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1、第十二章第十二章 审计工作底稿审计工作底稿 l第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述l一、审计工作底稿的含义（了解）一、审计工作底稿的含义（了解）l二、审计工作底稿编制目的（掌握）二、审计工作底稿编制目的（掌握）l三、审计工作底稿的编制要求（掌握）三、审计工作底稿的编制要求（掌握）l四、审计工作底稿的四、审计工作底稿的性质性质（了解了解）l五、审计工作底稿的内容（五、审计工作底稿的内容（了解了解）l 一、审计工作底稿的含义（教材一、审计工作底稿的含义（教材P264）l1.审审计计工工作作底底稿稿是是指指注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、
2、获获取取的的相相关关审审计计证证据据，以以及及得得出出的的审计结论作出的审计结论作出的记录记录。l2审审计计工工作作底底稿稿是是审审计计证证据据的的载载体体，是是注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中形形成成的的审计工作记录和获取的资料。审计工作记录和获取的资料。l3审计工作底稿形成于审计审计工作底稿形成于审计过程过程，也反映整个审计过程。也反映整个审计过程。二、审计工作底稿编制目的（教材二、审计工作底稿编制目的（教材P264）l1编制审计工作底稿的目的编制审计工作底稿的目的l(1)提提供供充充分分、适适当当的的记记录录，作作为为审审计报告的基础；计报告的基础；l(2)提提供供证证据据，
3、证证明明其其按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工作；工作；l(3)有助于项目组计划和实施审计工作；有助于项目组计划和实施审计工作；l(4)(4)有有助助于于项项目目组组成成员员对对是是否否按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第11211121号号历历史史财财务务信信息息审审计计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；l(5)(5)使项目组对其工作负责；使项目组对其工作负责；l(6)(6)为以后的审计提供相关资料；为以后的审计提供相关资料；l
4、(7)(7)便便于于有有经经验验的的注注册册会会计计师师根根据据会会计计师师事事务务所所质质量量控控制制准准则则第第51015101号号业业务务质质量量控控制制的规定实施质量控制复核与检查；的规定实施质量控制复核与检查；l(8)便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。三、审计工作底稿的编制要求（教材三、审计工作底稿的编制要求（教材P265）l注册会计师编制的审计工作底稿，应当使注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士士清楚了解：清楚了解：
5、l1.1.按照按照审计审计准准则则的的规规定定实实施的施的审计审计程序程序的性的性质质、时间时间和范和范围围 l2.2.实实施施审计审计程序的程序的结结果和果和获获取的取的审计审计证证据据 l3.3.就重大事就重大事项项得出的得出的结论结论 四、审计工作底稿的四、审计工作底稿的性质性质l1 1审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式l审计工作底稿可以审计工作底稿可以以纸质、电子或以纸质、电子或其他介质形式其他介质形式存在。存在。l2 2审计工作底稿控制实现的目的审计工作底稿控制实现的目的l无论审计工作底稿存在于哪种形式，无论审计工作底稿存在于哪种形式，会计师事务所都应当针对审计工作会计师事
6、务所都应当针对审计工作底稿的设计和实施的底稿的设计和实施的控制控制实现下列实现下列目的：目的：l（1 1）使审计工作底稿清晰地显示其）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；生成、修改及复核的时间和人员；l（2 2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；他人员时，保护信息的完整性；l（3 3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿；l（4 4）允许项目组和其他经授权的人员为适当）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职
