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1、第十二章第十二章 审计工作底稿审计工作底稿 l第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述l一、审计工作底稿的含义（了解）一、审计工作底稿的含义（了解）l二、审计工作底稿编制目的（掌握）二、审计工作底稿编制目的（掌握） l三、审计工作底稿的编制要求（掌握）三、审计工作底稿的编制要求（掌握） l四、审计工作底稿的四、审计工作底稿的性质性质（了解了解）l五、审计工作底稿的内容（五、审计工作底稿的内容（了解了解）l 一、审计工作底稿的含义（教材一、审计工作底稿的含义（教材P264）l1.审计工作底稿是指注册会计师对审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、制定的审计计划、实施的审
2、计程序、获取的相关审计证据，以及得出的获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的审计结论作出的记录记录。l2审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，是注册会计师在审计过程中形成的是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作记录和获取的资料。l3审计工作底稿形成于审计审计工作底稿形成于审计过程过程，也反映整个审计过程。也反映整个审计过程。 二、审计工作底稿编制目的（教材二、审计工作底稿编制目的（教材P264） l1编制审计工作底稿的目的编制审计工作底稿的目的l(1)提供充分、适当的提供充分、适当的记录记录，作为审，作为审计报告的基础；计报告的基础；l(2)
3、提供提供证据证据，证明其按照中国注册，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计会计师审计准则的规定执行了审计工作；工作；l(3)有助于项目组计划和实施审计工作；有助于项目组计划和实施审计工作；l(4)(4)有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；l(5)(5)使项目组对其工作负责；使项目组对其工作负责；l(6)(6)为以后的审计提供相关资料；为以后的
4、审计提供相关资料；l(7)(7)便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查；的规定实施质量控制复核与检查；l(8)便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。 三、审计工作底稿的编制要求（教材三、审计工作底稿的编制要求（教材P265） l注册会计师编制的审计工作底稿，应当使注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人未曾接触该项审计工作的有经验的专业人
5、士士清楚了解：清楚了解：l 1. 1.按照审计准则的规定实施的审计按照审计准则的规定实施的审计程序程序的的性质、时间和范围性质、时间和范围 l2.2.实施审计程序的结果和获取的审计实施审计程序的结果和获取的审计证据证据 l3.3.就重大事项得出的就重大事项得出的结论结论 四、审计工作底稿的四、审计工作底稿的性质性质l1 1审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式l审计工作底稿可以审计工作底稿可以以纸质、电子或以纸质、电子或其他介质形式其他介质形式存在。存在。l2 2审计工作底稿控制实现的目的审计工作底稿控制实现的目的l无论审计工作底稿存在于哪种形式，无论审计工作底稿存在于哪种形式，会计师事
6、务所都应当针对审计工作会计师事务所都应当针对审计工作底稿的设计和实施的底稿的设计和实施的控制控制实现下列实现下列目的：目的：l（1 1）使审计工作底稿清晰地显示其）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；生成、修改及复核的时间和人员；l（2 2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；他人员时，保护信息的完整性；l（3 3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿；l（4 4）允许项目组和其他经授权的人员为适当）允许项目组
7、和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。履行职责而接触审计工作底稿。l3 3转换成纸质形式的要求转换成纸质形式的要求l审计工作底在实务中，为便于复核，注册会计审计工作底在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。他介质形式存在的审计工作底稿。五、审计工
8、作底稿的内容（教材五、审计工作底稿的内容（教材P265P265）l1 1总体审计策略（教材总体审计策略（教材P176P176第八章附录第八章附录8-18-1）l2 2具体审计计划（教材具体审计计划（教材P165P165）；）；l3 3分析表分析表：分析表主要是指对被审计单位财：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等；进行比较的情况，记录对差异的分析等；l4 4问题备忘录：问题备忘录一般是指对某一问题备忘录：问题备
9、忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录；序或审计过程中发现问题的备忘录；l5 5重大事项概要重大事项概要；l6 6询证函回函询证函回函l7 7管理层声明书（链接教材第二十四章第二管理层声明书（链接教材第二十四章第二节）；节）；l8 8核对表核对表：核对表一般是指会计师事
