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1、持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类 企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应投资重分类为可供出售金融资产的，应：且在且在本会计年度本会计年度本会计年度本会计年度及及以后两个完整的会计年度内以后两个完整的会计年度内以后两个完整的会计年度内以后两个完整的会计年度内不不得得再将该金融资产划分为持有至到期投资。再将该金融资产划分为持有至到期投资。符合教材符合教材符合教材符合教材P148P148 149149的几种情况除外的几种情况除外的几种情况除外的几种情况除外。第第三三
2、节节 持持有有至至到到期期投投资资的的核核算算1 1 1 1借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 重分类日公允价值重分类日公允价值重分类日公允价值重分类日公允价值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 已计提减值金额已计提减值金额已计提减值金额已计提减值金额 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 债券面值债券面值债券面值债券面值 应计利息应计利息应计利息应计利息 账面余额账面余额账面余额账面余额 利息调整利息调整利息调整利息调整 账面余额，账面余额
3、，账面余额，账面余额，或借方或借方或借方或借方 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 差额，差额，差额，差额，或借方或借方或借方或借方三、持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的减值 对于企业的持有至到期投资，有客观证据表明其发对于企业的持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。量现值之间的差额计算确认减值损失。表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括：表明持有至到期投资发生减值的客观证
4、据包括：第第三三节节 持持有有至至到到期期投投资资的的核核算算2 2 2 2（1 1 1 1）发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；（2 2 2 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；或逾期等；或逾期等；或逾期等；（3 3 3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面
5、因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；（4 4 4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5 5 5 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；市场继续交易；市场继续交易；市场继续交易；（6 6 6 6）
6、其他表明发生减值的客观证据。其他表明发生减值的客观证据。其他表明发生减值的客观证据。其他表明发生减值的客观证据。资产负债日，持有至到期投资发生减值的：资产负债日，持有至到期投资发生减值的：资产负债日，持有至到期投资发生减值的：资产负债日，持有至到期投资发生减值的：资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在资价值得以恢复的，应在资价值得以恢复的，应在资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金原已计提的减值准备金原已计提的减值准备金原已计提的减值准备金额内额内
7、额内额内，按恢复增加的金额：，按恢复增加的金额：，按恢复增加的金额：，按恢复增加的金额：第第三三节节 持持有有至至到到期期投投资资的的核核算算3 3 3 3借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 减减减减值金额值金额值金额值金额 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 恢复金恢复金恢复金恢复金额额额额 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失例例例例7 72007年年12月月3
8、1日，丙企业持有的某债券为日，丙企业持有的某债券为持有至到期投资，账面价值为持有至到期投资，账面价值为450,000元，经测算，元，经测算，预计未来现金流量的现值为预计未来现金流量的现值为420,000元，该债券已元，该债券已提减值准备提减值准备10,000元。根据以上资料编制会计分录元。根据以上资料编制会计分录如下：如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 减值金额减值金额450,000420,00010,000 20,000元元第第三三节节 持持有有至至到到期期投投资资的的核核算算4 4 4 4借：借：借：借：资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 20,00020,00020,0
9、0020,000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 20,00020,00020,00020,000第第三三节节 持持有有至至到到期期投投资资的的核核算算5 5 5 5 持有至到期投资的核算要点持有至到期投资的核算要点持有至到期投资的核算要点持有至到期投资的核算要点 （1 1）持有至到期投资应当采用持有至到期投资应当采用持有至到期投资应当采用持有至到期投资应当采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本进行计量；摊余成本进行计量；摊余成本进行计量；摊余成本进行计量；（2 2）持有至到期投资按照债券的
10、公允价值和交易持有至到期投资按照债券的公允价值和交易持有至到期投资按照债券的公允价值和交易持有至到期投资按照债券的公允价值和交易费用之和入账，其中费用之和入账，其中费用之和入账，其中费用之和入账，其中交易费用交易费用交易费用交易费用在在在在持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资资资利息调整利息调整利息调整利息调整科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。（3 3）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资重分类（转换）重分类（转换）重分类（转换）重分类（转换）为可供出售为可供出售为可供出售为可供出售金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，金融资产，可供出售金融资产按
11、公允价值计量，金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额计入计入计入计入资本公积资本公积资本公积资本公积 。（4 4）处置处置处置处置持有至到期投资时，持有至到期投资时，持有至到期投资时，持有至到期投资时，售价与账面价值售价与账面价值售价与账面价值售价与账面价值的的的的差额差额差额差额计入计入计入计入投资收益投资收益投资收益投资收益 。第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算6 6 6 6 识记识记识记识记可供出售金融资产的概念。可供出售金
12、融资产的概念。可供出售金融资产的概念。可供出售金融资产的概念。简单应用简单应用简单应用简单应用可供出售金融资产取得的账务处理；可供出售金融资产取得的账务处理；可供出售金融资产取得的账务处理；可供出售金融资产取得的账务处理；可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利可供出售金融资产持有期间取得利息或现金股利的账务处理；资产负债表日可供出售金融资产重的账务处理；资产负债表日可供出售金融资产重的账务处理；资产负债表日可供出售金融资产重的账务处理；资产负债表日可供出售金融资产重新计价的账务处理；持有至到期投资重分类为可
