会计学及会计学体系.ppt

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1、会计学及会计学体系会计学及会计学体系本章学习目的与要求本章学习目的与要求l教学目的教学目的:通过学习了解会计的基本概念，掌握会计假通过学习了解会计的基本概念，掌握会计假设、会计原则等基本知识。设、会计原则等基本知识。l学习要求：学习要求：结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规律角度学习了解有关会计基本原理知识。律角度学习了解有关会计基本原理知识。参考资料：参考资料：l财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会 http:/ http:/l于玉林于玉林,李端生主编；会计基础理论研究，李端生主编；会计基础理论研究，经济科学出版社，经济科学出版社，2005 l中国

2、会计思想发展史刘常青；西南财经大学中国会计思想发展史刘常青；西南财经大学出版社，出版社，2005 l 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则2006本章基本内容与学习重点本章基本内容与学习重点 第一节第一节 会计的概念和职能会计的概念和职能第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第三节第三节 会计目标和会计核算目标会计目标和会计核算目标第四节第四节 会计基本假设与基本原则会计基本假设与基本原则 第五节第五节 会计方法会计方法 第六节第六节 会计学及会计学体系会计学及会计学体系第一节第一节 会计的概念会计的概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展二、会计的特点二、会计的特点三、会

3、计的基本职能三、会计的基本职能四、什么是会计四、什么是会计一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 1、我国会计的产生与发展过程、我国会计的产生与发展过程l原始的计量记录原始的计量记录会计的维形（原始社会）会计的维形（原始社会）结绳记数、绘图记数、刻石记事结绳记数、绘图记数、刻石记事l单式簿记单式簿记官厅会计（奴隶社会官厅会计（奴隶社会封建社会）封建社会）西周：西周：“会计会计”二字的出现二字的出现 唐宋：中国会计的全面发展时期唐宋：中国会计的全面发展时期（四柱清册）（四柱清册）明清：明清：龙门账龙门账l复式簿记复式簿记民间商业会计（资本主义经济萌芽）民间商业会计（资本主义经济萌芽）四脚账四脚

4、账（反映同一账项的来龙去脉）（反映同一账项的来龙去脉）会计，以参互会计，以参互考日成，以月考日成，以月要考月成，以要考月成，以岁会考岁成岁会考岁成元元+入入 出出=存存旧管旧管+新收新收 开除开除=实在实在期初结存期初结存+本期增加本期增加 本期减少本期减少=期末结存期末结存进缴进缴=存存该该l新中国成立后会计的发展新中国成立后会计的发展根据不同时期经济发展的要求根据不同时期经济发展的要求,制定了一系列按照所有制性制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。质和企业经营方式划分的企业会计制度。19851985年公布了年公布了中华人国共和国会计法中华人国共和国会计法，后又全面修改

5、，后又全面修改现行的会计法于现行的会计法于20002000年年7 7月起施行。月起施行。19921992年年1111月财政部公布了月财政部公布了企业财务通则企业财务通则和和企业会计企业会计准则准则，自，自19931993年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。19931993年财政部发布了年财政部发布了1313个行业个行业的企业会计制度，的企业会计制度，19981998年又年又发布了发布了股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度。19981998年发布了事业单位会计制度和财政总预算会计年发布了事业单位会计制度和财政总预算会计制度，制度，20002000年年1212月月2929日发布了日发布了企

6、业会计制度企业会计制度，20012001年年20052005年又先后发布了金融企业会计制度、小年又先后发布了金融企业会计制度、小企业会计制度、民间非营利组织会计制度。企业会计制度、民间非营利组织会计制度。20062006年，财政部修订和新发布的年，财政部修订和新发布的1 1项企业会计基本准则和项企业会计基本准则和3838项具体会计准则项具体会计准则,2007,2007年开始在上市公司开始实行。中国年开始在上市公司开始实行。中国会计正朝着会计正朝着国际趋同化国际趋同化的方向发展。的方向发展。2 2、世界会计的发展过程、世界会计的发展过程（世界会计发展（世界会计发展上的三个里程碑）上的三个里程碑）

