持有至到期投资培训课件.pptx

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1、5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资 5.3.1 5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征5.3.2 5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量5.3.3 5.3.3 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征1 1、持有至到期投资的定义、持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。例如，例如，

2、国债和企业债券等。国债和企业债券等。 股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。到期投资。 债券的分类：债券的分类：按还本付息情况分按还本付息情况分 按发行价格分按发行价格分5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征按还本付息情况分按还本付息情况分分期付息，到期还本分期付息，到期还本到期一次付息还本到期一次付息还本要求：掌握各自账务处理的区别要求：掌握各自账务处理的区别 按发行价格分按发行价格分注意：溢价和折价都是对注意：溢价和折价都是对未来利息的调整未来利息的调整债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债

3、券债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。票面利率不一致造成的。债券的发行债券的发行面值发行面值发行发行价发行价= =面值面值溢价发行溢价发行发行价发行价 面值面值折价发行折价发行发行价发行价 市场利率市场利率票面利率票面利率 市场利率市场利率5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征债券折溢价的实质债券折溢价的实质当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。溢当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。溢价属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发价属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市

4、场利率时，债券折价。折当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。置者的利息补偿。5.3.1 持有至到期投资的含义特征持有至到期投资的含义特征5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量我国现行会计准则规定我国现行会计准则规定入账价值入账价值= =公允价值公允价值+ +相关交易费用相关交易费用“持有至到期投资科目持有至到期投资科目 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置情况，可以设置“持有至到期投资科目，并

5、设置持有至到期投资科目，并设置 “ “债券债券面值、面值、“利息调整、利息调整、“应计利息等明细科目。应计利息等明细科目。5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量资产类科目“持有至到期投资“本钱“利息调整“应计利息反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账说明：准那么规定设置说明：准那么规定设置“本钱、本钱、 “ “本钱明本钱明细科目仅反映债券面值，细科目仅反映债券面值，名不副实。可使用名不副实。可使用“面面值明细科目值明细科目 。

6、借：持有至到期投资借：持有至到期投资 本钱本钱 面值面值 利息调整差额，溢价利息调整差额，溢价应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的金额实际支付的金额 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，折价利息调整差额，折价注：注：“持有至到期投资持有至到期投资本钱只反映面值；本钱只反映面值；“持有至到期投资持有至到期投资利息调整中不仅反映折溢价，还包括利息调整中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。佣金、手续费等。5.3.2 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量 1 1月月1 1日，华联实业股份从活泼市场上购入

7、乙公司当日发行的日，华联实业股份从活泼市场上购入乙公司当日发行的面值面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购置价款到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购置价款包括交易费用为包括交易费用为528 000528 000元。元。 其账务处理如下： 初始确认金额=528000元 借：持有至到期投资本钱 500 000 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000【例例1 1】【单项选择题】企业取得持有至到期投资时支付的以【单项选择题】企业取得持有至

8、到期投资时支付的以下款项中，不得计入初始投资本钱的是下款项中，不得计入初始投资本钱的是 A A、购置价款、购置价款 B B、税金、税金 C C、手续费、手续费 D D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息息的利息【答案】：【答案】：D D课堂练习课堂练习【单项选择题】【单项选择题】 A A公司以公司以500500万元购入万元购入B B公司同日发行公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额至到期；债券面值总额480480万元，票面利率万元，票面利率5%5%，另支，另

9、支付交易费用付交易费用5 5万元，该持有至到期投资的初始金额为万元，该持有至到期投资的初始金额为万元。万元。A.500 B.505 A.500 B.505 C.480 D.485 C.480 D.485【答案】：【答案】：B B课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习05.1.105.1.105.12.3105.12.3106.12.3106.12.31购置购置初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 800 000 800 000 应收利息应收利息 40 000

10、 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 500 21 5005.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后续计量持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主要有三个方面：要有三个方面：一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入；一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日的期末计量；二是在资产负债表日的期末计量；三是持有至到期投资的处置三是持有至到期投资的处置 企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有

11、至到期投资进行后续计量。至到期投资进行后续计量。现行会计准那现行会计准那么么P82：实际利率法是按照摊余本钱和实际利率确认投资收益即当：实际利率法是按照摊余本钱和实际利率确认投资收益即当期利息收入，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息期利息收入，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。调整的摊销额。特点：特点：1债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；2计算工作较为复杂计算工作较为复杂5.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后续计量5.3.3 5.3.3 持有至到期投资持有至到期投资的后续计量的后

