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1、财务会计学财务会计学5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资 5.3.1 5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征5.3.2 5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量5.3.3 5.3.3 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 财务会计学财务会计学5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征1 1、持有至到期投资的定义、持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的到期日固定到期日固定、回收金额固回收金额固定或可确定定或可确定，且企业有，且企业有明确意图和能力明确意图和能力持有至到期的各种债
2、券。持有至到期的各种债券。例如，例如，国债和企业债券等。国债和企业债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。到期投资。债券的分类：债券的分类：按还本付息情况分按还本付息情况分 按发行价格分按发行价格分财务会计学财务会计学5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征按还本付息情况分按还本付息情况分分期付息，到期还本分期付息，到期还本到期一次付息还本到期一次付息还本要求：掌握各自账务处理的区别要求：掌握各自账务处理的区别财务会计学财务会计学 按发行价格分按发行价格分注意：溢价和折价都是对注意：溢价和折价都是
3、对未来利息的调整未来利息的调整债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。票面利率不一致造成的。债券的发行债券的发行面值发行面值发行发行价发行价=面值面值溢价发行溢价发行发行价发行价 面值面值折价发行折价发行发行价发行价 市场利率市场利率票面利率票面利率 市场利率市场利率5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征财务会计学财务会计学债券折溢价的实质债券折溢价的实质当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券金融市场利率时，债券溢价溢价。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券溢价属于债券购买
4、者由于日后多获利息而给予债券发行者的发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券金融市场利率时，债券折价折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的购买者的利息补偿利息补偿。5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征财务会计学财务会计学5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量我国现行会计准则规定我国现行会计准则规定持有至到期投资，应按购入时持有至到期投资，应按购入时持有至到期投资，应按购入时持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款实际
5、支付的价款作为作为作为作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。际买价以及手续费、佣金等交易费用。际买价以及手续费、佣金等交易费用。际买价以及手续费、佣金等交易费用。注意注意注意注意：（1 1 1 1）与交易性金融资产的区别。与交易性金融资产的区别。与交易性金融资产的区别。与交易性金融资产的区别。（2 2 2 2）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的）不包
6、括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的利息（已到付息期尚未领取的利息利息（已到付息期尚未领取的利息利息（已到付息期尚未领取的利息利息（已到付息期尚未领取的利息分期付息的债券）分期付息的债券）分期付息的债券）分期付息的债券）思考：到期一次付息债券的利息如何处理？思考：到期一次付息债券的利息如何处理？思考：到期一次付息债券的利息如何处理？思考：到期一次付息债券的利息如何处理？入账价值入账价值=公允价值公允价值+相关交易费用相关交易费用财务会计学财务会计学“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、
7、处置等情况，为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置可以设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目，并设置科目，并设置“债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目。等明细科目。5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量资产类科目“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账说明：说明：准则规定设置准则规定设置“成成本本”、“成本成本”明细科明细
8、科目仅反映债券面值，名不目仅反映债券面值，名不副实。可使用副实。可使用“面值面值”明明细科目细科目 。财务会计学财务会计学 借：借：持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 （面值）（面值）利息调整（差额，溢价）利息调整（差额，溢价）应收应收利息利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息）（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，折价）利息调整（差额，折价）注：注：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”中不仅反映折溢价，还包括中不
9、仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。佣金、手续费等。5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量财务会计学财务会计学20201 11 1年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其
10、账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=528000=528000（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 500 000500 000 利息调整利息调整 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000【例例1 1】财务会计学财务会计学【单选题单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入初始投资成本的是（项中，不得计入初始投资成本的是（）A A、购买价款、购买价款 B B、税金、税金 C C、手续费、手续费 D D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付、实际价款中包含的已到付息期但未支付分