7、l1494年，意大利传教士卢卡年，意大利传教士卢卡帕乔利（帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部名著）出版了一部名著算术、几何比及比算术、几何比及比例概要例概要(Summade Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita),全面系统地总结全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。从此，给予了必要的阐述。从此，会计开始以一门真会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计发展史上的第一个里程碑发展史上的第一个里程

8、碑。l1818世纪末和世纪末和1919世纪初发生了产业革命，由此引起世纪初发生了产业革命，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式义大企业的经营形式-“-“股份有限公司股份有限公司”出现了。出现了。股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以“自由职业自由职业”的身份出现（实际上是为公司股东的身份出现（实际上是为公司股东服务）的服务）的“特许特许”或或“注册注册”会计师协会会计师协会-爱丁爱丁堡会计师协会堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计

9、的核算内容，会计的作用获得了社会发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认的承认,是会计发展史上的第二个里程碑是会计发展史上的第二个里程碑。l2020世纪世纪5050年代以后，电子计算技术被推广到会年代以后，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于另一方面，由于“标准成本标准成本”、“预算控制预算控制”理理论的应用和论的应用和“泰罗管理泰罗管理”理论的推广，传统的理论的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：会计逐渐形成

10、了相对独立的两个分支：“财务财务会计会计”和和“管理会计管理会计”。管理会计的诞生是会管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑计发展史上的第三个里程碑。l结论：结论：会计由于生产的发展，经济管理的需会计由于生产的发展，经济管理的需要而产生，随生产的发展、管理的需要要而产生，随生产的发展、管理的需要而发展。而发展。二、会计的特点二、会计的特点 以货币为主要量度（货币、实物、劳动以货币为主要量度（货币、实物、劳动计量）计量）u 具有连续性、系统性、全面性和综合性具有连续性、系统性、全面性和综合性u 运用一系列专门方法来提供经济信息运用一系列专门方法来提供经济信息三、会计的基本职能三、会计的基本职

11、能 马克思的结论：观念总结和对过程的控制马克思的结论：观念总结和对过程的控制 传统提法：传统提法：反映、监督反映、监督会计法定名：会计法定名：核算、监督核算、监督l两者关系：两者关系：核算是监督的前提，为监督提供依据；核算是监督的前提，为监督提供依据；监督是核算的质量保证，为核算发生作用。监督是核算的质量保证，为核算发生作用。l会计的作用：会计的作用：反映过去反映过去、控制现在、预测将来。控制现在、预测将来。四、什么是会计四、什么是会计古代会计的含义：古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核包括记录、计算、管理、考核等内容。等内容。u记录：记录：反映生产活动、商业活动的过去，相当于反映生产活

12、动、商业活动的过去，相当于现在的现在的“记账记账”。u计算：计算：指数量计算，要求指数量计算，要求“月计岁会月计岁会”，相当于现，相当于现在的在的“算账算账”。u管理：管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括掌握财政、政法、统计等管理权，管理外，还包括掌握财政、政法、统计等管理权，相当现在的相当现在的“财务管理财务管理”。u考核：考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的在的“会计监督会计监督”和和“审计审计”等内容。等内容。现代会计的定义现代会计的定义 会计会计(accounting)是指以货币为主要

13、量度，运是指以货币为主要量度，运用一系列方法对企业和行政事业等单位的用一系列方法对企业和行政事业等单位的经济业务经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。提示：提示：现代会计定义的主要观点现代会计定义的主要观点管理工具论、管理工具论、管理活动论管理活动论和信息系统论。和信息系统论。对现代会计的理解：对现代会计的理解：以货币为主要量度以货币为主要量度（会计计量特点）（会计计量特点）对经济活动的价值量进行核算和监督对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基（会计基

14、 本职能和会计对象）本职能和会计对象）会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合 性性（会计基本要求）（会计基本要求）运用运用 一系列方法一系列方法（会计方法）（会计方法）提供经济信息、进行经济管理提供经济信息、进行经济管理（会计目的）（会计目的）第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素 一、一、会计对象会计对象 定义：定义：是会计核算和监督的内容。是会计核算和监督的内容。表现形式：表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计