7、责而接触审计工作底稿。履行职责而接触审计工作底稿。l3 3转换成纸质形式的要求转换成纸质形式的要求l审计工作底在实务中，为便于复核，注册会计审计工作底在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。他介质形式存在的审计工作底稿。五、审计工作底稿的内容（教材五、审计工作
8、底稿的内容（教材P265P265）l1 1总体审计策略（教材总体审计策略（教材P176P176第八章附录第八章附录8-18-1）l2 2具体审计计划（教材具体审计计划（教材P165P165）；）；l3 3分分析析表表：分分析析表表主主要要是是指指对对被被审审计计单单位位财财务务信信息息执执行行分分析析程程序序的的记记录录。例例如如，记记录录对对被被审审计计单单位位本本年年各各月月收收入入与与上上一一年年度度的的同同期期数数据据进行比较的情况，记录对差异的分析等；进行比较的情况，记录对差异的分析等；l4 4问问题题备备忘忘录录：问问题题备备忘忘录录一一般般是是指指对对某某一一事事项项或或问问题题
9、的的概概要要的的汇汇总总记记录录。在在问问题题备备忘忘录录中中，注注册册会会计计师师通通常常记记录录该该事事项项或或问问题题的的基基本本情情况况、执执行行的的审审计计程程序序或或具具体体审审计计步步骤骤，以以及及得得出出的的审审计计结结论论。例例如如，有有关关存存货货监监盘盘审审计计程程序或审计过程中发现问题的备忘录；序或审计过程中发现问题的备忘录；l5 5重大事项概要重大事项概要；l6 6询证函回函询证函回函l7 7管管理理层层声声明明书书（链链接接教教材材第第二二十十四四章章第第二二节）；节）；l8 8核核对对表表：核核对对表表一一般般是是指指会会计计师师事事务务所所内内部部使使用用的的、
10、为为便便于于核核对对某某些些特特定定审审计计工工作作或或程程序序的的完完成成情情况况的的表表格格（链链接接教教材材第第二二十十五五章章第第一节）；一节）；l9 9有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；l1010对被审计单位文件记录的摘要或复印件；对被审计单位文件记录的摘要或复印件；l1111业业务务约约定定书书（链链接接教教材材P158P158第第八八章章第第一一节节）；l1212管理建议书；管理建议书；l1313项项目目组组内内部部或或项项目目组组与与被被审审计计单单位位举举行行的的会议记录；会议记录；l1414与其他人士（如其他注册会计师、律师、与
11、其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。专家等）的沟通文件及错报汇总表等。第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和审计工作底稿的格式、要素和范围范围l一一、确确定定审审计计工工作作底底稿稿的的格格式式、要要素素和和范范围时应考虑的因素（了解）围时应考虑的因素（了解）l二、审计工作底稿的基本要素（掌握）二、审计工作底稿的基本要素（掌握）ll一一、确确定定审审计计工工作作底底稿稿的的格格式式、要要素和范围时应考虑的因素素和范围时应考虑的因素l1.1.实施审计程序的性质实施审计程序的性质l2.2.已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险l3.3.在在执执行行审审计计工工作
12、作和和评评价价审审计计结结果果时需要做出判断的程度时需要做出判断的程度l4.4.已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度l5.5.已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围l6.6.记录结论或结论基础的必要性记录结论或结论基础的必要性l 7.7.使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具l二、审计工作底稿的基本要素（掌握）二、审计工作底稿的基本要素（掌握）l1 1八个基本要素八个基本要素 l2 2结结合合教教材材P490P490表表20201 1 库库存存现现金金监监盘盘表表l3.3.识别特征识别特征l1 1八个基本要素八个基本要素 l（1 1）审计工作底稿的标题）审计工作
13、底稿的标题l（2 2）审计过程记录）审计过程记录(识别特征识别特征)l（3 3）审计结论）审计结论l（4 4）审计标识及其说明）审计标识及其说明l（5 5）索引号及编号）索引号及编号l（6 6）编制者姓名及编制日期）编制者姓名及编制日期l（7 7）复核者姓名及复核日期）复核者姓名及复核日期l（8 8）其他应说明事项）其他应说明事项l2 2结合教材结合教材P490P490表表20201 1 库库存存现现金金监盘监盘表表 l熟悉审计工作底稿的八个基本要素熟悉审计工作底稿的八个基本要素l3.3.识别特征【单选题识别特征【单选题1 1】根据审计准则的规】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时
