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1、 审计学第七章 审计工作底稿第七章 审计工作底稿7.1 审计工作底稿概述7.2 审计工作底稿的格式、要素和范围7.3 审计工作底稿的归档引言：n 审计工作不能只执行不记录。为了证明审计工作的质量，而且为了将审计项目组所有成员的工作成果汇集成项目审计报告，必须把审计过程和审计结论记录在审计工作底稿中。n 什么是？7.1 审计工作底稿概述n 7.1.1审计工作底稿的含义n 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。n 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。7.1.2 审计工作底稿的编
2、制目的 审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用。n 1、提供审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础。n 2、可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。n 3、能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。7.1.3 审计工作底稿的编制要求 n 审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：n 1按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；n 2实施审计程序的结果和获取的审计证据；n 3就重大事项得出的结论。n 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1审计过程；2相关法律法规和
3、审计准则的规定；3被审计单位所处的经营环境；4与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。7.1.4 审计工作底稿的性质 n 1.审计工作底稿的存在形式n 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。n 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。7.1.4 审计工作底稿的性质 n 2.审计工作底稿通常包括的内容n 通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表等。n 还包括业务约定书、管理建议书、项目组会议记录、与
4、其他人士的沟通文件等。n 审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。n n 3.审计工作底稿通常不包括的内容n 通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。7.2审计工作底稿的格式、要素和范围 n 7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 1实施审计程序的性质 2已识别的重大错报风险 3在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4已获取审计证据的重要程度 5已识别的例外事项的性质和范围 6当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的
5、必要性 7使用的审计方法和工具 7.2.2 审计工作底稿的要素 n 1.审计工作底稿的标题n 2.审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下几方面：n（1）特定项目或事项的识别特征n 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，其因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。n 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。n 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。n 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。n 对于观察程序，可能会以观察的对象或观察过
6、程、观察的地点和时间作为识别特征。7.2.2 审计工作底稿的要素 n（2）重大事项 引起特别风险的事项 实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的事项n 有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。n 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。7.2.2 审计工作底稿的
7、要素 n（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况n 注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。n 对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着需要保留不正确的或被取代的资料。n 对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，也无须保留这些初步的判断意见。7.2.2 审计工作底稿的要素 n 3.审计结论n 审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，这还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。n 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。7.2
8、.2 审计工作底稿的要素 n 4.审计标识及其说明n 审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿。每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。n 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。审计人员为便于表达审计含义而采用的符号7.2.2 审计工作底稿的要素 n 5.索引号及编号n 审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。n 每张表或记录都应有一个索引号，以说明其在审计工作底稿中的放置位置。工作底稿中每张表所包含的信息都应当与另一张表中的相关信息进行交叉索引。例1：货币资金底稿索引号：A1 其中：现金
9、底稿索引号：A11 银行存款底稿索引号：A12 例2：固定资产汇总表的编号为：C1 固定资产明细表的编号：C1一1 其中：房屋建筑：C1一1一1 机器设备：C1一1一2 运输工具：C1一1一3 其他设备：C1一1一4举例1、项目编号 被审计单位名称2、审计工作底稿编号具体审计项目基本方法：（1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位（2）给不同的业务类型编代码：FA、EA（3）两种编码组合：FA-038（1）以英文字母代替各大类审计业务：A存货（2）以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08原材料4原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的计价测试表A8-2 原材料的盘点表与试算表核对一致7.
10、2.2 审计工作底稿的要素 n 6.编制者和复核者姓名及执行日期n 为了明确责任，编制者和复核者都应在每张工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。（1）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（2）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。n 在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。7.3 审计工作底稿的归档 n 7.3.1审计工作底稿归档工作的性质n 在审计报告日后将审计工作底稿归档为最
11、终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的程序或得出新的结论。n 归档期间，注册会计师可以做出以下变动：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成和对表签字认可；4.纪录在审计报告之前或取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。7.3.2 审计档案的结构n 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。n 在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。n 1.永久性档案n 是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后审计工作具有重要影响和作用的档案。例如，被审单位的组织结构、营业执照
12、等。n 2.当期档案n 是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。7.3.2 审计档案的结构n 典型的审计档案结构：（1）沟通和报告相关工作底稿（2）审计完成阶段工作底稿（3）审计计划阶段工作底稿（4）特定项目审计程序表（5）进一步审计程序工作底稿7.3.3 审计工作底稿归档的期限n 注册会计师应当按照相关规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。n 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。n n 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个