11、期付息的利息息的利息【答案答案】：D D课堂练习课堂练习财务会计学财务会计学【单选题单选题】20122012年年A A公司以公司以500500万元购入万元购入B B公司同日发行公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额至到期；债券面值总额480480万元，票面利率万元，票面利率5%5%，另支，另支付交易费用付交易费用5 5万元，该持有至到期投资的初始金额为万元，该持有至到期投资的初始金额为（）万元。（）万元。A.500 B.505 A.500 B.505 C.480 D.485 C.480 D.485【答案答案】：B
12、 B课堂练习课堂练习财务会计学财务会计学 20 20 20 200 0 0 06 6 6 6年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于入丙公司于入丙公司于入丙公司于202020200 0 0 05 5 5 5年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的面值日发行的面值日发行的面值日发行的面值800 000800 000800 000800 000元、期限元、期限元、期限元、期限5 5 5 5年、票面利率年、票面利率年、票面利
13、率年、票面利率5%5%5%5%、每年、每年、每年、每年12121212月月月月31313131日付息、到期还本的债券日付息、到期还本的债券日付息、到期还本的债券日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为费用）为费用）为费用）为818 500818 500818 500818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未元，该价款中包含已到付息期但尚未元，该价款中包含已到付息期但尚未元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息
14、支付的利息支付的利息支付的利息40 00040 00040 00040 000元。元。元。元。要求：（要求：（要求：（要求：（1 1 1 1）计算该债券的初始入账价值计算该债券的初始入账价值计算该债券的初始入账价值计算该债券的初始入账价值 （2 2 2 2）编制取得时的会计分录）编制取得时的会计分录）编制取得时的会计分录）编制取得时的会计分录课堂练习课堂练习财务会计学财务会计学课堂练习课堂练习05.1.105.1.105.12.3105.12.3106.12.3106.12.31到期未收利息到期未收利息到期未收利息到期未收利息 4 4 4 4万万万万购买购买初始确认金额初始确认金额=818 5
15、00-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800 000800 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 50021 500财务会计学财务会计学5.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后续计量持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主要持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主要有三个方面：有三个方面：一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入；一是在付息日或资产
16、负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日的期末计量；二是在资产负债表日的期末计量；三是持有至到期投资的处置三是持有至到期投资的处置 财务会计学财务会计学 企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法，按，按摊余成本摊余成本对持有对持有至到期投资进行后续计量。至到期投资进行后续计量。现行会计准则现行会计准则P82：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当期利息收入），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息期利息收入），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。调整的摊销额。特点特点：（1）债券摊余成本在不断变化，使得
17、各期的投资收益也在不断变化；债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；（2）计算工作较为复杂）计算工作较为复杂5.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后续计量财务会计学财务会计学5.3.3 5.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后续计量P81P81摊余成本：摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金：扣除已偿还的本金：加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；之间的差额进行摊销形
18、成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值！账面价值！账面价值！账面价值！期末持有至到期投资的摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额不存在已偿还的本金，也未发生减值损失的情况下：不存在已偿还的本金，也未发生减值损失的情况下：财务会计学财务会计学提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的提示：
19、就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的账面价值！账面价值！账面价值！账面价值！例例5-7 125-7 12年期初摊余成本年期初摊余成本=422 400+0=422 400=422 400+0=422 400例例5-8 125-8 12年期初摊余成本年期初摊余成本=622 800+0=622 800=622 800+0=622 800财务会计学财务会计学在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期
20、投资的初始确认金额大于如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于小于）面值，上式面值，上式计算结果为负数计算结果为负数（正数正数），表明应从期初摊余成本中减去，表明应从期初摊余成本中减去（加加上上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本该利息调整摊销额作为期末摊余成本利息收入（投资收益）利息收入（投资收益）=当期期初摊余成本当期期初摊余成本实际利率实际利率应收利息应收利息=面值面值票面利率（名义利率）票面利率（名义利率）当期利息调整摊销额当期利息调整摊销额=利息收入利息收入应收利息应收利息当期期末摊余成本当期期末摊余成本=当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期利息调整摊销额（折价）当期利息调整摊销额（
21、折价）=当期期初摊余成本当期利息当期期初摊余成本当期利息调整摊销额（溢价）调整摊销额（溢价）牢记牢记财务会计学财务会计学A:A:A:A:分期付息债券分期付息债券分期付息债券分期付息债券 借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（债券面值债券面值债券面值债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方。）。）。）。）贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（债券摊余成本债券摊余
