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1、第五节第五节 持有至到期投资持有至到期投资n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征到期投资的特征:n（一）到期日固定、回收金额固定或可确定；（一）到期日固
2、定、回收金额固定或可确定；n（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期；（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期；n（三）有能力持有至到期；（三）有能力持有至到期；二、账户设置二、账户设置n持有至到期投资成本持有至到期投资成本n利息调整利息调整n应计利息应计利息n投资收益投资收益n资产减值损失资产减值损失n持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理n1、取得时：、取得时：公允价值和交易费用之和作为初始投资成公允价值和交易费用之和作为初始投资成本（本（已到付息期但尚未领取的债券利息单独核算已到付息期但尚未领取的债券利息单独核算）借：持
3、有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本(面值面值)应收利息应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：贷：其他货币资金其他货币资金借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）n2、持有期间资产负债表日、持有期间资产负债表日n原则：应当按照摊余成本和实际利率计算原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。（实际利率确认利息收入计入投资收益。（实际利率法）法）n借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息n 或者：应收利息或者：应收利息（面值（面值X票面利率）票面利率）n 贷：投资收益贷：投资收益（摊余成
4、本（摊余成本X实际利率）实际利率）n借或贷借或贷:持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 （差额）（差额）n金融资产的摊余成本，是指该金融资产初金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：始确认金额经下列调整后的结果：n1.扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；n2.加上或减去采用实际利率法将该初始加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销形成的累计摊销额；n3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。融资产）。3、发生减值的处理、发生减值的处理n企
5、业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对持有至到期投持有至到期投资资的账面价值进行检查，有客观证据表明的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。失，计提减值准备。n（1）计提减值）计提减值n期末应比较期末应比较摊余成本与该金融资产的预计摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值，如果预计未来现金流，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。量现值较低，则应考虑计提减值。n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备n（2）转回）转回n已确认减
6、值损失的金融资产价值恢复时，已确认减值损失的金融资产价值恢复时，原已确认的减值损失应当予以转回，计入原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。当期损益。n借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n4、处置时处置时，将所取得价款与该投资账面价，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。值之间的差额计入投资收益。n借：银行存款借：银行存款n 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资n 投资收益（投资收益（差额，也可能在借方）差额，也可能在借方）n例 20X0年初，年初，A公司购买了一项债券，公司
7、购买了一项债券，剩余年限剩余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,公公允价值为允价值为1000（无交易费用）。该债券的（无交易费用）。该债券的面值面值1250，年票面利率，年票面利率4.7%(即每年支付利即每年支付利息息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为假定计算确定的实际利率为10%。n(1)n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1250n n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金1000n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整25
8、0n(2)n借：应收利息借：应收利息59n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41n 贷：投资收益贷：投资收益100n收回利息收回利息n借：其他货币资金借：其他货币资金59n 贷：应收利息贷：应收利息59n(3)n借：应收利息借：应收利息59n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45n 贷：投资收益贷：投资收益104n收回利息收回利息n借：其他货币资金借：其他货币资金59n 贷：应收利息贷：应收利息59n(4)n借：应收利息借：应收利息59n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50n 贷：投资收益贷：投资收益109n收回利息收回利息n借：其他货币资金借：其他货币资
9、金59n 贷：应收利息贷：应收利息59(4)n(5)n借：应收利息借：应收利息59n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整55n 贷：投资收益贷：投资收益114n收回利息收回利息n借：其他货币资金借：其他货币资金59n 贷：应收利息贷：应收利息59n(6)n借：应收利息借：应收利息59n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整59n 贷：投资收益贷：投资收益118n收回利息收回利息n借：其他货币资金借：其他货币资金59n 贷：应收利息贷：应收利息59n到期收回到期收回n借：其他货币资金借：其他货币资金1250n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本1250持有至持有至到期投到期投资资的会的会计处计处理理初始初始计计量量按公允价按公允价值值和交易和交易费费用之和用之和计计量（其中，交易量（其中，交易费费用在用在“持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整”科目核算。科目核算。已到付息期但尚未已到付息期但尚未领领取的利取的利息，息，应应当确当确认为认为应应收收项项目目。后后续计续计量量采用采用实际实际利率法利率法，按，按摊摊余成余成本本计计量。量。处处置置处处置置时时，售价与，售价与账账面价面价值值的的差差额计额计入投入投资资收益。收益。