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1、审计工作底稿审计工作底稿唐建华2007年8月哈尔滨 1初步业务活动初步业务活动工作底稿工作底稿 2初步业务活动的目的符合职业道德规范的要求，特别是独立性和专业胜任能力；业务风险评估，特别是管理层诚信度；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。3审计准则第1152号前后任沟通前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。4审计准则第1121历史财务信息的质量控制业务承接与保持职业道德
2、规范5审计准则第1111号审计业务约定书6计划审计工作计划审计工作工作底稿工作底稿 7审计准则第1201号计划审计工作总体审计策略具体审计计划8总体审计策略确定审计业务的特征，包括采用的会计准则、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；9总体审计策略考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据
3、，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等 10审计准则第1221号重要性重要性概念。一项错报是否重要，其最高判断标准是视其是否影响信息使用者的决策。应当从错报的两个方面，考虑其重要性：数量性质11从数量角度考虑重要性税前收益的 510总收入的0.52总资产的0.5212审计风险审计风险重大错报风险检查风险可接受的审计风险的确定重大错报风险的评估检查风险的控制13具体审计计划风险评估程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围其他审计程序14具体审计计划工作底稿体现在哪里？15审计证据组合与审计策略审计证据组合：风险评估程序获取的审计证据进一步审计程序
4、获取的审计证据进一步审计程序控制测试实质性程序实质性程序实质性分析程序细节测试细节测试对交易的细节测试对余额的细节测试16审计证据组合与审计策略审计证据组合：（风险评估程序控制测试实质性分析程序对交易的细节测试对余额的细节测试）获取的审计证据=充分、适当的审计证据17审计准则第1324号持续经营18审计准则第1151号与治理层沟通注册会计师的责任；计划的审计范围和时间；注册会计师的独立性。19风险评估工作底稿风险评估工作底稿 20审计准则重塑了审计流程，体审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计的最新发展现了风险导向审计的最新发展 21审计方法论演进的三个阶段账项基础审计制度基础审计风险导向
5、审计22审计风险准则在审计准则体系中的方位审计工作的思路或者方法论（新审计流程）如何配置审计资源?23审计风险准则中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序中国注册会计师审计准则第1301号审计证据24审计风险准则核心要求要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。审计风险模型 审计风险=重大错报风险x检查风险25审计风险准则精要注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单
6、位及环境（包括内部控制）更为深入、更广泛的了解在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高26审计风险准则精要注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联系起来 反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢27审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，解决重大错报风险的评估
7、和识别问题28审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序，解决如何应对评估的重大错报风险中国注册会计师审计准则第1301号审计证据，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据2930识识别别和和评评估估重重大大错错报报风风险险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性31应应对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险财务报表层次认定层次32财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报
8、风风险险的的应应对对向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导 增加审计程序的不可预测性对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改33认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的应应对对根据评估的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围34进进一一步步审审计计程程序序控制测试认定层次实质性程序35审计风险准则对执业行为的影响审计重心前移，经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中注重外部证据更强调职业判断心理适应36审计风险准则运用中存在的问题问题风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风
9、险评估之间的脱节风险评估与风险应对之间脱节原因风险评估的作用没有引起足够重视，心理上尚不能适应关键应用技术尚需要一个过程解决办法转换审计理念完善内部操作规程积累行业数据正确看待审计成本的变化37审计准则第1313号分析程序风险评估阶段的分析程序38房地产行业的风险评估收入确认利息费用资本化开发成本的预提土地增值税资金链断裂导致持续经营问题质量保证负债预提？开发成本的分配39风险评估工作记录项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论（见项目组讨论纪要）对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序（见
10、风险评估工作底稿）40风险评估工作记录在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险（见风险评估结果汇总表）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估（见特别风险汇总和应对方案表）41风险应对工作记录对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；风险应对工作应记录于总体审计策略和具体审计计划（包括计划矩阵）42风险应对工作记录实施进一步审计程序的结果（记录于审计结论和重大事项概要）如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当记录
11、信赖这些控制的理由和结论。（记录于控制测试工作底稿）43审计工作底稿的主体结构风险评估工作底稿了解被审计单位情况（不包括内控）了解内部控制（两个层面，业务循环）风险应对工作底稿 控制测试 实质性程序44风险评估和应对工作底稿如何实现前后贯通需要详细运用认定“认定”在执业准则体系中出现190次认定是审计精细化的基础45“认定”是审计工作的切入点管理层认定审计目标审计程序审计证据审计结论46认定的概念总体审计目标如何实现？需要引入认定的概念各类交易、账户余额及列报认定的含义47与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生：记录的交易和事项已发生且
12、与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。48与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊
13、调整已恰当记录。49与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目标。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。50运用认定的要求注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。根据管理层认定确定具体审计目标，根据具体审计目标确定审计程序，根据实施审计程序的结果确定审计结论，根
14、据审计结论确认审计意见51审计工作底稿中认定的运用风险评估工作底稿（控制了解工作底稿及风险评估汇总表）控制测试工作底稿实质性程序工作底稿计划矩阵（统驭）52审计工作底稿中量化技术的运用审计风险模型（实质性程序计划演示）审计抽样和其他选取测试项目的方法53特殊项目审计工作底稿特殊项目审计工作底稿 54审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑两类舞弊对财务信息作出虚假报告侵占资产55审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑防止或发现舞弊是被审计单位治理层与管理层的责任注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错
15、误导致。56审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中对财务报表审计目标的设定合法性公允性57合理保证的概念“合理保证”系相对于“绝对保证”而言为什么是合理保证合理保证意味着审计风险始终存在58审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计不同于舞弊调查注册会计师不能绝对保证能够发现因舞弊导致的重大错报注册会计师应当保持职业怀疑态度。59审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师对舞弊导致的重大错报风险进行评估：询问考虑舞弊风险因素动机和压力机会借口分析程序考虑其他信息收入舞弊假设60审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师应对舞弊导致的重大错
16、报风险：舞弊风险属于特别风险高度的职业怀疑态度两个层次分别应对61审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对措施：考虑人员的适当分派和督导；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解 62审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑应对认定层次的舞弊风险：改变拟实施审计程序的性质改变实质性程序的时间改变审计程序的范围63审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适
17、当复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 64审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑应对认定层次的舞弊风险：改变拟实施审计程序的性质改变实质性程序的时间改变审计程序的范围65审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层和治理层 66审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑项目组内部就舞弊导致的财务报表重大错报的可能性进行的讨论及得出的重要结论识别和评估
18、的舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施67审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑实施进一步审计程序的性质、时间和范围实施的进一步审计程序与评估的舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系实施进一步审计程序（包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序）的结果68审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。69审计准则第1142号财务
19、报表审计中对法律法规的考虑注册会计师对发现和报告被审计单位违反法规行为的责任不是专门接受受托，进行合规性审计应当关注，因为违反法规行为可能导致财务报表产生重大错报70审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑对两类违反法规行为的关注程度不同对影响财务报表重大金额和披露的法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据对其他法规，消极关注，但是发现了应当追踪71审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的
20、情况立即与治理层沟通。如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。72审计准则第1511号比较数据审计准则第1331号期初余额期初余额准则着眼于期初余额对本期财务报表的影响比较数据准则着眼于本期财务报表中上期比较数据的列报73审计准则第1332号期后事项74业务完成阶段工作底稿业务完成阶段工作底稿 75审计准则第1313号分析程序对财务报表进行总体合理性复核76审计准则第1221号重要性重要性概念。一项错报是否重要，其最高判断标准是视其是否影响信息使用者的决策。应当从错报的两个方面，考虑其重要性：数量（小金额错报汇总起来可能重要
21、）性质77从性质角度考虑重要性影响盈利趋势的错报涉及舞弊的错报涉及违反合同契约的错报78重要性和期望差距美国SEC79审计准则第1341号管理层声明附未更正错报汇总表80审计准则第1501号审计报告审计准则第1502号非标准审计报告81关于非标审计报告形式问题绝大部分按新格式出具报告，但有一份旧格式，少数缺少标题行审计范围受到限制时，在注册会计师的责任段中没有体现部分公司披露审计报告的无事务所名称、无签字注册会计师，无致送对象个别存在低级错误，如审计程序与认定不对应82实质问题不确定性与审计范围受到限制界限模糊，对会计估计事项、持续经营假设、或有事项等不确定性作出实质性判断是考验何时该说“审计
22、范围受到限制”,何时该“说”不前期无保留意见，事后发现有问题的现象增多，值得反思83审计准则第1151号与治理层沟通审计过程中发现的问题注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；审计工作中遇到的重大困难；尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。84审计准则第1121历史财务信息的质量控制质量控制复核（一）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；（二）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（三）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（四）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；85审计准则第1121历史财务信息的质量控制（五）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（六）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（七）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（八）拟出具的审计报告的适当性。86财务报表审计工作底稿编制指南财务报表审计工作底稿编制指南使用注意事项使用注意事项 87合理预期是一个框架，需要逐步完善不能解决所有问题，应当与准则和指南结合使用不具有权威性忌照搬照抄88勿教条理解关于业务循环的划分关于审计程序与认定的对应关系关于认定的分类89 谢 谢！90