22、成本债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。）例例例例5-95-95-95-9例例例例5-105-105-105-101.1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认财务会计学财务会计学B:B:B:B:到期一次付息还本付息的债券（到期一次付息还本付息的债券（到期一次付息还本付息的债券（到期一次付息还本付息的债券（P85)P85)P8
23、5)P85)借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 （债券面值债券面值债券面值债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（利息调整（利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方折价前提下，一般倒挤在借方。）。）。）。）贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息
24、调整（利息调整（利息调整（利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。溢价前提下，一般倒挤在贷方。）1.1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认财务会计学财务会计学20092009年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到期年，划分为持有至到期投资投资,买价买价9090万元万元,另付交易费用另付交易费用5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万元，票面利万元，票面利率为率为4%4%，每年末付息，到期还本。实际利率为，每年末付息，到期还
25、本。实际利率为5.16%5.16%其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）初始入账金额）初始入账金额=90+5=95=90+5=95万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9595 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 5例44折价折价5 5万万在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年末按实际利率法摊销折价额末按实际利率法摊销折价额末按实际利率法摊销折价额末按实际利率法摊销折价额【例例2 2】财务会计学财务会计学（2 2）后续计量）后续计量每年资产负债表日确认投资收益每年
26、资产负债表日确认投资收益0909年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=95*5.16%4.9=95*5.16%4.9万元万元 借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 90009000 贷：投资收益贷：投资收益 49000490000909年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=95+0.9=95.9=95+0.9=95.9万元万元1010年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=95.6*5.16%4.95=95.6*5.16%4.95万元万元 借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有
27、至到期投资利息调整利息调整 95009500 贷：投资收益贷：投资收益 49500495001010年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=95.9+0.95=96.85=95.9+0.95=96.85万元万元例44财务会计学财务会计学1111年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=96.85*5.16%5=96.85*5.16%5万元万元 借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 50000500001111年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=96
28、.85+1=97.85=96.85+1=97.85万元万元1212年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=97.85*5.16%5.05=97.85*5.16%5.05万元万元 借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1050010500 贷：投资收益贷：投资收益 50500505001212年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=97.85+1.05=98.9=97.85+1.05=98.9万元万元例44财务会计学财务会计学1313年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=98.9*5.16%=98.9*5.1
29、6%最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差4+4+（100-98.9100-98.9）=5.1=5.1借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1100011000 贷：投资收益贷：投资收益 51000510001313年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=98.9+1.1=100=98.9+1.1=100万元万元例44财务会计学财务会计学年份年份年份年份年初摊年初摊年初摊年初摊余成本余成本余成本余成本投资收益投资收益投资收益投资收益=年初摊余成年初
30、摊余成年初摊余成年初摊余成本本本本*5.16.%5.16.%5.16.%5.16.%应收利应收利应收利应收利息息息息=面值面值面值面值*4%4%4%4%利息调整利息调整利息调整利息调整摊销额摊销额摊销额摊销额=投资收益投资收益投资收益投资收益-应收利息应收利息应收利息应收利息利息调利息调利息调利息调整摊销整摊销整摊销整摊销后后后后贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本=年初摊余成本利年初摊余成本利年初摊余成本利年初摊余成本利息调整借差摊销息调整借差摊销息调整借差摊销息调整借差摊销购买时购买时购买时购买时5 5 5 5959595952009200920
31、09200995 95 95 95 4.9 4.9 4.9 4.9 4 4 4 40.9 0.9 0.9 0.9 4.1 4.1 4.1 4.1 95.9 95.9 95.9 95.9 201020102010201095.9 95.9 95.9 95.9 4.95 4.95 4.95 4.95 4 4 4 40.950.950.950.953.15 3.15 3.15 3.15 96.8596.8596.8596.85201120112011201196.85 96.85 96.85 96.85 5 5 5 5 4 4 4 41 1 1 1 2.15 2.15 2.15 2.15 97.85