14、间和定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录的识别特征。在记录识别特征识别特征时，下列做时，下列做法正确的是法正确的是()()。lA.A.对对乙乙公公司司生生成成的的订订购购单单进进行行测测试试，将将供供货商作为主要识别特征货商作为主要识别特征lB.B.对对需需要要选选取取既既定定总总体体内内一一定定金金额额以以上上的的所所有有项项目目进进行行测测试试，将将该该金金额额以以上上的的所所有有项目作为主要识别特征项目作为主要识别特征lC.C.对对运运用用系系统统抽抽样样的的审审计计程程序序，将将样样本本来来源作为
15、主要识别特征源作为主要识别特征lD.D.对对询询问问程程序序，将将询询问问时时间间作作为为主主要要识识别别特征特征l【答案】【答案】B Bl【解解析析】在在选选项项A A中中，应应以以“订订购购单单的的日日期期或或编编号号”作作为为测测试试订订单单的的识识别别特特征征；在在选选项项B B中中，应应以以“实实施施审审计计程程序序的的范范围围”作作为为识识别别特特征征，即即以以“该该金金额额以以上上的的所所有有项项目目”作作为为识识别别特特征征；在在选选项项C C中中，应应以以“样样本本的的来来源源、抽抽样样的的起起点点及及抽抽样样间间隔隔”作作为为主主要要识识别别特特征征；在在选选项项D D中中
16、，应应以以“询询问问的的时时间间、被被询询问问人人的的姓姓名名及及职职位位”作作为为识识别别特特征。征。第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档l一、审计工作底稿的归档工作的性质（一、审计工作底稿的归档工作的性质（掌握掌握）l二、审计档案的结构（了解）二、审计档案的结构（了解）l三、审计工作底稿的归档期限和审计档案的保三、审计工作底稿的归档期限和审计档案的保存期（存期（掌握掌握）l四、审计工作底稿归档后的变动（掌握）四、审计工作底稿归档后的变动（掌握）l五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核(已学已学)l l一、审计工作底稿的归档工作的性质（教材一、审计工作底稿的归档工作的性质
17、（教材P272）l1 1在出具审计报告在出具审计报告前前，注册会计师，注册会计师应完成所有必要的审计程序取得充应完成所有必要的审计程序取得充分、适当的审计证据并得出适当的分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。审计结论。l2 2在审计报告日在审计报告日后后将审计工作底稿将审计工作底稿归整为最终审计档案是归整为最终审计档案是一项事务性一项事务性的工作的工作，不涉及实施新的审计程序，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。l3 3在归档期间对审计工作底稿进行在归档期间对审计工作底稿进行的的事务性的变动事务性的变动主要包括主要包括l（1 1）删除或废弃删除或废弃被取代被取代的审计工作的
18、审计工作底稿；底稿；l（2 2）对审计工作底稿进行分类、整）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；理和交叉索引；l（3 3）对审计档案归整工作的完成核）对审计档案归整工作的完成核对表对表签字签字认可；认可；l（4 4）记录记录在审计报告日前获取的、在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。取得一致意见的审计证据。l二、审计档案的结构（教材二、审计档案的结构（教材P273）l1对对于于每每项项具具体体审审计计业业务务，注注册册可可接接受受应当将审计工作底稿归整为审计档案。应当将审计工作底稿归整为审计档案。l2审计档案分类审计档案分
19、类l会计师事务所将审计档案分为永久性档会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。案和当期档案。(分类的依据是什么分类的依据是什么?)?)l分类的依据分类的依据:主要是基于主要是基于具体实务中对审具体实务中对审计档案使用的时间计档案使用的时间而划分的而划分的)l3典型的审计档案的结构典型的审计档案的结构 l（1）沟通和报告相关工作底稿沟通和报告相关工作底稿 l（2）审计完成阶段工作底稿审计完成阶段工作底稿 l（3）审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿l（4）特定项目审计程序表特定项目审计程序表 l（5）进一步审计程序工作底稿进一步审计程序工作底稿 l三三、审审计计工工作作底底稿稿的的归