13、或多个不同的报告，应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。n n 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。7.3.4 审计工作底稿归档后的变动n 1.需要变动审计工作底稿的情形（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。7.3.4 审计工作底稿归档后的变动n 2.变动审计工作底稿时的记录要求n 无论修改或增加的性质如何，注册会计师
14、均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。7.3.5 审计工作底稿的保存期限 n 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。n 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。n 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。n 如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应该从被替换的年度起至少
15、保存10年。7.3.6 审计工作底稿的复核n 1.项目组成员实施的复核n 由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作时，复核人员应当考虑：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；（7）审计程序的目标是否已经实现。n 为了监督审计业务的进程，并考虑助理人员是否具备足够的专业技能和胜任能力，有必要对执
16、行业务的助理人员进行适当的督导和复核。n 复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计计划和具体审计计划。n 复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。n 复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。对工作底稿实施的复核必须留下证据，一般由复核者在相关审计工作底稿上签名并署明日期。7.3.6 审计工作底稿的复核n 2.项目质量控制复核n 注册会计师在出具审计报告前，事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。项目负责人有责任采取以下措施：n 确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；n 与项目质量控制
17、复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；n 在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：（1）项目组做出的重大判断；（2）在准备审计报告时得出的结论。n 会计师事务所采用制衡制度，以确保委派独立的、有经验的审计人员作为其所熟悉行业的项目质量控制复核人员。n 复核范围取决于审计项目的复杂程度以及未能根据具体情况出具审计报告的风险。n 三级复核负责合伙人 负责合伙人（重点复核（重点复核)A A部门经理 部门经理负责合伙人 负责合伙人（重点复核（重点复核)注册会计师、助理人员 注册会计师、助理人员注册会计师、助理人员 注
18、册会计师、助理人员B B部门经理 部门经理（一般复核）（一般复核）注册会计师、助理人员 注册会计师、助理人员（详细复核、全面复核）（详细复核、全面复核）注册会计师、助理人员 注册会计师、助理人员第三级复核 第三级复核 主任会计师 主任会计师第一级复核 第一级复核 项目经理 项目经理第二级复核 第二级复核 部门经理 部门经理或签字会计师 或签字会计师课堂练习和训练一、单选题1、审计工作底稿的归档期限是()。A审计报告日后三十天 B审计报告日后六十天 C审计业务约定书后六十天 D审计业务中止后九十天n 2.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货
19、余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。n A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改 n B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 n C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息 n D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息 n 3.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。n A.主任会计师、所长或指定代理人 n B.业务助理人员 n C.部门经理或签字注册会计师 n D.项目经理或项目负责人 4.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。n A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 n
20、B.删除或废弃被取代的审计工作底稿 n C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 n D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据n 5.部门经理对审计工作底稿的复核，称为（）n A.详细复核n B.重点复核n C.一般复核n D.特殊复核n n 6.如果注册会计师终止了对被审计单位的审计服务，则原来作为永久性档案的审计工作底稿应当（）n A.永远保存n B.从中止委托之日起至少保存10年 n C.从中止委托之日起与最近1年当期档案保管年限相同n D.在中止委托之日销毁n 7.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）n A业务助理人
21、员n B项目经理 n C签字注册会计师n D所长二、多选题n 1.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的有（）。n A.审计调整分录汇总表 n B.公司章程 n C.企业营业执照 n D.审计计划 n 2.审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。n A.制定的审计计划 n B.获取的审计证据 n C.得出的审计结论 n D.实施的审计程序 n 3.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。n A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同 n B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同 n
22、C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征 n D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征n 4以下审计工作底稿中，属于永久性档案的有（）n A.与委托人签订的审计合同n B.与一般客户签订的销售合同n C.被审计单位的营业执照n D.为某一诉讼案聘请律师签订的委托合同n E.审计总结n 5审计工作底稿复核的主要内容包括（）n A.所引用的有关资料是否可靠 n B.所获取的审计证据是否充分n C.审计程序和审计方法是否恰当 n D.审计结论是否正确 n E.整理和归档是否恰当n 6对于获取的审计工作底稿，审计人员必须（）n A.注明资料来源 n B.马上整理归档
23、 n C.实施必要的审计程序n D.形成相应的审计记录n E.亲自指定复核人员n 7下列审计工作底稿中属于当期档案的有（）n A审计调整分录汇总表n B审计报告书未定稿 n C企业营业执照复印件n D控制测试时形成的工作底稿n E实质性测试时形成的工作底稿 8.下列属于当期档案的是（）A.被审计单位的组织机构 B.审计报告 C.有关控制测试的工作底稿 D.有关实质性测试的工作底稿9.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有()。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及
24、实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年n 单选题答案：n 1.Bn 2.Bn【解析】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。n 3.Bn【解析】：助理人员是最基层的审计人员，是被复核的对象。n 4.Dn【解析】：虽然取得了一致意见，也不能删除该审计证据，此时应该记录相关的审计证据，而不是删除。n 5.C
25、n 6.Bn 7.A n n 多项题答案：n 1.ADn【解析】：控制测试和实质性程序类及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。n 2.ABCDn【解析】：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。n 3.ABn【解析】：对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象观察的地点和时间作为识别特征；或以观察过程、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。n 4.ACD n 5.ABCDn 6.ACD n 7.ABDEn 8.BCD 9.AD思考？n 请同学们思考一个问题，审计工作底稿所有权属于谁？为什么？