10、务所内：核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格（链接教材第二十五章第序的完成情况的表格（链接教材第二十五章第一节）；一节）；l9 9有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；l1010对被审计单位文件记录的摘要或复印件；对被审计单位文件记录的摘要或复印件；l1111业务约定书业务约定书（链接教材（链接教材P158P158第八章第一第八章第一节）；节）；l1212管理建议书；管理建议书；l1313项目组内部或项目组与被审计单位举行的项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议
11、记录；会议记录；l1414与其他人士（如其他注册会计师、律师、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和审计工作底稿的格式、要素和范围范围l一、确定审计工作底稿的格式、要素和范一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素（了解）围时应考虑的因素（了解）l二、审计工作底稿的基本要素（掌握）二、审计工作底稿的基本要素（掌握）ll一、确定审计工作底稿的格式、要一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素素和范围时应考虑的因素l1.1.实施审计程序的性质实施审计程序的性质l2.2.已
12、识别的重大错报风险已识别的重大错报风险l3.3.在执行审计工作和评价审计结果在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度时需要做出判断的程度l4.4.已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度l5.5.已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围l6.6.记录结论或结论基础的必要性记录结论或结论基础的必要性l 7. 7.使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具l二、审计工作底稿的基本要素（掌握）二、审计工作底稿的基本要素（掌握）l 1 1八个基本要素八个基本要素 l2 2结合教材结合教材P490P490表表20201 1 库存现金监库存现金监盘表盘表l3.3.识别特征识别
13、特征l1 1八个基本要素八个基本要素 l（1 1）审计工作底稿的标题）审计工作底稿的标题l（2 2）审计过程记录）审计过程记录( (识别特征识别特征) )l（3 3）审计结论）审计结论l（4 4）审计标识及其说明）审计标识及其说明l（5 5）索引号及编号）索引号及编号l（6 6）编制者姓名及编制日期）编制者姓名及编制日期l（7 7）复核者姓名及复核日期）复核者姓名及复核日期l（8 8）其他应说明事项）其他应说明事项l2 2结合教材结合教材P490P490表表20201 1 库存现金库存现金监盘表监盘表 l熟悉审计工作底稿的八个基本要素熟悉审计工作底稿的八个基本要素l3.3.识别特征【单选题识别
14、特征【单选题1 1】根据审计准则的规】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录的识别特征。在记录识别特征识别特征时，下列做时，下列做法正确的是法正确的是( )( )。lA.A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征货商作为主要识别特征lB.B.对需要选取既定总体内一定金额以上的对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征项目作为
15、主要识别特征lC.C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征源作为主要识别特征lD.D.对询问程序，将询问时间作为主要识别对询问程序，将询问时间作为主要识别特征特征l【答案】【答案】B Bl【解析】在选项【解析】在选项A A中，应以中，应以“订购单的订购单的日期或编号日期或编号”作为测试订单的识别特作为测试订单的识别特征；在选项征；在选项B B中，应以中，应以“实施审计程序实施审计程序的范围的范围”作为识别特征，即以作为识别特征，即以“该金该金额以上的所有项目额以上的所有项目”作为识别特征；作为识别特征；在选项在选项C C中，应以中，应以“样本的
16、来源、抽样样本的来源、抽样的起点及抽样间隔的起点及抽样间隔”作为主要识别特作为主要识别特征；在选项征；在选项D D中，应以中，应以“询问的时间、询问的时间、被询问人的姓名及职位被询问人的姓名及职位”作为识别特作为识别特征。征。第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档l一、审计工作底稿的归档工作的性质（一、审计工作底稿的归档工作的性质（掌握掌握）l二、审计档案的结构（了解）二、审计档案的结构（了解）l三、审计工作底稿的归档期限和审计档案的保三、审计工作底稿的归档期限和审计档案的保存期（存期（掌握掌握）l四、审计工作底稿归档后的变动（掌握）四、审计工作底稿归档后的变动（掌握） l五、审计
17、工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核(已学已学)l l一、审计工作底稿的归档工作的性质（教材一、审计工作底稿的归档工作的性质（教材P272） l1 1在出具审计报告在出具审计报告前前，注册会计师，注册会计师应完成所有必要的审计程序取得充应完成所有必要的审计程序取得充分、适当的审计证据并得出适当的分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。审计结论。l2 2在审计报告日在审计报告日后后将审计工作底稿将审计工作底稿归整为最终审计档案是归整为最终审计档案是一项事务性一项事务性的工作的工作，不涉及实施新的审计程序，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。 l3 3在归档期间对审计工作底稿进行