20、归档档期期限限和和审审计档案的保存期（教材计档案的保存期（教材P274）l1归档期限归档期限l（1）审计报告日后六十天内；）审计报告日后六十天内；l（2）审计业务中止后的六十天内。）审计业务中止后的六十天内。l2保存期限（保存期限（10年以上）年以上）l四、审计工作底稿归档后的变动四、审计工作底稿归档后的变动（教材（教材P274）l1需要变动审计工作底稿的情形需要变动审计工作底稿的情形l2变动审计工作底稿时的记录要求变动审计工作底稿时的记录要求l1需要变动审计工作底稿的情形需要变动审计工作底稿的情形l（1）注注册册会会计计师师已已实实施施了了必必要要的的审审计计程程序序，取取得得了了充充分分、
21、适适当当的的审审计计证证据据并并得得出出了了恰恰当当的的审审计计结结论论，但但审审计计工工作作底底稿稿的的记记录录不不够充分够充分。l（2）审审计计报报告告日日后后，发发现现例例外外情情况况要要求求注注册册会会计计师师实实施施新新的的或或追追加加审审计计程程序序，或或导导致注册会计师得出新的结论。致注册会计师得出新的结论。l2变动审计工作底稿时的变动审计工作底稿时的记录要求记录要求l在在完完成成最最终终审审计计档档案案的的归归整整工工作作后后，如如果果发发现现有有必必要要修修改改现现有有审审计计工工作作底底稿稿或或增增加加新新的的审审计计工工作作底底稿稿，无无论论修修改改或或增增加加的的性性质
22、质如如何何，注注册册会会计师均应当记录下列事项：计师均应当记录下列事项：l（1）修修改改或或增增加加审审计计工工作作底底稿稿的的时时间和人员，以及复核的间和人员，以及复核的时间和人员时间和人员；l（2）修修改改或或增增加加审审计计工工作作底底稿稿的的具具体理由体理由；l（3）修改或增加审计工作底稿）修改或增加审计工作底稿对审对审计结论产生的影响计结论产生的影响。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核l（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核 l（二）（二）项项目目质质量控制复核量控制复核 l（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核l1 1项项目目组组内内部部复复核核应应当当考考虑虑下下列
23、列事事项项l2 2项目组内复核人员的项目组内复核人员的职责职责l3 3项目组内复核的项目组内复核的要求要求l4 4项目组内复核的项目组内复核的层级层级l1 1项目组内部复核应当项目组内部复核应当考虑考虑下列事项下列事项l（1 1）审审计计工工作作是是否否已已按按照照法法律律法法规规、职职业业道道德规范和审计准则的规定执行；德规范和审计准则的规定执行；l（2 2）重大事项是否已提请进一步考虑；）重大事项是否已提请进一步考虑；l（3 3）相相关关事事项项是是否否已已进进行行适适当当咨咨询询，由由此此形形成的结论是否得到记录和执行；成的结论是否得到记录和执行；l（4 4）是是否否需需要要修修改改已已
24、执执行行审审计计工工作作的的性性质质、时间和范围；时间和范围；l（5 5）已已执执行行的的审审计计工工作作是是否否支支持持形形成成的的结结论论，并已得到适当记录；并已得到适当记录；l（6 6）获取的审计证据是否充分、适当；）获取的审计证据是否充分、适当；l（7 7）审计程序的目标是否实现。）审计程序的目标是否实现。l2 2项目组内复核人员的项目组内复核人员的职责职责l（1 1）应当知悉并解决重大的会计和）应当知悉并解决重大的会计和审计问题；审计问题；l（2 2）考虑会计和审计问题的重要程）考虑会计和审计问题的重要程度；度；l（3 3）必要时修改总体审计计划和具）必要时修改总体审计计划和具体审计
25、计划。体审计计划。l3 3项目组内复核的项目组内复核的要求要求l（1 1）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成；成；l（2 2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作；计工作；l（3 3）审计工作和结论是否予以充分记录；）审计工作和结论是否予以充分记录；l（4 4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映；予以反映；l（5 5）审计目标是否实现；）审计目标是否实现；l（6 6）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。）审计结论是否与审
