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1、 第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试 应付账款审计应付账款审计 固定资产审计固定资产审计o知识目标知识目标o*了解采购与付款循环的主要业务活动了解采购与付款循环的主要业务活动o*明确采购与付款交易的内部控制明确采购与付款交易的内部控制o*明确固定资产的内部控制明确固定资产的内部控制o*明确应付账款审计的目标明确应付账款审计的目标o*明确固定资产审计的目标明确固定资产审计的目标o*掌握采购与付款交易控制测试的方法掌握采购与付款交易控制测试的方法o*掌握固定资产内部控制测试的方法掌握固定资产内部控制测试的方法o*掌握应付账款实质性程
2、序的方法掌握应付账款实质性程序的方法o*掌握固定资产掌握固定资产账面余额实质性程序的方法账面余额实质性程序的方法o*掌握固定资产掌握固定资产累计折旧实质性程序的方法累计折旧实质性程序的方法o*掌握固定资产掌握固定资产固定资产减值准备实质性程序的方法固定资产减值准备实质性程序的方法o能力目标能力目标o*能按照内部控制评审的要求能按照内部控制评审的要求,完成采购与付款交易的完成采购与付款交易的控制测试和固定资产内控制测试和固定资产内o部控制的测试部控制的测试o*能按照应付账款审计的目标能按照应付账款审计的目标,完成应付账款的实质性完成应付账款的实质性程序程序o*能按照固定资产审计的目标能按照固定资
3、产审计的目标,完成固定资产的实质性完成固定资产的实质性程序程序对应付账款是对应付账款是否低估的判断否低估的判断 第一节 采购与付款循环的控制测试o采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款交易的内部控制采购与付款交易的内部控制o固定资产内部控制固定资产内部控制o评估重大错报风险评估重大错报风险o采购与付款交易的控制测试采购与付款交易的控制测试o固定资产内部控制测试固定资产内部控制测试采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动o 请购商品和劳务请购商品和劳务o 编制订购单编制订购单o 验收商品验收商品o 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货o 编制付款
4、凭单编制付款凭单o 确认与记录负债确认与记录负债o 付款付款o记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 采购与付款交易的内部控制采购与付款交易的内部控制适当的职责分离控制请购控制订货控制验收控制实物控制应付账款的控制 内部核查程序控制采购交易的内部控制目标及关键内部控制 固定资产固定资产的内部控制的内部控制o 预算控制o 授权批准控制o 账簿记录控制o 职责分工控制o 资本性支出和收益性支出的区分制度o 处置控制o 定期盘点控制o 维护保养控制 评估重大风险评估重大风险o 在实施控制测试和实质性程序之前,注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况,评估认
5、定层次的财务报表重大错报风险,并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。采购与付款交易的控制测试采购与付款交易的控制测试对请购商品或劳务内部控制测试对订购商品或劳务内部控制测试l对验收商品内部控制测试l对实物内部控制测试l对应付账款内部控制测试 第二节第二节 应付账款审计应付账款审计 应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款实质性程序应付账款实质性程序o1确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。o2确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。o3确定资产负债表中记录的应付账款是否
6、被审计单位应履行的确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务。现时义务。o4确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。关的计价调整是否已恰当记录。o5确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。确定资产负债表中记录的应付账款是否存在作出恰当的列报。确定资产负债表中记录的应付账款是否存在应付账款的审计目标应付账款的审计目标 v获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表v根据被审计单位实际情况，选择适当方法对应
7、付账款根据被审计单位实际情况，选择适当方法对应付账款执行实质性分析程序执行实质性分析程序v函证应付账款函证应付账款v检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款未入账的应付账款v针对已偿付的应付账款针对已偿付的应付账款v针对异常或大额交易及重大调整事项针对异常或大额交易及重大调整事项应付账款实质性程序应付账款实质性程序Av检查带有现金折扣的应付账款检查带有现金折扣的应付账款v被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确重组方式下的会计处理是否正确v标明应付
8、关联方的款项标明应付关联方的款项v检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报报表中做出恰当列报应付账款实质性程序应付账款实质性程序B 固定资产审计的目标 固定资产账面余额的实质性程序 固定资产累计折旧的实质性程序 固定资产减值准备的实质性程序 第三节第三节 固定资产审计固定资产审计固定资产审计目标固定资产审计目标z 1确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。z 2确定所有应记录的固定资产是否均已记录。z 3确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。z 4确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记
9、录。z 5确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序z 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表z 对固定资产实施实质性分析程序对固定资产实施实质性分析程序z 实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产z 检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权z 检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加z 检查固定资产的减少检查固定资产的减少z 检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出 固定资产增加审计案例固定资产增加审计案例z 审审计计人