15、对象的表现形式是会计对象的表现形式是“经济业务经济业务”。经济业务：经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的能以货币计量、引起资金发生变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。定合同等不属经济业务。17 概括起来：会计对象是企业的资金运动。概括起来：会计对象是企业的资金运动。会计对象会计对象资金运动资金运动静静 态态时点时点动动 态态时期时期资金去向资金去向资金存在和资金存在和分布的状态分布的状态资金来路资金来路来源渠道来源渠道资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润静静 态态 要要 素素动动

16、 态态 要要 素素 资资 产产(asset)1、含义、含义 是是指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成并并由由企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的资资源源，该该资资源源预预期期会会给给企企业业带带来来经济利益。经济利益。包包括括各各种种财财产产、债债权权和和其其他他权权利利等等,其其本本质质表示为资金占用的方向。表示为资金占用的方向。2、分类、分类 资资产产按按流流动动性性分分为为流流动动资资产产和和长长期期资资产产两两大类。大类。是否容易变是否容易变现或被耗用现或被耗用资产资产流动资产流动资产长期资产长期资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产：如长期待摊费用其他资产：如长期待摊费用

17、交易性金融资产交易性金融资产库存现金、银行存款库存现金、银行存款存货存货应收及预付款项应收及预付款项 其他流动资产其他流动资产资产的分类资产的分类债券投资债券投资股票投资股票投资长期投资长期投资专利权、商标专利权、商标权等权等 负负 债债(liability)1、含义、含义 是是指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现时时义义务务，履履行行该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。其本质表示为资金的来源渠道。其本质表示为资金的来源渠道。2、分类、分类 负负债债按按偿偿还还期期不不同同分分为为流流动动负负债债和和长长期期负负债债两两大类。大类。负债负债流动负债

18、流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付职工薪酬应付职工薪酬 应付及预收款项应付及预收款项 其他流动负债其他流动负债负债的分类负债的分类应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款应付利息应付利息 应交税费应交税费 应付股利应付股利 所有者权益所有者权益(owners equity;ownership interest)1、含义、含义 是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。权益。用等式表示为：用等式表示为：所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 2、构成、构成 实收资本实收资本(capital)资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未

19、分配利润未分配利润 企业接受投资者企业接受投资者投入的资本，构投入的资本，构成企业注册资金成企业注册资金留存收益留存收益所有者权益所有者权益股本溢价股本溢价企业按规定从利润企业按规定从利润中提取的积累资金中提取的积累资金资金运动的动态表现资金运动的动态表现 由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。G其中：其中：制造企业：制造企业：商品流通企业：商品流通企业：WGWGGWPWGWWGG资金运动资金运动物质运动物质运动供供销销购购产产产产销销 资金运动

20、的动态表现形式资金运动的动态表现形式（以制造业为例）（以制造业为例）权益权益资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税费交纳税费补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润 收入收入(revenue;receipt)1、定义定义 是指企业在日常活动中所形成的、会导是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

21、关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。2、分类、分类 收入收入产品销售收入产品销售收入商品销售收入商品销售收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入材料销售收入材料销售收入资产出租收入资产出租收入 费用费用(expense;cost)1、含义、含义 是指企业在日常活动所发生的、会导致所是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。2、构成、构成 营业成本营业成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 企业销售商品的成本企业销售商品的成本广告费、销售人员广告费

22、、销售人员工资等销售费用工资等销售费用企业行政管理部门企业行政管理部门所发生的费用所发生的费用利息、手续费等利息、手续费等费用费用u确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支出出(the revenue charge and capital charge)收益性支出收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度：凡支出的效益仅与本会计年度相关。发生时计入当期损益。相关。发生时计入当期损益。资本性支出资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度：凡支出的效益与几个会计年度相关。发生时计入长期资产的价值。相关。发生时计入长期资产的价值。如果把资本性支出作为收益性支出核算如果

23、把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前利润。利润。利润利润(profit)1、含义、含义 是指企业在一定会计期间的经营成果，包是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。2、构成、构成 收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失 利润利润u确定利润时应注意收支的