32、97.8597.8597.85201220122012201297.85 97.85 97.85 97.85 5.05 5.05 5.05 5.05 4 4 4 41.051.051.051.051.1 1.1 1.1 1.1 98.9 98.9 98.9 98.9 201320132013201398.9 98.9 98.9 98.9 5.15.15.15.1 4 4 4 41.11.11.11.10 0 0 0 100100100100倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整4+（100-98.9）利息调整摊销表（分期付息，到期还本）利息调整摊销表（分期付息，到期还本）财务
33、会计学财务会计学20092009年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到期年，划分为持有至到期投资投资,买价买价100100万元万元,另付交易费用另付交易费用5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万元，票面万元，票面利率为利率为4%4%，到期一次性还本付息。实际利率为，到期一次性还本付息。实际利率为2.72%2.72%其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）初始入账金额）初始入账金额=100+5=105=100+5=105万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 100100 持有至到期投资持有至到期投资利息
34、调整利息调整 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 105105例44溢价溢价5 5万万在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年在后续会计处理中需在每年末按实际利率法摊销溢价额末按实际利率法摊销溢价额末按实际利率法摊销溢价额末按实际利率法摊销溢价额【例例3 3】财务会计学财务会计学（2 2）后续计量）后续计量每年年末确认投资收益每年年末确认投资收益0909年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=105*2.72%2.86=105*2.72%2.86万元万元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 2
35、860028600 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 11400114000909年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=105+4-1.14=107.86=105+4-1.14=107.86万元万元1010年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=107.86*2.72%2.93=107.86*2.72%2.93万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 2930029300 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10700107001010年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期
36、投资摊余成本=107.86+4-1.07=110.79=107.86+4-1.07=110.79万元万元例44财务会计学财务会计学1111年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=110.79*2.72%3.01=110.79*2.72%3.01万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 3010030100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 990099001111年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=110.79+4-0.99=113.8=110.79+4-0.99=113.8万元万元12
37、12年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=113.8*2.72%3.10=113.8*2.72%3.10万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 3100031000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 900090001212年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=113.8+4-0.9=116.9=113.8+4-0.9=116.9万元万元例44财务会计学财务会计学最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差120-11
38、6.9=3.1120-116.9=3.1借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 3100031000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 900090001313年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本=116.9+4-0.9=120=116.9+4-0.9=120万元万元例44财务会计学财务会计学年份年份年份年份年初摊年初摊年初摊年初摊余成本余成本余成本余成本投资收益投资收益投资收益投资收益=年初摊余成年初摊余成年初摊余成年初摊余成本本本本*2.72%2.72%2.72%2.72%应计利应计利应计利应计利
39、息息息息=面值面值面值面值*4%4%4%4%利息调整利息调整利息调整利息调整摊销额摊销额摊销额摊销额=应计利息应计利息应计利息应计利息-投资收益投资收益投资收益投资收益利息调利息调利息调利息调整摊销整摊销整摊销整摊销后后后后借方借方借方借方余额余额余额余额年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本=年初摊余成本应年初摊余成本应年初摊余成本应年初摊余成本应计利息利息调整计利息利息调整计利息利息调整计利息利息调整借差摊销借差摊销借差摊销借差摊销购买时购买时购买时购买时5.00 5.00 5.00 5.00 1051051051052009200920092009105.00 105.00 1
40、05.00 105.00 2.86 2.86 2.86 2.86 4 4 4 41.14 1.14 1.14 1.14 3.86 3.86 3.86 3.86 107.86 107.86 107.86 107.86 2010201020102010107.86 107.86 107.86 107.86 2.93 2.93 2.93 2.93 4 4 4 41.071.071.071.072.79 2.79 2.79 2.79 110.79110.79110.79110.792011201120112011110.79 110.79 110.79 110.79 3.01 3.01 3.01 3.
41、01 4 4 4 40.99 0.99 0.99 0.99 1.80 1.80 1.80 1.80 113.80 113.80 113.80 113.80 2012201220122012113.80 113.80 113.80 113.80 3.10 3.10 3.10 3.10 4 4 4 40.90 0.90 0.90 0.90 0.90 0.90 0.90 0.90 116.90 116.90 116.90 116.90 2013201320132013116.90 116.90 116.90 116.90 3.10 3.10 3.10 3.10 4 4 4 40.90 0.90 0.
