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1、 第三章第三章 审计程序审计程序l审计程序审计程序l初步业务活动初步业务活动l审计业务约定书审计业务约定书o知识目标知识目标o*了解政府审计和民间审计的程序了解政府审计和民间审计的程序o* 明确民间审计程序各阶段的主要工作明确民间审计程序各阶段的主要工作o* 明确初步业务活动的涵义明确初步业务活动的涵义o* 理解初步业务活动的目的和内容理解初步业务活动的目的和内容o* 理解审计的前提条件理解审计的前提条件o* 理解审计业务约定书的含义和内容理解审计业务约定书的含义和内容o能力目标能力目标o* 能按照民间审计程序的要求能按照民间审计程序的要求,完成民间审计工作完成民间审计工作o* 会在签订业务约
2、定书前开展初步业务活动会在签订业务约定书前开展初步业务活动o* 能掌握审计业务约定书的编制方法能掌握审计业务约定书的编制方法审计程序不适当使审计程序不适当使审计合约不能履行审计合约不能履行第一节第一节 审计程序审计程序l审计程序的含义审计程序的含义l政府审计程序政府审计程序l民间审计程序民间审计程序审计程序审计程序A 审计程序也称审审计程序也称审计循环或审计过程，计循环或审计过程，它是审计组织及其审它是审计组织及其审计人员开展审计工，计人员开展审计工，从准备工作到审计业从准备工作到审计业务结束为止的全部过务结束为止的全部过程。程。审计程序审计程序B 政府审计程序准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段
3、报告阶段报告阶段整改检查阶段整改检查阶段审计程序审计程序C 民间审计过程计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段 民间审计程序民间审计程序A 计划阶段计划阶段: 从接受从接受委托到编制委托到编制出审计计划出审计计划为止的过程。为止的过程。接受业务委托接受业务委托实施风险评估程序实施风险评估程序计划审计工作计划审计工作 实施阶段是收集审计证据，借以形成审实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论的关键阶段。计结论的关键阶段。控制测试控制测试进行内部进行内部审计工作底稿审计工作底稿检查和复核检查和复核审计计划审计计划修修 订订实质性程序实质性程序实实 施施 民间审计程序民间审计程序B 终结阶
4、段终结阶段是审计人员结是审计人员结束实质性测试束实质性测试工作，形成审工作，形成审计意见，出具计意见，出具审计报告的阶审计报告的阶段。段。汇总审计差异和汇总审计差异和协商调整事项协商调整事项审查期初余额审查期初余额和期后事项和期后事项 评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现 和复核审计工作底稿和复核审计工作底稿 编写审计报告和编写审计报告和建立审计档案建立审计档案民间审计程序民间审计程序C审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项 考虑持续经营问题考虑持续经营问题获取管理层书面声明获取管理层书面声明 第二节第二节 初步业务活动初步业务活动v 初步业务活动的目的初步业务活动的目的v 初步业务
5、活动的内容初步业务活动的内容v 审计的前提条件审计的前提条件 初步业务活动的目的初步业务活动的目的v 1.确保注册会计师已具备执行业务所需要确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力的独立性和专业胜任能力v 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况计师保持该项业务意愿的情况v 3.审计的前提条件存在审计的前提条件存在v 4.与被审计单位不存在对业务约定条款的与被审计单位不存在对业务约定条款的误解误解 初步业务活动的内容初步业务活动的内容v 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控
6、制程序相应的质量控制程序v 2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况v 3.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书 审计的前提条件审计的前提条件 v 审计的前提条件审计的前提条件,是指管理层是指管理层在编制财务报表时采用可接受的在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础财务报告编制基础,以及管理层以及管理层对注册会计师执行审计工作的前对注册会计师执行审计工作的前提的认同。提的认同。 审计的前提条件审计的前提条件v 1.财务报告编制基础财务报告编制基础v 2.就管理层的责任达成一致意就管理层的责任达成一致意见见第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书v 审计
7、业务约定书的涵义审计业务约定书的涵义v 审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容v 审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑v 审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。告的格式等事项的书面协议。 注册会计师应当在审计业务开始注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业条款达成一致
8、意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。的理解产生分歧。审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 n财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围n注册会计师的责任注册会计师的责任n管理层的责任管理层的责任n指出用于编制财务报表所适用的财指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础务报告编制基础n审计报告的预期形式和内容审计报告的预期形式和内容 审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑n(一一)考虑特定需要考虑特定需要n(二二)组成部分的审计组成部分的审计n(三三)连续审计连续审计n(四四)审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更