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1、 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征一、持有至到期投资及其特征 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。有至到期投资。 4/27/20224/27/2022 2 2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 是反映
2、投资者在取得投资时意图就是明确是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至到期。到期。 存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：将金融资产持有至到期：4/27/2022 1 1持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。 2 2发生市场利率变化、流动性需要变化、替发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件代投资时机及其
3、投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。计的独立事项引起的金融资产出售除外。 3 3该金融资产的发行方可以按照明显低于其该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。摊余本钱的金额清偿。 4 4其他说明企业没有明确意图将该金融资产其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。持有至到期的情况。4/27/2022 3 3有能力持有至到期有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资
4、源，并不受外部是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。 存在以下情况之一的，说明企业没有能力将具存在以下情况之一的，说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：有固定期限的金融资产投资持有至到期：4/27/2022 1 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 2 2受法律、行政法规的限制，使企业难以将该受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。 3 3其他说
5、明企业没有能力将具有固定期限的金其他说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。分类为可供出售金融资产进行处理。4/27/2022 二、持有至到期投资核算设置的账户持有至到期投资总账账户 本钱明细账户面值 利息调整明细账户溢价、折价、相关费用 应计利息明细账户到期一次还本付息债券的利息应收利息总账账户分期付息债券的利息投资收益总账账户4/27/2
6、0224/27/20224/27/20224/27/20224/27/2022 1、票面利率法各期投资收益=债券票面面值票面利率特点：1核算方法简单 2按照单利计算，未考虑复利因素 3各期投资收益相同 4确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增 加投资本钱，从而导致各期投资收益率不同会计处理： 借：持有至到期投资应计利息 借：应收利息 贷：投资收益与借方应收利息相等4/27/20224/27/20224/27/2022 n实际利率法n各期投资收益=债券摊余本钱实际利率n债券摊余本钱=“持有至到期投资账户的账面价值n 面值、利息调整、应计利息、已发生的减值损失n实际利率折现率：采用插入法n特点：1
7、核算方法烦琐n 2考虑复利因素n 3各期投资收益逐年增加n 4确认的利息收入在到期之前尚未收到，增 n 加了投资本钱，各期投资收益率相同n 4/27/20224/27/2022 溢价购入债券的实质：溢价购入企业购置的债券，所支付的实际价格高于债券面值。原因债券票面利率高于实际市场利率，发行者溢价发行，购置者溢价购入。实质是购置企业为了以后多得利息而提前付出的代价。结果对票面利息的调整调减，购置企业获得的真实投资收益为实际市场利率。4/27/2022 折价购入债券的实质折价购入企业购置的债券，所支付的实际价格低于债券面值。原因债券票面利率低于实际市场利率，发行者折价发行，购置者折价购入。实质是购
8、置企业为了以后少得利息而提前得到的补偿。结果对票面利息的调整调增，购置企业获得的真实投资收益为实际市场利率。4/27/20224/27/20224/27/20224/27/2022 但是，遇到以下情况时可以例外：但是，遇到以下情况时可以例外：1 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，市场利率变化对回日较近如到期前三个月内，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。该项投资的公允价值没有显著影响。 2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。乎所有初始本金。 3 3出售或重分类
9、是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 4/27/20224/27/20224/27/20224/27/2022四、持有至到期投资减值四、持有至到期投资减值为了符合会计核算的谨慎性原那么，期末持有至到期投资的为了符合会计核算的谨慎性原那么，期末持有至到期投资的账面价值进行减值检查。账面价值进行减值检查。期末当预计可收回净值高于本钱时，按账面价值计价；期末当预计可收回净值高于本钱时，按账面价值计价；当预计可收回净值低于账面价值时按预计可收回净值计价，当预计可收回净值低于账面价值时按预计可收回净值计价，提取持有至到期投资减值准备。提取持有至到期投资减值准备。 借：资产减值损失未实现的损失借：资产减值损失未实现的损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 当已计提减值准备的持有至到期投资的预计可收回净值以当已计提减值准备的持有至到期投资的预计可收回净值以后又恢复，在已计提持有至到期投资减值准备范围内进行后又恢复，在已计提持有至到期投资减值准备范围内进行转回。转回。 4/27/2022