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1、第十一章第十一章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计l生产与存货循环控制测试生产与存货循环控制测试l存货实质性程序存货实质性程序知识目标知识目标1.了了解解生生产产与与存存货货循循环环的的主主要要业业务务活活动动2.了解生产与存货循环的内部控制和了解生产与存货循环的内部控制和控制测试控制测试3.明确存货监盘计划的内容和程序明确存货监盘计划的内容和程序4.明确存货计价测试的内容明确存货计价测试的内容能力目标能力目标1.能对生产与存货循环进行控制测试能对生产与存货循环进行控制测试2.能进行存货监盘和计价测试能进行存货监盘和计价测试法尔莫公司审计失败案法尔莫公司审计失败案 第一节生产与存货循环控制
2、测试第一节生产与存货循环控制测试u生产与存货循环的主要业务活动u生产与存货交易的内部控制和控制测试u评估重大错报风险计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存产成品储存产成品发出产成品发出产成品涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动生产与存货循环的内部控制和控制测试生产与存货循环的内部控制和控制测试 生产与存货循环的内部控制主要包括生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。项内容。o成本会计制度成本会计制度o成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试企企业业的的生生产
3、产业业务务应应根根据据管管理理层层的的授授权进行权进行企业应建立成本核算制度企业应建立成本核算制度企企业业采采用用的的成成本本核核算算方方法法应应前前后后各各期一致期一致企业应对存货实施保护措施企业应对存货实施保护措施企业应定期进行存货盘点企业应定期进行存货盘点 成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试l直接材料成本控制测试直接材料成本控制测试l直接人工成本控制测试直接人工成本控制测试l制造费用控制测试制造费用控制测试l生产成本在当期完工产品与在产品之生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试间分配的控制测试生产与存货循环内部控制审计案例（生产与存货循环内部控制审计案例（A）注注册册
4、会会计计师师对对甲甲公公司司生生产产与与存存货货循循环环内内部部控控制制进进行行审审计计时时发发现现下下列列事事项项：材材料料由由采采购购部部负负责责采采购购，材材料料进进厂厂后后由由隶隶属属于于采采购购部部的的验验收收部部门门负负责责验验收收。验验收收合合格格的的材材料料在在采采购购单单上上盖盖“货货已已验验讫讫”印印章章，然然后后即即交交会会计计部部门门付付款款，如如不不合合格格直直接接退退给给供供应应商商，验验收收部部不不负负责责开开验验收收报报告告单单。验验收收后后的的材材料料直直接接堆堆放放在在机机器器旁旁准准备备加加工工。生生产产完完工工的的产产成成品品交交给给制制造造部部门门的的
5、储储藏藏室室保保管。管。要求：根据上述资料，请代注册会计师指出甲要求：根据上述资料，请代注册会计师指出甲公司在生产与存货循环内部控制方面的缺陷。公司在生产与存货循环内部控制方面的缺陷。生产与存货循环内部控制审计案例生产与存货循环内部控制审计案例(B)（1）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采购的申请审批制度。购的申请审批制度。（2）采购部与验收部职能未分开。）采购部与验收部职能未分开。（3）验收部门未编制验收报告单。）验收部门未编制验收报告单。（4）验收部门不应在采购单加盖）验收部门不应在采购单加盖“货已验讫货已验讫”印印章，应另在单独的验收报告单中预
6、留空格，以章，应另在单独的验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收注明完全合格或有拒收数量及拒收（5）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部门开票付款。款凭单通知财务部门开票付款。生产与存货循环内部控制审计案例(c)（6）不合格货品退给供应商过程太草率，应）不合格货品退给供应商过程太草率，应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名认可后方可退货。签名认可后方可退货。（7）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领用单控制系统，于原材
7、料仓库，再凭完善的领用单控制系统，办理领料手续。办理领料手续。（8）产成品应由完善的产成品仓库控制，不）产成品应由完善的产成品仓库控制，不能交给制造部门的储藏室保管。能交给制造部门的储藏室保管。交易的数量和复杂性成本基础的复杂性员工变动或者会计电算化产品的多元化可变现净值难以确定销售附有担保条款的商品将存货存放在很多地点将存货存放在很多地点寄存的存货寄存的存货 第二节存货实质性程序第二节存货实质性程序l存货监盘存货监盘l存货计价测试存货计价测试存货的审计目标M确定记录的存货是否存在M确定存货的记录是否完整M确定存货是否归被审计单位拥有或控制M确定记录的存货金额是否恰当M 确定存货是否记录于正确
8、的会计期间M确定存货是否记录于恰当的账户M确定存货的列报是否恰当存货监盘存货监盘 u存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。u定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。u实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。存货监盘计划存货监盘计划了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 考虑利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 存货监盘计划的
9、主要内容存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围 存货监盘程序存货监盘程序观察程序检查程序l抽查的目的 l抽查范围 l抽查方向 l抽查中发现问题的处理方式 需要特别关注的情况o存货盘点范围存货盘点范围 o对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘 存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作存货盘点结束前，注册会计师应当存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：实施下列审计程序：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。再次观察盘点现
10、场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。特殊情况的处理特殊情况的处理v由由于于存存货货的的性性质质和和位位置置而而无无法法实实施施监监盘盘程序程序v因因不不可可预预见见的的因因素素导导致致无无法法在在预预定定日日期期实实施施存存货货监监盘盘或或接接受受委委托托时时被被审审计计单单位位的期末存货盘点已经完成的期末存货盘点已经完成 v委托其他单位保管或已作质押的存货委托其他单位保管或已作质押的存货 存货计价测试存货计价测试存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。货单位成本是否正确所做的测试。计价方法的确认计价方法的确
11、认 样本的选择样本的选择一般要求一般要求计价测试计价测试存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提 存货成本的计价测试存货成本的计价测试审查费用归集和分配的正确性审查费用归集和分配的正确性是否按照权责发生是否按照权责发生制的原则归集和制的原则归集和分配费用分配费用直接材料成本审计直接材料成本审计抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。检查直
12、接材料耗用数量的真实性，有无将非检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。生产用材料计入直接材料费用。分析比较同一产品前后各年度的直接材料成分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。本，如有重大波动应查明原因。o抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。方法是否适当，是否正确及时入账。o对采用定额成本或标准成本的企业，应检查对采用定
13、额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。准成本在本年度内有无重大变更。（1）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。相符。（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明
14、其异常）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。波动的原因。（3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。常波动，应查明原因。（4）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。会计处理是否正确。（5）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。准成本在本年度内
15、有无重大变更。直接人工成本审计直接人工成本审计（1）获取或编制制造费用汇总表。并与明细账、总账核获取或编制制造费用汇总表。并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。是否合理。（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。正确，并应注意是否存在异常会计事项。(3)必要时，对制造费用实施截止测试。必要时，对制造费用实施截止测试。(4)检查制造费用的分配是否合理。检查制造费用的分配是否合理。(5)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，会确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。无重大变动。制造费用审计制造费用审计