24、配比性确定利润时应注意收支的配比性(matching)l 企业在进行会计核算时，要求企业在进行会计核算时，要求收入与费用收入与费用应当相互配比应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相，同一会计期间内的各项收入和相关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确计算当期损益。计算当期损益。l 所谓配比，包括两层含义：所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；一是因果配比；二是时间配比二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用，将一定时期的收入与同期的费用相配比。相配比。总结总结 综上所述，资金运动的具体表现形综上所述，资金运动的具体表现形式为式为资产、负债、所有

25、者权益、收入、资产、负债、所有者权益、收入、费用费用和和利润利润六要素六要素。二、会计要素二、会计要素(accounting element)定义：定义：是会计核算和监督的具体内容，是会计核算和监督的具体内容，是会计对象的具体表现形式。是会计对象的具体表现形式。会计要素包括：会计要素包括：资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。益、收入、费用和利润六要素。第三节第三节 会计目标与会计核算目标会计目标与会计核算目标一、会计目标一、会计目标(accounting objective)在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和

26、监督所期望达到的结果。监督所期望达到的结果。为企业相关利益者提为企业相关利益者提供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。作用：作用：1、决定整个会计实践活动的发展方向。、决定整个会计实践活动的发展方向。2、是会计工作的出发点和归宿点。、是会计工作的出发点和归宿点。二、会计核算目标二、会计核算目标 总目标：总目标：提高经济效益。提高经济效益。财务会计报告目标：财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量表等供与企业财务状

27、况、经营成果和现金流量表等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。决策。财务会计报告使用者：财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。及其有关部门和社会公众。第四节第四节 会计准则会计准则 会计准则会计准则(accounting standards)是会计核算的行是会计核算的行为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和具体为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和具体准则两部分。准则两部分。基本准则是会计核算的一般要求，主要包括会基

28、本准则是会计核算的一般要求，主要包括会计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务会计报告要求；计量和财务会计报告要求；具体准则是对具体业务的会计处理规范。具体准则是对具体业务的会计处理规范。20062006年我国重新整理发布了年我国重新整理发布了1 1项基本会计准则和项基本会计准则和3838项具体项具体会计准则，会计准则，20072007年年1 1月月1 1日开始在上市公司实行。日开始在上市公司实行。一、会计基本假设一、会计基本假设(accounting assumption)又称会计假定或会计基本前提，是企业会又称会计假定或会计基本前提

29、，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本假时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本假设包括：设包括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计主体会计主体(accounting entity)也可称为会计实体，是指企业会计确认、计量也可称为会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的和报告的空间范围空间范围。一切独立核算的特定单位是会。一切独立核算的特定单位是会计服务的对象。会计主体假设解决了会计计服务的对象。会计主体假设解决了会计“为谁而为谁而做做”。注意：注意：会计主

30、体与法律主体是两个不同的概会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。般都是会计主体。持续经营持续经营 (going-concern)是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。模削减业务。该假设可比做数学中的射线：该假设可比做数学中的射线：会计分期会计分期 (accounting period)又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营又称会计期间假设，是指将一个企业持

31、续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历按公历制确定，即会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算的的时间范围时间范围。会计分期假设可比做数学中的线段：。会计分期假设可比做数学中的线段：货币计量货币计量(money unit)指各会计主体在财务

32、会计确认、计量和报告指各会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经营活动。时以货币计量，反映会计主体的经营活动。若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定该假设包括币值稳定(stable-monetary-unit)假设。假设。在多种货币并存时，需要选定一种货币作为在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本位币。记账本位币。一些无法用货币计量的因素如企业研发能力，一些无法用货币计量的因素如企业研发能力，需要企业披露有关非财务信息加以反映。需要企业披露有关非财务信息加以反映。权责发生制权责发生制(the accrual