26、计工作一致并支持审计意见。l4 4项目组内复核的项目组内复核的层级层级l（1 1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；l（2 2）复核工作有时由项目经理完成；）复核工作有时由项目经理完成；l（3 3）复核工作最终由项目负责人完成。）复核工作最终由项目负责人完成。l（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核l1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义2 2项项目目负负责责人人在在项项目目质质量量控控制制复复核核中的中的责任责任3 3项目质量控制复核评价的项目质量控制复核评价的事项事项l1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义l项项
27、目目质质量量控控制制复复核核是是指指在在出出具具审审计计报报告告前前，对对项项目目组组作作出出的的重重大大判判断断和和在在准准备备审审计计报报告告时时得得出出的的结结论论进进行客观评价的过程。行客观评价的过程。2 2项项目目负负责责人人在在项项目目质质量量控控制制复复核核中中的的责任责任l对对需需要要进进行行项项目目质质量量控控制制复复核核的的审审计计业业务务，主主要要是是上上市市公公司司财财务务报报表表审审计计，以以及及其其他他实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核的的审审计计业业务，项目负责人的责任包括：务，项目负责人的责任包括：l（1 1）确确定定会会计计师师事事务务所所已已委委派派项
28、项目目质质量量控制复核人员；控制复核人员；l（2 2）与与项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员讨讨论论在在审审计计过过程程中中遇遇到到的的重重大大事事项项，包包括括项项目目质质量控制复核中识别的重大事项；量控制复核中识别的重大事项；l（3 3）在项目质量控制复核完成后，才能）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。出具审计报告。l3 3项目质量控制复核评价的项目质量控制复核评价的事项事项l（1 1）项目组作出的重大判断；）项目组作出的重大判断；l（2 2）项目组在准备审计报告时得出）项目组在准备审计报告时得出的结论。的结论。l【例例题题2多多选选题题】注注册册会会计计师师编编制制的的审
29、审计计工工作作底底稿稿应应当当使使得得未未曾曾接接触触该该项项审审计计工工作作的的有有经经验验的的专专业业人人士士清清楚楚地地了了解解下下列方面的内容列方面的内容()。lA.按按照照审审计计准准则则的的规规定定实实施施的的审审计计程程序序的性质、时间和范围的性质、时间和范围lB.实实施施审审计计程程序序的的结结果果和和获获取取的的审审计计证证据据lC.审计证据是否充分和适当审计证据是否充分和适当lD.就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论l【答案】【答案】ABDl【解析】审计工作底稿是整个审计过程的【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，记录，核心内容核心内容当然是围绕当然是围绕“审计程序
30、、审审计程序、审计证据和审计结论计证据和审计结论”，故选项，故选项A、B、D正确。正确。选项选项C中是审计工作底稿的表现形式，不是中是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底稿表现的内容。审计工作底稿表现的内容。l【例例题题4单单选选题题】以以下下关关于于审审计计工工作底稿的作底稿的存在形式存在形式表述正确的是表述正确的是()。l.只能以纸质形式存在只能以纸质形式存在l.只能以纸质或电子形式存在只能以纸质或电子形式存在l.可可以以以以纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质形形式存在式存在l.一一份份工工作作底底稿稿，只只能能以以同同一一种种形形式存在式存在l【答案】【答案】Cl【解解析析】纸纸质
31、质形形式式是是审审计计工工作作底底稿稿传传统统的的存存在在形形式式，除除此此之之外外，还还有有电子形式和其他介质形式。电子形式和其他介质形式。l【例例题题5单单选选题题】审审计计工工作作底底稿稿的的归档期限归档期限是是()。lA.审计报告日后三十天审计报告日后三十天lB.审计报告日后六十天审计报告日后六十天lC.审计业务约定书后六十天审计业务约定书后六十天lD.审计业务中止后九十天审计业务中止后九十天l【答案】【答案】Bl【解析】审计工作底稿的归档期是【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后审计报告日后60天内或审计工作中天内或审计工作中止后止后60天内。天内。作业l1.简述函证程序实施的范围。简述函证程序实施的范围。l2.简述分析程序的目的。简述分析程序的目的。l3.列举八种具体审计程序。列举八种具体审计程序。