10、人员员对对盛盛大大有有限限责责任任公公司司2018年年度度财财务务决决算算进进行行审审计计,发发现现一一台台生生产产设设备备于于2018年年4月月到到6月月进进行行了了改改良良，改改良良后后该该设设备备的的使使用用寿寿命命延延长长了了3年年。改改良良过过程程中中发发生生料料、工工、费费共共计计 200 000元元,已已全全部部计计入入产产品品成成本本。该该设设备备已已于于2018年年6月月30日日改改良良完完成成投投入入使使用。用。固定资产增加审计案例固定资产增加审计案例z 请请根根据据上上述述资资料料,指指出出盛盛大大有有限限责责任任公公司司存存在在的问题的问题,提出账务调整意见。提出账务调
11、整意见。【分析】【分析】根根据据上上述述资资料料,审审计计人人员员认认为为该该公公司司在在改改良良支支出出方方面面存存在在的的问问题题是是混混淆淆了了收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出的的界界线线,虚虚增增生生产产成成本本,少少计计固固定定资资产产价价值值。为为此此,审计人员建议该企业进行账务调整。调整分录为审计人员建议该企业进行账务调整。调整分录为:借借:固定资产固定资产200 000 贷：生产成本贷：生产成本 200 000 并补提并补提2018年年712月应计提的折旧。月应计提的折旧。固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序o 检查固定资产的租赁检查固定资产的租
12、赁o 获获取取暂暂时时闲闲置置固固定定资资产产的的相相关关证证明明文文件件,并并观观察察其其实实际际状状况况,检检查查是是否否已已按按规规定定计计提提折折旧旧,相相关关的的会会计处理是否正确计处理是否正确o 获获取取已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的固固定定资资产产相相关关证证明明文件。并作相应记录文件。并作相应记录o 获获取取持持有有待待售售固固定定资资产产的的相相关关证证明明文文件件,并并作作相相应应记记录录,检检查查对对其其预预计计净净残残值值调调整整是是否否正正确确、会会计计处理是否正确处理是否正确 固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序z 检查固定资产保险情况
13、检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够复核保险范围是否足够z 检检查查有有无无与与关关联联方方的的固固定定资资产产购购售售活活动动,是是否否经经适适当当授授权权,交交易易价价格是否公允格是否公允z 对于合并范围内的购售活动对于合并范围内的购售活动,记录应予合并抵消的金额记录应予合并抵消的金额z 对对应应计计入入固固定定资资产产的的借借款款费费用用,检检查查其其资资本本化化的的计计算算方方法法和和资资本本化化金额金额,以及会计处理是否正确以及会计处理是否正确z 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺z 检查固定资产的抵押、担保
14、情况检查固定资产的抵押、担保情况z 确确定定固固定定资资产产是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定在在财财务务报报表表中中作作出出恰当列报恰当列报固定资产累计折旧实质性程序固定资产累计折旧实质性程序 获获取取或或编编制制固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧分分类类汇汇总总表表，复复核核加加计计正正确确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检检查查被被审审计计单单位位制制定定的的折折旧旧政政策策和和方方法法是是否否符符合合企企业业会会计计制制度度的的规规定定，确确定定折折旧旧方方法法使使用用是是否否合合理理，前前后后期期是是否否一
15、一致致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。预计使用寿命和预计净残值是否合理。复核本期折旧费用的计提和分配复核本期折旧费用的计提和分配 将将“累累计计折折旧旧”账账户户贷贷方方的的本本期期计计提提折折旧旧额额与与相相应应的的成成本本费费用用中中的的折折旧旧费费用用明明细细账账户户的的借借方方比比较较，以以查查明明所所计计提提折折旧旧金金额额是是否已全部摊入本期产品成本或费用。否已全部摊入本期产品成本或费用。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。确定累计折旧的披露是否恰当。确定累计折旧的披露是否恰当。(1)获取或编制固定资产减值准备明细表获取或
16、编制固定资产减值准备明细表,复核加计复核加计正确正确,并与总账数和明细账合计数核对相符。并与总账数和明细账合计数核对相符。(2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分是否充分,会计处理是否正确。会计处理是否正确。(3)获取闲置的固定资产清单获取闲置的固定资产清单,并观察其实际状况并观察其实际状况,识别是否存在减值迹象。识别是否存在减值迹象。(4)检查资产组的认定是否恰当检查资产组的认定是否恰当,计提固定资产减值计提固定资产减值准备的依据是否充分准备的依据是否充分,会计处理是否正确。会计处理是否正确。固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的
17、实质性程序 (5)计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率的比率,并与期初该比率比较并与期初该比率比较,分析固定资产的质量状况。分析固定资产的质量状况。(6)检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转准备是否同时结转,会计处理是否正确。会计处理是否正确。(7)检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定按照企业会计准则规定,固定资产减值损失一经确认固定资产减值损失一经确认,在在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。(8)确定固定资产减值准备的披露是否恰当。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序