33、basis)权责发生制是与收付实现制相对称的一个权责发生制是与收付实现制相对称的一个核算基础。核算基础。例例1：甲公司甲公司2009年年1月月5日销售产品一批给日销售产品一批给A公司，价值公司，价值10 000元，产品当日发出。货款于元，产品当日发出。货款于3月月6日收妥存入银行。日收妥存入银行。例例2：甲公司甲公司2009年年1月月25日以银行存款支日以银行存款支付预付下月将购入的材料货款付预付下月将购入的材料货款6 000元。元。二、会计核算基础二、会计核算基础（accounting basis）权责发生制权责发生制 又称应收应付制，它是以应收应付作为标准又称应收应付制，它是以应收应付作为

34、标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。处理基础。凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。理。l 上例上例1中，应作为中，应作为1月份的收入；月份的收入；l 例例2中，应作为中，应作为2月份的费用。月份的费用。1 1月月5 5日销售产

35、品日销售产品1000010000元给元给A A公司，产品当公司，产品当日发出。日发出。3 3月月6 6日收妥货款存入银行。日收妥货款存入银行。1 1月月2525日以存款预付下月日以存款预付下月60006000元。元。收付实现制收付实现制(the cash basis principle)又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。基础。凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否归属本期都作为本期的收入和费用处理；反之，凡归属本期

36、都作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。不作为本期的收入和费用处理。l 上例上例1中，应该作为中，应该作为3月份的收入；月份的收入；l 例例2中，应作为中，应作为1月份的费用。月份的费用。1 1月月5 5日销售产品日销售产品1000010000元给元给A A公司，产品当日发公司，产品当日发出。出。3 3月月6 6日收妥货款存入银行。日收妥货款存入银行。1 1月月5 5日以存款预付下月材料款日以存款预付下月材料款60006000元。元。课堂练习课堂练习 乐华乐华公司公司5 5月发生下列

37、有关经济业务，要求分别采用权责发生月发生下列有关经济业务，要求分别采用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。l1 1、本月现金销售收入、本月现金销售收入80 00080 000元；元；l2 2、本月赊销收入、本月赊销收入60 00060 000元，其中本月已收到现金元，其中本月已收到现金40 00040 000元；元；l3 3、上月赊销本月收到现金、上月赊销本月收到现金22 00022 000元；元；l4 4、本月预收货款、本月预收货款18 00018 000元，尚未发出产品；元，尚未发出产品；l5 5、上月预收货款、上月预收货款60 0006

38、0 000元，本月发出产品；元，本月发出产品；l6 6、本月发生现金支付款项、本月发生现金支付款项80 00080 000元；元；l7 7、本月发生欠付货款、本月发生欠付货款20 00020 000元，月末仍未支付；元，月末仍未支付；l8 8、应由本月负担，上月已经付现的货款、应由本月负担，上月已经付现的货款40004000元；元；l9 9、应由上月负担，本月付现的利息支出、应由上月负担，本月付现的利息支出10 00010 000元；元；l1010、应由以后年度负担，本月已经付现的支出、应由以后年度负担，本月已经付现的支出30 00030 000元。元。课堂练习参考答案课堂练习参考答案l 权责

39、发生制：权责发生制：收入收入=80000+60000+60000=200 000费用费用=80000+20000+4000=104 000利润利润=200000-104000=96 000l收付实现制：收付实现制：收入收入=80000+40000+22000+18000 =160 000费用费用=80000+10000+30000=120 000利润利润=160000-120000=40 000课堂讨论课堂讨论:l权责发生制与收付实现制的权责发生制与收付实现制的 利与弊利与弊l讨论方法讨论方法:分成两组分成两组第一组第一组:权责发生制的支持观点权责发生制的支持观点第二组第二组:收付实现制的支持

40、观点收付实现制的支持观点权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较核算基础核算基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收支计算标准收支计算标准 应收应付应收应付实收实付实收实付会计核算科目会计核算科目应开设债权债务应开设债权债务类科目类科目无需开设债权债务无需开设债权债务类科目类科目期末会计核算期末会计核算需按权责归属进需按权责归属进行账项调整行账项调整不需进行账项调整不需进行账项调整盈亏计算结果盈亏计算结果 利润利润现金流量现金流量对企业影响对企业影响客观反映企业效客观反映企业效益，但收支配比益，但收支配比是否合理影响到是否合理影响到利润的准确性利润的准确性未进行收支的合理