12、续计量P81P81摊余本钱：摊余本钱： 是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金：扣除已归还的本金：加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。期末持有至到期投资的摊余本钱期末持有至到期投资的摊余本钱= =期初摊余本钱利息调整累计摊销额期初摊余本钱利息调整累计摊销额不存在已归还的本金，也未发生减值损失的情况下：不存在已归还的本金，也未发生减值损失的情

13、况下：例例5-7 125-7 12年期初摊余本钱年期初摊余本钱=422 400+0=422 400=422 400+0=422 400例例5-8 125-8 12年期初摊余本钱年期初摊余本钱=622 800+0=622 800=622 800+0=622 800 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余本钱之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余本钱之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于小于面值，上式如果持有至到期投资的初始确认金额大于小于面值，上式计算结果为负数正数，说明应从期初摊余本钱中减去加计算结果

14、为负数正数，说明应从期初摊余本钱中减去加上该利息调整摊销额作为期末摊余本钱上该利息调整摊销额作为期末摊余本钱利息收入投资收益利息收入投资收益=当期期初摊余本钱实际利率当期期初摊余本钱实际利率应收利息应收利息=面值票面利率名义利率面值票面利率名义利率当期利息调整摊销额当期利息调整摊销额=利息收入应收利息利息收入应收利息当期期末摊余本钱当期期末摊余本钱=当期期初摊余本钱当期利息调整摊销额折价当期期初摊余本钱当期利息调整摊销额折价 =当期期初摊余本钱当期利息调整摊销额溢价当期期初摊余本钱当期利息调整摊销额溢价牢记牢记1.1.持有至到期投资的利息调整和投资收益确实认持有至到期投资的利息调整和投资收益确

15、实认1.1.持有至到期投资的利息调整和投资收益确实认持有至到期投资的利息调整和投资收益确实认 初，甲公司购置了一项债券，剩余年限初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资, ,买价买价9090万元万元, ,另付交易费用另付交易费用5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，每年末付息，到期还本。实际利率为，每年末付息，到期还本。实际利率为5.16% 5.16% 其账务处理如下：其账务处理如下：1 1初始入账金额初始入账金额=90+5=95=90+5=95万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资

16、面值面值 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 95 95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 5例44折价折价5 5万万【例例2 2】2 2后续计量后续计量每年资产负债表日确认投资收益每年资产负债表日确认投资收益0909年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=95=95* *5.16%4.95.16%4.9万元万元 借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9000 9000 贷：投资收益贷：投资收益 49000 490000909年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=95+0.9=95.9=9

17、5+0.9=95.9万元万元1010年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=95.6=95.6* *5.16% 4.955.16% 4.95万元万元 借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9500 9500 贷：投资收益贷：投资收益 49500 495001010年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=95.9+0.95=96.85=95.9+0.95=96.85万元万元例441111年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=96.85=96.85* *5.16%55.16%5万元万元 借：应收利息借：应收利

18、息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 50000 500001111年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=96.85+1=97.85=96.85+1=97.85万元万元1212年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=97.85=97.85* *5.16% 5.055.16% 5.05万元万元 借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10500 10500 贷：投资收益贷：投资收益 50500 505001212年年末持有至到期投

19、资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=97.85+1.05=98.9=97.85+1.05=98.9万元万元例44 1313年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=98.9=98.9* *5.16%5.16% 最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否那么会出现计算偏最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否那么会出现计算偏差差4+4+100-98.9100-98.9=5.1=5.1 借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 11000 11000 贷：投资收益贷：投资收益 51000 51000 1313年年末持有至到期投资摊余本钱年

20、年末持有至到期投资摊余本钱=98.9+1.1=100=98.9+1.1=100万元万元例44利息调整摊销表分期付息，到期还本利息调整摊销表分期付息，到期还本 初，甲公司购置了一项债券，剩余年限初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资, ,买价买价100100万元万元, ,另付交易费用另付交易费用5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万元，票面利率万元，票面利率为为4%4%，到期一次性还本付息。实际利率为，到期一次性还本付息。实际利率为2.72% 2.72% 其账务处理如下：其账务处理如下：1 1初始入账金额初始入账金额=100+5

21、=105=100+5=105万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 100 100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 105 105例44溢价溢价5 5万万【例例3 3】2 2后续计量后续计量每年年末确认投资收益每年年末确认投资收益0909年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=105=105* *2.72%2.862.72%2.86万元万元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000 40000 贷：投资收益贷：投资收益 28600 28600 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 11400 1

22、14000909年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=105+4-1.14=107.86=105+4-1.14=107.86万元万元1010年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=107.86=107.86* *2.72% 2.932.72% 2.93万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000 40000 贷：投资收益贷：投资收益 29300 29300 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10700 107001010年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=107.86+4-1.07=110.79=107.8