18、在归档期间对审计工作底稿进行的的事务性的变动事务性的变动主要包括主要包括l（1 1）删除或废弃删除或废弃被取代被取代的审计工作的审计工作底稿；底稿；l（2 2）对审计工作底稿进行分类、整）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；理和交叉索引；l（3 3）对审计档案归整工作的完成核）对审计档案归整工作的完成核对表对表签字签字认可；认可；l（4 4）记录记录在审计报告日前获取的、在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。取得一致意见的审计证据。l二、审计档案的结构（教材二、审计档案的结构（教材P273）l1对于每项具体审计业务，注册可
19、接受对于每项具体审计业务，注册可接受应当将审计工作底稿归整为审计档案。应当将审计工作底稿归整为审计档案。l2审计档案分类审计档案分类l会计师事务所将审计档案分为永久性档会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。案和当期档案。( (分类的依据是什么分类的依据是什么?)?) l分类的依据分类的依据: :主要是基于主要是基于具体实务中对审具体实务中对审计档案使用的时间计档案使用的时间而划分的而划分的) )l3典型的审计档案的结构典型的审计档案的结构 l（1）沟通和报告相关工作底稿沟通和报告相关工作底稿 l（2）审计完成阶段工作底稿审计完成阶段工作底稿 l（3）审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工
20、作底稿l（4）特定项目审计程序表特定项目审计程序表 l（5）进一步审计程序工作底稿进一步审计程序工作底稿 l三、三、审计工作底稿的审计工作底稿的归档期限和审归档期限和审计档案的保存期（教材计档案的保存期（教材P274）l1归档期限归档期限l（1）审计报告日后六十天内；）审计报告日后六十天内；l（2）审计业务中止后的六十天内。）审计业务中止后的六十天内。l2保存期限（保存期限（10年以上）年以上）l四、审计工作底稿归档后的变动四、审计工作底稿归档后的变动（教材（教材P274）l1需要变动审计工作底稿的情形需要变动审计工作底稿的情形l2变动审计工作底稿时的记录要求变动审计工作底稿时的记录要求l1需
21、要变动审计工作底稿的情形需要变动审计工作底稿的情形l（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的当的审计结论，但审计工作底稿的记录不记录不够充分够充分。l（2）审计报告日后，发现）审计报告日后，发现例外情况例外情况要求注要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。致注册会计师得出新的结论。l2变动审计工作底稿时的变动审计工作底稿时的记录要求记录要求l在完成最终审计档案的归整工作后，在完成最终审计档案的归
22、整工作后，如果发现有必要如果发现有必要修改修改现有审计工作现有审计工作底稿或底稿或增加增加新的审计工作底稿，无新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：计师均应当记录下列事项：l（1）修改或增加审计工作底稿的时）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的间和人员，以及复核的时间和人员时间和人员；l（2）修改或增加审计工作底稿的）修改或增加审计工作底稿的具具体理由体理由；l（3）修改或增加审计工作底稿）修改或增加审计工作底稿对审对审计结论产生的影响计结论产生的影响。 五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核l（一）项目组内部复
23、核（一）项目组内部复核 l（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核 l（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核l1 1项目组内部复核应当项目组内部复核应当考虑考虑下列事下列事项项l2 2项目组内复核人员的项目组内复核人员的职责职责l3 3项目组内复核的项目组内复核的要求要求l4 4项目组内复核的项目组内复核的层级层级l1 1项目组内部复核应当项目组内部复核应当考虑考虑下列事项下列事项l（1 1）审计工作是否已按照法律法规、职业道）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；德规范和审计准则的规定执行；l（2 2）重大事项是否已提请进一步考虑；）重大事项是否已提请进一步考虑
24、；l（3 3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；成的结论是否得到记录和执行；l（4 4）是否需要修改已执行审计工作的性质、）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；时间和范围；l（5 5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；并已得到适当记录；l（6 6）获取的审计证据是否充分、适当；）获取的审计证据是否充分、适当；l（7 7）审计程序的目标是否实现。）审计程序的目标是否实现。l2 2项目组内复核人员的项目组内复核人员的职责职责l（1 1）应当知悉并解决重大的会计和）应当