41、未进行收支的合理配比，但较透彻地配比，但较透彻地反映了企业的偿债反映了企业的偿债能力能力l总结总结:收付实现制，会计记录直观、简便，但它收付实现制，会计记录直观、简便，但它不能合理计算本期盈亏，企业会计准则规定在不能合理计算本期盈亏，企业会计准则规定在企业中不予采用。企业中不予采用。权责发生制，可以正确反映各个会计期所权责发生制，可以正确反映各个会计期所实现的收入和为实现收入所负担的费用，可以实现的收入和为实现收入所负担的费用，可以把各期的收入与费用进行配比，正确计算各期把各期的收入与费用进行配比，正确计算各期财务成果，会计准则规定企业应采用权责发生财务成果，会计准则规定企业应采用权责发生制。

42、制。三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求(Qualitative Requirement of Accounting Information)会计信息质量要求是以会计核算基会计信息质量要求是以会计核算基础为前提，确定会计核算工作的行为础为前提，确定会计核算工作的行为规范和标准。我国会计准则规定了规范和标准。我国会计准则规定了8 8条条基本要求。基本要求。1.可靠性可靠性 2.相关性相关性 3.可理解性可理解性 4.可比性可比性 5.实质重于形式实质重于形式 6.重要性重要性 7.谨慎性谨慎性 8.及时性及时性l1.可靠性可靠性(reliability)要求企业应以实际发生的经济业务为依要求

43、企业应以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映提供真据进行确认、计量和报告，如实反映提供真实的财务报表，即真实可靠、内容完整。实的财务报表，即真实可靠、内容完整。l2.相关性相关性(relevance)要求企业提供的会计信息应当能够反映要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。满足会计信息使用者的需要。如果会计信息提供以后，没有满足会计如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。策没有什么

44、作用，就不具有相关性。l3.可理解性可理解性(clarity)要求企业会计核算和编制财务会计报告要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。应当清晰明了，便于理解和利用。l4.可比性可比性(consistency)要求企业提供的会计信息相互可比：要求企业提供的会计信息相互可比：同一企业不同时期可比。同一企业不同时期可比。不同企业相同会计期间可比。不同企业相同会计期间可比。企业采用的会计政策各期应当保持一致，企业采用的会计政策各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表的内容和理由、以及影

45、响数等，在会计报表上加以说明。上加以说明。l5.实质重于形式实质重于形式(substance over form)是指企业应当按照交易或事项的经济性是指企业应当按照交易或事项的经济性质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。易或者事项的法律形式为依据。l6.重要性重要性(materiality)要求企业提供的会计信息应当反映企业要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断。重要性的应用需要依赖职业判断。l

46、7.谨慎性谨慎性(prudence)也称稳健性原则，要求企业对交易或者也称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。债或者费用。例如资产提减值准备，加速折旧法等都例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。是谨慎性原则的体现。l8.及时性及时性(timeliness)要求企业对于已经发生的交易或者事项，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。或延后。会计信

47、息具有时效性，如果不及时提供，会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会计信息使用者就没有任何意义。对于会计信息使用者就没有任何意义。四、会计计量属性四、会计计量属性（accounting measurement attributes）l计量属性是指被计量客体的特征或外在计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。表现形式。l在财务会计中，计量属性是指资产、负在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面，经济交易即能用货币单位计量的方面，经济交易或者事项可以从多个方面予以货币计量，或者事项可以从多个方面予以货币计

48、量，从而有不同的计量属性。从而有不同的计量属性。l历史成本历史成本(historical coat)：指取得资源的原始交易价格。指取得资源的原始交易价格。资产按照购买时支付的现金或者现金等价物资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额

49、计量需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。l重置成本重置成本(current cost)：又称现行成本。通常表现在本期重置或重建又称现行成本。通常表现在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。持有资产的一种计量属性。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。或者现金等价物的金额计量。l可变现净值可变现净值(net realizable value)：计量资产在正常过程中可带来的未来现金流计量资

50、产在正常过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。的时间价值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。税费后的金额计量。l现值现值(present value)：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性