13、新计价的账务处理；持有至到期投资重分类为可新计价的账务处理；持有至到期投资重分类为可新计价的账务处理；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理；可供出售金融资产供出售金融资产的账务处理；可供出售金融资产供出售金融资产的账务处理；可供出售金融资产供出售金融资产的账务处理；可供出售金融资产发生减值的账务处理；可供出售金融资产处置的发生减值的账务处理；可供出售金融资产处置的发生减值的账务处理；可供出售金融资产处置的发生减值的账务处理；可供出售金融资产处置的账务处理。账务处理。账务处理。账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、可供出售金融资产的划分一、可供出售金融资产的划分一、可供出售金
14、融资产的划分一、可供出售金融资产的划分例如例如例如例如购入的在活跃市场上有报价的股票、债购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业券等，企业基于风险管理需要且有意图基于风险管理需要且有意图基于风险管理需要且有意图基于风险管理需要且有意图将其作为将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。基于可供出售金融资产的，可划分为此类。基于特定特定特定特定的风险管理或资本管理需要的风险管理或资本管理需要的风险管理或资本管理需要的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。融资产直接指定为可供出售金融资产。第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核
15、算算7 7 7 7 可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产产产产，通通常常是是指指企企业业初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售，而而且且没没有有划划分分为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益金金融融资资产产、持持有有至至到期投资、贷款和应收款项的金融资产到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二、可供出售金融资产的账务处理二、可供出售金融资产的账务处理二、可供出售金融资产的账务处理二、可供出售金融资产的账务处理 为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的划分为可供出售的股
16、票投资、债券投资股票投资、债券投资股票投资、债券投资股票投资、债券投资等金融资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置产）的价值的变动情况，企业应设置：总账科目：总账科目：总账科目：总账科目：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 明细科目：明细科目：明细科目：明细科目：按照类别和品种按照类别和品种利息调整、应计利息利息调整、应计利息利息调整、应计利息利息调整、应计利息仅针对债权性投资仅针对债权性投资仅针对债权性投资仅针对债权性投资成本、公允价值变动成本、公允价值变动成本、公允价值变动成本、公允价值变动债权性、权益性均需要债权性、权益性均需要债权性、权益性均需要债权性
17、、权益性均需要 该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。资产的公允价值。可供出售金融资产发生减值的，可供出售金融资产发生减值的，不需不需单独设置单独设置可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备科目进行核算。科目进行核算。第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算8 8 8 8（一）（一）（一）（一）可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得 1 1、股权投资股权投资股权投资股权投资：例例例例8 8见教材见教材P152股权投
18、资股权投资股权投资股权投资的取得，略。的取得，略。2 2、债券投资债券投资债券投资债券投资：注：注：注：注：债券投资考核中不做要求。债券投资考核中不做要求。债券投资考核中不做要求。债券投资考核中不做要求。第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算9 9 9 9借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 公允价值公允价值公允价值公允价值+交易交易交易交易费费费费 应收股利应收股利应收股利应收股利 已宣告股利已宣告股利已宣告股利已宣告股利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金实付金实付金实付金额额额额 借：可
19、供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 债券面值债券面值债券面值债券面值 利息调整利息调整利息调整利息调整 差额，差额，差额，差额，或或或或贷方贷方贷方贷方 应收利息应收利息应收利息应收利息 已到期利息已到期利息已到期利息已到期利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额（二二二二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或）可供出售金融资产持有期间取得的利息或）可供出售金融资产持有期间取得的利息或）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利现金股利现金股利现金股利 在持有可供出售金融资产期间收到被投资
20、单位宣在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利告发放的债券利息或现金股利时时：对于收到的属于对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款取得可供出售金融资产支付价款取得可供出售金融资产支付价款取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利中包含的已宣告尚未发放的现金股利中包含的已宣告尚未发放的现金股利中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息或已到付息期尚未领取的利息：期尚未领取的利息：第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算10101010借：借：借：借：应收股利应收股利应收股利应收股利 宣告金宣告金宣告金宣告金额额额额 贷：投资收益
21、贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 分期付息债券利息分期付息债券利息分期付息债券利息分期付息债券利息 应收股利应收股利应收股利应收股利 宣告股利宣告股利宣告股利宣告股利 （三三三三）资产负债表日的可供出售金融资产）资产负债表日的可供出售金融资产）资产负债表日的可供出售金融资产）资产负债表日的可供出售金融资产 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价资产负债表日，可供出售金融资产
22、应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）：本公积）：本公积）：本公积）：如果公允价值高于其账面余额如果公允价值高于其账面余额如果公允价值高于其账面余额如果公允价值高于其账面余额，按差额，按差额，按差额，按差额：如果公允价值低于其账面余额如果公允价值低于其账面余额如果公允价值低于其账面余额如果公允价值低于其账面余额，按，按，按，按差额：差额：差额：差额：例例例例9 9见教材见教材P153股权投资股权投资股权投资股权投资的公允价值变动，略。的公允价值变
23、动，略。第第四四节节 可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算11111111借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 变动金额变动金额变动金额变动金额 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 变动金变动金变动金变动金额额额额 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动