25、知悉并解决重大的会计和审计问题；审计问题；l（2 2）考虑会计和审计问题的重要程）考虑会计和审计问题的重要程度；度；l（3 3）必要时修改总体审计计划和具）必要时修改总体审计计划和具体审计计划。体审计计划。l3 3项目组内复核的项目组内复核的要求要求l（1 1）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成；成；l（2 2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作；计工作；l（3 3）审计工作和结论是否予以充分记录；）审计工作和结论是否予以充分记录；l（4 4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论
26、中）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映；予以反映；l（5 5）审计目标是否实现；）审计目标是否实现；l（6 6）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。l4 4项目组内复核的项目组内复核的层级层级l（1 1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；l（2 2）复核工作有时由项目经理完成；）复核工作有时由项目经理完成；l（3 3）复核工作最终由项目负责人完成。）复核工作最终由项目负责人完成。l（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核l1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义2 2
27、项目负责人在项目质量控制复核项目负责人在项目质量控制复核中的中的责任责任3 3项目质量控制复核评价的项目质量控制复核评价的事项事项l1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义l项目质量控制复核是指在出具审计项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。行客观评价的过程。2 2项目负责人在项目质量控制复核中项目负责人在项目质量控制复核中的的责任责任l对需要进行项目质量控制复核的审计业对需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司财务报表审计，以务，主要是上市公司
28、财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业及其他实施项目质量控制复核的审计业务，项目负责人的责任包括：务，项目负责人的责任包括：l（1 1）确定会计师事务所已委派项目质量）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；控制复核人员；l（2 2）与项目质量控制复核人员讨论在审）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；量控制复核中识别的重大事项；l（3 3）在项目质量控制复核完成后，才能）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。出具审计报告。 l3 3项目质量控制复核评价的项目质量控制复核评价的事项事项
29、l（1 1）项目组作出的重大判断；）项目组作出的重大判断；l（2 2）项目组在准备审计报告时得出）项目组在准备审计报告时得出的结论。的结论。 l【例题【例题2多选题】注册会计师编制的审多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得计工作底稿应当使得未曾接触未曾接触该项审计该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容列方面的内容( )。lA.按照审计准则的规定实施的审计程序按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围lB.实施审计程序的结果和获取的审计证实施审计程序的结果和获取的审计证据据lC.审计证据是否充分和适当审计证据是否充
30、分和适当lD.就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论l【答案】【答案】ABDl【解析】审计工作底稿是整个审计过程的【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，记录，核心内容核心内容当然是围绕当然是围绕“审计程序、审审计程序、审计证据和审计结论计证据和审计结论”，故选项，故选项A、B、D正确。正确。选项选项C中是审计工作底稿的表现形式，不是中是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底稿表现的内容。审计工作底稿表现的内容。 l【例题【例题4单选题】以下关于审计工单选题】以下关于审计工作底稿的作底稿的存在形式存在形式表述正确的是表述正确的是( )。l.只能以纸质形式存在只能以纸质形式存在l.只能以纸质
31、或电子形式存在只能以纸质或电子形式存在l.可以以纸质、电子或其他介质形可以以纸质、电子或其他介质形式存在式存在l.一份工作底稿，只能以同一种形一份工作底稿，只能以同一种形式存在式存在l【答案】【答案】Cl【解析】纸质形式是审计工作底稿【解析】纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介质形式。电子形式和其他介质形式。l【例题【例题5单选题】审计工作底稿的单选题】审计工作底稿的归档期限归档期限是是( )。lA.审计报告日后三十天审计报告日后三十天lB.审计报告日后六十天审计报告日后六十天lC.审计业务约定书后六十天审计业务约定书后六十天lD.审计业务中止后九十天审计业务中止后九十天l【答案】【答案】Bl【解析】审计工作底稿的归档期是【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后审计报告日后60天内或审计工作中天内或审计工作中止后止后60天内。天内。 作业l1.简述函证程序实施的范围。简述函证程序实施的范围。l2.简述分析程序的目的。简述分析程序的目的。l3.列举八种具体审计程序。列举八种具体审计程序。