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1、持有至到期投资第1页，本讲稿共71页10/24/20221本章主要内容本章主要内容v持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 分期付息一次还本债券分期付息一次还本债券一次还本付息债券一次还本付息债券第2页，本讲稿共71页10/24/20222 一、概念及分类一、概念及分类 （一）持有至到期投资的概念（一）持有至到期投资的概念 是指企业购入的是指企业购入的到期日到期日固定、固定、回收金额回收金额固固定或可确定，且企业有明确定或可确定，且企业有明确意图和能力意图和能力持有至持有至到期到期的非衍生金融资产（如各种债券）的非衍生金融资产（如各种债券）第3页，本讲稿共71页10/24/20223 （二）
2、持有至到期投资的特点（二）持有至到期投资的特点 持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。具有以下特征：前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。具有以下特征：有确定的到期日；有确定的到期日；将来回收的金额固定或可确定；将来回收的金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期；企业有明确意图和能力持有至到期；有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。融机构债
3、券和公司债券等。意图改变时？意图改变时？第4页，本讲稿共71页10/24/20224 存存在在下下列列情情况况之之一一的的，表表明明企企业业没没有有明明确确意意图图将将金金融融资资产产投资持有至到期投资持有至到期:持有该金融资产的期限持有该金融资产的期限不不确定。确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，时，将出售将出售该金融资产。但是，该金融资产。但是，无法控制无法控制、预期不会重预期不会重复发生且难以合理预计复发生且
4、难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售的独立事项引起的金融资产出售除除外外。该金融资产的发行方可以按照该金融资产的发行方可以按照明显低于明显低于其摊余成本的金其摊余成本的金额额清偿清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。情况。第5页，本讲稿共71页10/24/20225 存存在在下下列列情情况况之之一一的的，表表明明企企业业没没有有能能力力将将具具有有固固定定期期限的金融资产投资持有至到期：限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使
5、该金融资产投资持有至到期。金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。至到期的情况。第6页，本讲稿共71页10/24/20226（三）分类（三）分类v分期付息一次还本分期付息一次还本v到期一次还本付息到期一次还本付息v分期还本分期付息分期还本分期付息第7页，本讲稿共71页10/24/20227 二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量 (1)(1
6、)初始投资成本的计量初始投资成本的计量 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。和作为初始确认金额。如实际如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。（分债券类别不同作不同处理：（分债券类别不同作不同处理：应收利息或持有至到期投资应收利息或持有至到期投资应计利息）应计利息）其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时
7、于发生时次计入当期损益。次计入当期损益。第8页，本讲稿共71页10/24/20228 二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量 (2)(2)后续计量后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。利息收入，计入持有至到期投资账面价值。第9页，本讲稿共71页10/24/20229 三、持有至到期债券投资的购入价格三、持有至到期债券投资的购入价格(1)(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入按高于面值的价格购入，又称溢价购入(2)(2)按面值购入，又称平价购入按面值购入，又称平价购入 (3)
8、(3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入按低于面值的价格购入，又称为折价购入 第10页，本讲稿共71页10/24/202210？债券溢价与折价的形成原因债券溢价与折价的形成原因 溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；出的代价；当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利
9、息而事先得价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。到的补偿。第11页，本讲稿共71页10/24/202211 票面利率票面利率市场利率市场利率 溢价溢价 票面利率票面利率=市场利率市场利率 平价平价 票面利率票面利率1106680假设利率为假设利率为5%：100万万0.8227+8万万3.5460=11063801106680假设利率为假设利率为5%：132万万0.8227（15%122）=1095014预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示摊余成本列示;如果账面摊余成本高于预计未来
10、现金流量现值时，应按如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。其现值列示资产负债表。第58页，本讲稿共71页10/24/2022583 3、持有至到期投资减值的账务处理、持有至到期投资减值的账务处理根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。按恢复增加的金额。借：持有至到期投
11、资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第59页，本讲稿共71页10/24/202259六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。允价值进行后续计量。七、持有至到期投资的处置七、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差
12、额计入投资收益。值之间的差额计入投资收益。第60页，本讲稿共71页10/24/202260第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、持持有有至至到到期期投投资资、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 。在活跃市场上在活跃市场上有报价的债券有报价的债券投资、股票投投资、股票投资、基金投资资、基金投资等。等。一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产可供出售金融资产第61页，本讲稿共71页10/24/2022
13、61（一）账户设置（一）账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理第62页，本讲稿共71页10/24/202262初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利或尚未领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息（二）可供出售金融资产的初始计量（二）可供出售金融资产的初始计量第63页
14、，本讲稿共71页10/24/202263（三）可供出售金融资产持有收益的确认（三）可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 第64页，本讲稿共71页10/24/202264（四）可供出售金融资产的期末计量（四）可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允
15、价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）第65页，本讲稿共71页10/24/202265公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理账务处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动第66页，本讲稿共71页10/24/202266三、可供出售金融资产减值三、可供出
16、售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额应减记的金额 应从所有者权应从所有者权益中转出原计益中转出原计入资本公积的入资本公积的累计损失金额累计损失金额 按其差额按其差额 第67页，本讲稿共71页10/24/202267四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置
17、取得的价款与该金融资产账取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额面余额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。应处置部分的金额转出，计入投资收益。第68页，本讲稿共71页10/24/202268例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：取得取得日期日期投资类投资类型型2006年年3月月31日日的公允价值的公允价值2006年年12月月31日的公允价值日的公允价值2007年年12月月31日的公允价值日的公允价值2006年年
18、3月月31日日丙公司丙公司普通股普通股（占其（占其股份比股份比例例3）3 000 0002 950 0002 700 000第69页，本讲稿共71页10/24/202269 2006年年3月月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年年12月月31日，对日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投
19、资没有减值，打算继续持有。该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年年12月月31日，丙日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与损失为股票投资成本与2007年年12月月31日的公允价值的差额，日的公允价值的差额，为为300 000元。元。第70页，本讲稿共71页10/24/202270（1）2006年年3月月31日购买股票时日购买股票时（2）2006年年12月月31日日（3）2007年年12月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：资本公积借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 50 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 250 000第71页，本讲稿共71页10/24/202271