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1、第01讲 审计工作底稿概述考情分析本章属于一般章节，年均3分左右。命题形式上客观题和主观题均有考查，且每年题型结构不太稳定。本 章介绍的内容是审计工作底稿相关的规定与要求，有用性强，但是专业知识与职业推断少，所以难 度较低，性价比非常高。（重点）6.3审计工作底稿的归档考试占比达本章60%左右。目录01审计工作底稿的概述02审计工作底稿的格式、要素和范围03审计工作底稿的归档第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的审计 工作记录
2、和 猎取的资料。二、审计工作底稿的编制目的审计工作底稿提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计汇报的根底。审计工作底稿也可用于工程质量 复核、监督会计师事务所对审计准那么的遵循情况以及第三方的 检 查等。在会计师事务所因执业质量而涉及诋讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够 提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准那么的规定执行了审计工作。（举证责任倒置）（一主要目的二）其他目的1 .有助于工程组 方案和执行审计工作;2 .有助于负责督导工程组成员按照审计准那么的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;3 .便于工程组说明其执行审计工作的情况;4 .保存对未来审计工作延续产
3、生 重大影响的事项的记录;5 .便于会计师事务所实施工程质量复核、检查;6 .便于监管机构和注册会计师协会依据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量 检查。复习重点（例题单项选择题）2022年以下各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是OA.有助于工程组方案和执行审计工作B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D.便于工程组说明执行审计工作的情况（正确答案）B（答案解析）编制审计工作底稿还可以完成以下目的：1有助于工程组方案和执行审计工作；2有 助于负责督导的工程组成员按照规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；3便于工程组说明其
4、执行审计工作的情况；4保存对未来审计工作延续产生重大影响的事项的记录；5便于会计师事务 所按照规定，实施质量操纵复核与检查；6便于监管机构和注册会计师协会依据相关法律法规或其他 相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。（例题简答题）【2022年ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2022年度 财务报表。与审计工作底稿相关的局部事项如下：A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生疑心，通过税务机关的发票查询系统进行了验证, 因未觉察异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。简要说明理由。（正确答案）不恰当。应当在审计工作底稿中记录查询的
5、过程。三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：L （做了程序）实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2 .（取得证据）实施审计程序的结果和猎取的审计证据；3 .（得出结论）重大事项和就其得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业推断。（提示）有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对以下方面有 合理了解的人士：1 .审计过程；2 .审计准那么和相关法律法规的规定；3 .被审计单位所处的经营环境；4 .与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式存在形
6、式纸质、电子或其他介质形式保管形式纸质形式与电子或其他介质形式可以相互转换,但转换前后的介质均需保存（提示）为便于会计师事务所内部进行质量治理和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式 存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档,并应能通过打印等方法，转换成纸 质形式。实务中，为了便于复核，注册会计师 亘以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等 方法，转换成纸质形式的审计工作底稿,并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档,同时，单独保存 这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿o复习重点应当针对审计工作底稿设计和 实施适当的操纵，以完成以下 目的（1）清楚地显示
7、审计工作底稿生成、修改及复核的时间和人员（2）在审计业务的全部阶段，保护信息的完整性和平安性（3）预防未经授权改动审计工作底稿（4）同意工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审 计工作底稿如同一家会计师事务所非工程组成员没有接触底 稿的权限）（例题简答题）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，与审计工作 底稿相关的局部事项如下：注册会计师采纳电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将 该电子表格归档。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（正确答案）恰当。二）审计工作底稿通常包含的内容审计
8、工作底稿通常包含：总体审计谋略、具体审计方案、重大事项概要、分析表、问题备忘录、核对表、询证函回函和声明、 有关重大事项的往来函件、被审计单位文件记录的引言或复印件、业务约定书、治理建议书、工程组内部或 工程组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。（三审计工作底稿通常不包含的内容1 .已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2 .反映不全面或初步思考的记录；3 .存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4 .重复的文件记录等。（提示）1 .因为这些草稿、错误的文本或重复的文件记录 丕直接构成审计结论和审计意见的支持性证据。2 .审计方案、重要性和风险评估等工作贯穿于
9、审计过程的始终，需要不断完善与修改,应当保存修 改的痕迹。（例题简答题）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，与审计工作 底稿相关的局部事项如下：A注册会计师就审计中觉察的重大问题与甲公司审计委员会进行了会议沟通，并直接将审计委员会编制 的会议纪要作为审计工作底稿。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（正确答案）不恰当。A注册会计师不应将会议纪要本身作为工作底稿。可以将会议记录的副本作为口头沟 通的记录，并作为审计工作底稿的一局部。（例题综合题）2022年甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、 批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。因实施穿行测试时觉察甲公司与投资和筹资相关的内部操纵未得到执行，A注册会计师将投资和筹资 循环的审计谋略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计方案工作底稿替换了原工作底稿。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（正确答案）不恰当。应当保存工作底稿修改的痕迹/应当在审计工作底稿中记录作出的修改以及理由。