42、90 0.90 0.00 0.00 0.00 0.00 120.00 120.00 120.00 120.00 倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整倒挤：尾数调整利息调整摊销表（到期一次付息）利息调整摊销表（到期一次付息）财务会计学财务会计学【计计计计算算算算题题题题】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司自自自自证证证证券券券券市市市市场场场场购购购购入入入入面面面面值值值值总总总总额额额额为为为为2 2 2 2 000000000000万万万万元元元元的的的的债债债债券券券券。购购购购入入入入时时时时实实实实际际
43、际际支支支支付付付付价价价价款款款款2 2 2 2 078.98078.98078.98078.98万万万万元元元元，另另另另外外外外支支支支付付付付交交交交易易易易费费费费用用用用10101010万万万万元元元元。该该该该债债债债券券券券发发发发行行行行日日日日为为为为2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，系系系系分分分分期期期期付付付付息息息息、到到到到期期期期还还还还本本本本债债债债券券券券，期期期期限限限限为为为为5 5 5 5年年年年，票票票票面面面面年年年年利利利利率率率率为为为为5 5 5 5，实实实实际际际际年年年年利利利利率率率
44、率为为为为4 4 4 4，每每每每年年年年12121212月月月月31313131日日日日支支支支付付付付当当当当年年年年利利利利息息息息。甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将该该该该债债债债券券券券作作作作为为为为持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资核核核核算算算算。假假假假定定定定不考虑其他因素，分析以下情况。不考虑其他因素，分析以下情况。不考虑其他因素，分析以下情况。不考虑其他因素，分析以下情况。1 1 1 1、该持有至到期投资初始入账价值为（、该持有至到期投资初始入账价值为（、该持有至到期投资初始入账价值为（、该持有至到期投资初始入账价值为（）万元。）万元。）万元。）万
45、元。2 2 2 2、2011201120112011年末该持有至到期投资应确认的投资收益为（年末该持有至到期投资应确认的投资收益为（年末该持有至到期投资应确认的投资收益为（年末该持有至到期投资应确认的投资收益为（）万元。）万元。）万元。）万元。3 3 3 3、2011201120112011年末该持有至到期投资应收利息为（年末该持有至到期投资应收利息为（年末该持有至到期投资应收利息为（年末该持有至到期投资应收利息为（）万元。）万元。）万元。）万元。4 4 4 4、2011201120112011年利息调整摊销额为（年利息调整摊销额为（年利息调整摊销额为（年利息调整摊销额为（）万元。）万元。）万
46、元。）万元。5 5 5 5、该持有至到期投资、该持有至到期投资、该持有至到期投资、该持有至到期投资2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日的账面价值为（日的账面价值为（日的账面价值为（日的账面价值为（）万元。）万元。）万元。）万元。课堂练习课堂练习财务会计学财务会计学【解析解析解析解析】1 1 1 1、该持有至到期投资初始入账价值、该持有至到期投资初始入账价值、该持有至到期投资初始入账价值、该持有至到期投资初始入账价值 =2078.98+10=2088.98 =2078.98+10=2088.98 =2078.98+10=2088.98 =2078.9
47、8+10=2088.98万元（溢价）万元（溢价）万元（溢价）万元（溢价）2 2 2 2、2011201120112011年末该持有至到期投资应确认的投资收益年末该持有至到期投资应确认的投资收益年末该持有至到期投资应确认的投资收益年末该持有至到期投资应确认的投资收益=2088.98*4%=2088.98*4%=2088.98*4%=2088.98*4%83.5683.5683.5683.56万元。万元。万元。万元。3 3 3 3、2011201120112011年末该持有至到期投资应收利息年末该持有至到期投资应收利息年末该持有至到期投资应收利息年末该持有至到期投资应收利息=2000*5%=100
48、=2000*5%=100=2000*5%=100=2000*5%=100万万万万4 4 4 4、2011201120112011年利息调整摊销额年利息调整摊销额年利息调整摊销额年利息调整摊销额=83.56-100=-16.44=83.56-100=-16.44=83.56-100=-16.44=83.56-100=-16.44万元万元万元万元5 5 5 5、该持有至到期投资、该持有至到期投资、该持有至到期投资、该持有至到期投资2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日的账面价值日的账面价值日的账面价值日的账面价值 =2088.98-16.44=2072.
49、54 =2088.98-16.44=2072.54 =2088.98-16.44=2072.54 =2088.98-16.44=2072.54万元万元万元万元课堂练习课堂练习财务会计学财务会计学【总结归纳：摊余成本的确定总结归纳：摊余成本的确定总结归纳：摊余成本的确定总结归纳：摊余成本的确定】每期期末摊余成本每期期末摊余成本每期期末摊余成本每期期末摊余成本=当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本-利息调整摊销额（折价为利息调整摊销额（折价为利息调整摊销额（折价为利息调整摊销额（折价为+）=当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本-（实收利息（实
50、收利息（实收利息（实收利息-投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）=当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本-（面值（面值（面值（面值票面利率票面利率票面利率票面利率-当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本 实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）=当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本当期期初摊余成本（1+1+1+1+实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）-面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率该持有至到期投资该持有至到期投资该持有至到期投资该持有至到期投资2011201120112011年年年年12121212月月月