23、6+4-1.07=110.79万元万元例441111年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=110.79=110.79* *2.72%3.012.72%3.01万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000 40000 贷：投资收益贷：投资收益 30100 30100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9900 99001111年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=110.79+4-0.99=113.8=110.79+4-0.99=113.8万元万元1212年年末应确认的投资收益年年末应确认的投资收益=113.8=113.8* *

24、2.72% 3.102.72% 3.10万元万元借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000 40000 贷：投资收益贷：投资收益 31000 31000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9000 90001212年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=113.8+4-0.9=116.9=113.8+4-0.9=116.9万元万元例44 最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否那么会出现计算偏最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否那么会出现计算偏差差 120-116.9=3.1120-116.9=3.1 借：持有至到期投资借：持有至到期投资

25、应计利息应计利息 40000 40000 贷：投资收益贷：投资收益 31000 31000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9000 9000 1313年年末持有至到期投资摊余本钱年年末持有至到期投资摊余本钱=116.9+4-0.9=120=116.9+4-0.9=120万元万元例44利息调整摊销表到期一次付息利息调整摊销表到期一次付息课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习持有至到期投资2 2011011年初：年初：2088.98 2088.98 2 2011011年末：年末：2072.542072.5420112011年发生额：年发生额：16.4416

26、.442 2012012年初：年初：2072.542072.542 2012012年末：年末：2 2011011年发生额年发生额：2 持有至到期投资的出售与重分类持有至到期投资的出售与重分类账面价值账面价值2 持有至到期投资的出售与重分类持有至到期投资的出售与重分类 2 2重分类时，应将重分类日公允价值与账重分类时，应将重分类日公允价值与账面余额之间的差额计入所有者权益，即面余额之间的差额计入所有者权益，即“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 重分类日公重分类日公允价值允价值 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 已计提减值已计提减值准备准

27、备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 应计利息应计利息 利息调整或借利息调整或借 资本公积资本公积其他资本公积差额，或借其他资本公积差额，或借账面价值账面价值提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都要转入投资提示：这里的资本公积属于暂时损益，在将来出售变现时都要转入投资收益中。收益中。3 3 持有至到期投资的期末计量持有至到期投资的期末计量-账户设置：账户设置： “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 -资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计

28、提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。-计提减值准备计提减值准备 借：资产减值损失账面价值与预计未来现金流量的现值之差借：资产减值损失账面价值与预计未来现金流量的现值之差 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备-减值损失的转回减值损失的转回 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失与存货、固定资产的区别与存货、固定资产的区别转回后的账面价值不应超过假定不计提减转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。的摊余本钱。华联实业股份因持有意图发生改变，于华

29、联实业股份因持有意图发生改变，于20208 8年年9 9月月1 1日，将日，将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；同元；同时，将剩余的时，将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余剩余D D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，

30、D D公司债券的公司债券的账面摊余本钱为账面摊余本钱为614 500614 500元，其中，本钱元，其中，本钱600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。 1 1售出售出20%20%的的D D公司债券。公司债券。 售出债券的摊余本钱售出债券的摊余本钱=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900元元 其中：本钱其中：本钱=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000元元 利息调整利息调整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900元元 借：银行存款借：银行存款125 0001

31、25 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资DD公司债券本钱公司债券本钱 120 000 120 000 D D公司债券利息调整公司债券利息调整 2 900 2 900 投资收益投资收益 2 100 2 100课堂练习课堂练习 2 2将剩余的将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产。公司债券重分类为可供出售金融资产。 剩余债券的摊余本钱剩余债券的摊余本钱=614 500-122 900=491 600=614 500-122 900=491 600元元 其中：本钱其中：本钱=600 000-120 000=480 000=600 000-120 000=480 000元元 利息调整

32、利息调整=14 500-2 900=11 600=14 500-2 900=11 600元元 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 500 000 500 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资DD公司债券本钱公司债券本钱 480 000 480 000 D D公司债券利息调整公司债券利息调整 11 600 11 600 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 8 400 8 400例419B课堂练习课堂练习持有至到期投资会计处理小结持有至到期投资会计处理小结初始计量初始计量借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至

33、到期投资利息调整（或借）利息调整（或借）后续后续计量计量计算计算利息利息（1 1）应收利息）应收利息= =面值面值* *票面利率票面利率* *期限期限（2 2）利息收入）利息收入= =期初摊余成本期初摊余成本* *实际利率实际利率* *期限期限会会计计处处理理分次分次付息付息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借）利息调整（或借）一次一次付息付息借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借）利息调整（或借）重分重分类类借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息 资本公积资本公积其他资本公积（或借）其他资本公积（或借）出售出售借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息 投资收益（或借）投资收益（或借）