。第二节第二节投资性房地产投资性房地产（三）房地产的转换（三）房地产的转换转换形式：转换形式：1作为存货的房地产，改为出租；作为存货的房地产，改为出租；2自用建筑物或土地使用权停止自用，改用于自用建筑物或土地使用权停止自用，改用于出租；出租；3自用土地使用权停止自用，改用于资本增值；自用土地使用权停止自用，改用于
18、资本增值；4投资性房地产开始自用。投资性房地产开始自用。第二节第二节投资性房地产投资性房地产按房地产转换日的账面价值作为转换后的入账价值。按房地产转换日的账面价值作为转换后的入账价值。自自用用房房地地产产或或存存货货投投资资性性房房地地产产账面价值账面价值账面价值账面价值第二节第二节投资性房地产投资性房地产1作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产XX（账面价值）（账面价值）存货跌价准备存货跌价准备 贷：开发产品贷：开发产品2自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产XX 累计折旧累计折旧
19、/累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备/无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 第二节第二节投资性房地产投资性房地产3投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产XX 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备第二节第二节投资性房地产投资性房地产（四）投资性房地产的处置（四）投资性房地产的处置1、收到价款、收到价款借：银行存款等借：银
20、行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2、结转账面价值、结转账面价值借：其他业务成本借：其他业务成本 （账面价值）（账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产XX第二节第二节投资性房地产投资性房地产【例例10-5】甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。2011年年3月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权
21、的账面余额为土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限万元，剩余使用年限40年，年，按照直线法摊销，不考虑残值。按照直线法摊销，不考虑残值。2014年年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入入4000万元。假设不考虑相关税费。编制相关会计分录：万元。假设不考虑相关税费。编制相关会计分录：（1）转换日）转换日（2）按年计提摊销）按年计提摊销（3）出售时）出售时第二节第二节投资性房地产投资性房地产u 账户设置账户设置投资性房地产投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动第二节第二节投资性房地产投资性房地产p采用公允价
22、值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）外购或自行建造的投资性房地产（一）外购或自行建造的投资性房地产仍按取得时的成本进行初始计量，与成本模式一致。仍按取得时的成本进行初始计量，与成本模式一致。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等第二节第二节投资性房地产投资性房地产（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量1公允价值上升公允价值上升借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2公允价值下降：作相反分录公允价值下降：作相反分录收到的租金确认为其他业务收入。不计提折旧或进行
23、摊销，以收到的租金确认为其他业务收入。不计提折旧或进行摊销，以资产负债表日的公允价值进行计量。资产负债表日的公允价值进行计量。第二节第二节投资性房地产投资性房地产 【例例10-610-6】甲公司甲公司20122012年末支付年末支付10001000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从20132013年年1 1月月1 1日起，租期三年，每年日起，租期三年，每年租金租金8080万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产采用公允价值计量模万元，在年初一次性收取。甲公
24、司对该投资性房地产采用公允价值计量模式。已知式。已知20132013年末该投资性房地产的公允价值为年末该投资性房地产的公允价值为11001100万元；万元；20142014年末该投资性房年末该投资性房地产的公允价值为地产的公允价值为11501150万元。请编制下列业务的会计分录：万元。请编制下列业务的会计分录：（1）2012年购建房地产年购建房地产（2）2013年、年、2014年初收到租金年初收到租金（3）2013年末确认收入和确认公允价值变动损益年末确认收入和确认公允价值变动损益（4）2014年末确认收入和确认公允价值变动损益年末确认收入和确认公允价值变动损益第二节第二节投资性房地产投资性房
25、地产按房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值。按房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值。自自用用房房地地产产或或存存货货投投资资性性房房地地产产公允价值公允价值公允价值公允价值（三）房地产的转换（三）房地产的转换第二节第二节投资性房地产投资性房地产1作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本（公允价值）（公允价值）公允价值变动损益公允价值变动损益 （借差）（借差）存货跌价准备存货跌价准备 贷：开发产品贷：开发产品 资本公积资本公积其他资本公积（贷差）其他资本公积（贷差）第二节第二节投资性房地产投资性房地产2自用房地产转换
26、为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 （公允价值）（公允价值）公允价值变动损益公允价值变动损益 （借差）（借差）累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备/无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 资本公积资本公积其他资本公积（贷差）其他资本公积（贷差）第二节第二节投资性房地产投资性房地产3投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产/无形资产（公允价值）贷：投资性房地产成本 公允价值变动 （借或贷）公允价值变动损益（差额）第二节第二节投资性房地产投资性房地产（四）投资性房地产的处置（四）投资性房地产的处置1收到价款（分录同前）收到价款（分录同前）2结转账面余额结转账面余额借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动（借或贷）（借或贷）3结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（或做相反分录）（或做相反分录）贷：贷：其他业务成本其他业务成本4结转结转“资本公积资本公积”：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：贷：其他业务成本其他业务成本第二节第二节投资性房地产投资性房地产