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1、1 第三章第三章 消费税消费税2 第三章第三章 消费税消费税3会消费税应纳税额的计算会消费税应纳税额的计算 会办理消费税的纳税申报会办理消费税的纳税申报 本章学习目标本章学习目标掌握消费税的基本法律规定掌握消费税的基本法律规定 4 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。议一议议一议 消费税和增值税的关系消费税和增值税的关系第一节消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 51.1.征税范围不同征税范围不同4.4.计税方
2、法不同计税方法不同 2.2.与价格的关系不同与价格的关系不同3.3.纳税环节不同纳税环节不同 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别一、消费税的概念一、消费税的概念 6都对货物征收；凡是征收消费税的应税都对货物征收；凡是征收消费税的应税 消费消费品，必定征收增值税。品，必定征收增值税。对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是一致的。一致的。一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系 7二、印花税的概念、特点二、印花税的概念、特点 征税范围的选
3、择性征税范围的选择性 征收环节单一征收环节单一 税率高，税负差异大税率高，税负差异大 征收方法多样性征收方法多样性 税负可转嫁税负可转嫁 二、消费税的特点二、消费税的特点 8应税消费品的征税范围包括四大类、十五种产品：应税消费品的征税范围包括四大类、十五种产品：第一类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环第一类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰境等方面有害的消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；火等；第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、高档手表等；玉石、化妆品、高档手表等
4、；第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。第四类：不可再生和不可替代的稀缺资源类消费品，第四类：不可再生和不可替代的稀缺资源类消费品，如成品油等；如成品油等；第二节 消费税的基本法律规定 91.生产应税消费品生产应税消费品 2.进口应税消费品进口应税消费品 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 4.零售应税消费品零售应税消费品 5.在卷烟批发环节加征一道从价税在卷烟批发环节加征一道从价税 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。消费税的征税范围分布于以下几个环节：消费税的征税范围分布于以下几个环节： 10 在我国
5、境内生产、在我国境内生产、委托加工委托加工和进口条例规定的消费品和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。的单位和个人，为消费税纳税义务人。纳税义务人纳税义务人单位单位企业、行政单位、企业、行政单位、事业单位、军事单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位社会团体及其他单位 个人个人个体工商户及其他个人个体工商户及其他个人 委托方是纳税委托方是纳税人，受托方是人，受托方是扣缴义务人。扣缴义务人。11生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（收代缴税款（受托方为个
6、人外受托方为个人外 ）进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征其他应税消费品（零售环节、批发环节）其他应税消费品（零售环节、批发环节）132412（一）烟：卷烟的征收范围包括卷烟（包括进口卷烟、白（一）烟：卷烟的征收范围包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、包括工业和商业批发两个子目，分别在人生产的卷烟）、包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。生产环节和批发环节征收。13（二）酒：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤（
7、二）酒：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。和其他酒。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产设备 生产的啤酒应当征收消费税。生产的啤酒应当征收消费税。14（三）化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类（三）化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。卸妆油、油彩。15（四）贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉（四）贵重首饰
8、及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。16（五）鞭炮、焰火：（五）鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。17（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。18不包括以下三种不包
9、括以下三种 ： （1）电动汽车；）电动汽车； （2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）米（含）且座位且座位1023座（含）的商用座（含）的商用客车；客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。车、高尔夫车。（七）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。（七）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。19（八）摩托车：最大设计车速不超过（八）摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动，发动机气缸总工作容量不机气缸总工作容量不 超过超过50ml的三轮摩托车不征收消的三轮摩托车不征收消费税。费税。 20（九）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高（九）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔
10、夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。握把属于本税目的征收范围。21（十）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值（十）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在税）每只在10000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。22（十一）游艇：长度大于（十一）游艇：长度大于8米小于米小于90米。米。23（十二）木制一次性筷子（十二）木制一次性筷子24（十三）实木地板：以木材为原料。（十三
11、）实木地板：以木材为原料。25（十四）电池：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳（十四）电池：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。能电池和其他电池。26（十五）涂料：以木材为原料。（十五）涂料：以木材为原料。27四、消费税的税率四、消费税的税率税率税率黄啤油类定额税黄啤油类定额税卷烟白酒复合税卷烟白酒复合税其他均为比例税其他均为比例税税率税率三种税率形式三种税率形式28（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒定额税率每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足在3000元
12、的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨29（3）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱150元56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒白酒每斤0.5元20% 30 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 一、从价计征一、从价计征 ( (一一) )销售额的组成销售额的组成应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额
13、；价全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。外费用的内容与增值税规定相同。31 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销售额，即：售额，即：一、从价计征一、从价计征 ( (一一) )特殊情况销售额的确定特殊情况销售额的
14、确定 （1 1）含增值税销售额的换算）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售应税消费品的销售额含增值税的销售额额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）32 一、从价计征一、从价计征应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税。对酒类（除啤酒、黄酒）产品生产企业销售酒类产品而收取的对酒类（除啤酒、黄酒）产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入包装物
15、押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。酒类产品销售额中征收消费税。对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1212个月以上的押金，个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费税。( (一一) )特殊情况销售额的确定特殊情况销售额的确定 （1 1）包装物及押金的税务处理）包装物及押金的税务处理 33 一、从价计征一、从价计征( (
16、一一) )特殊情况销售额的确定特殊情况销售额的确定 （1 1）包装物及押金的税务处理）包装物及押金的税务处理 34 一、从价计征一、从价计征 （3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。消费税。（4）纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方）纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。高销售价格为依据计算消费税。（5）纳税人应税消
17、费品的计税价格明显偏低并无正当）纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的理由的,由主管税务机关核定其计税价格由主管税务机关核定其计税价格 （6）纳税人销售的应税消费品）纳税人销售的应税消费品,以人民币计算销售额以人民币计算销售额 ( (一一) )特殊情况销售额的确定特殊情况销售额的确定 35 一、从价计征一、从价计征【思考题【思考题1】某酒厂】某酒厂(一般纳税人一般纳税人)主要生产粮食白酒、薯主要生产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。本月发生如下业务：类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。本月发生如下业务：4月月8日，销售薯类白酒日，销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价
18、4 000元，元，收取包装物押金收取包装物押金23 400元，款项全部存入银行。元，款项全部存入银行。销售啤酒销售啤酒60吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价3 500元，收取包装物元，收取包装物押金押金5 8500元，款项全部存入银行。元，款项全部存入银行。因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金包装物押金73 400元。元。请判断上述押金哪些该缴消费税，哪些该缴增值税？请判断上述押金哪些该缴消费税，哪些该缴增值税？36 一、从价计征一、从价计征 根据规定：本月销售薯类白酒收取的包装物押根据规定：本月销售薯类白酒收取的包装物押金金
19、23400元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金售啤酒收取的包装物押金58500元不纳税；粮食白元不纳税；粮食白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金11700元元以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金46800元，只元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。需缴纳增值税，无需缴纳消费税。37（三）自产自用应税消
20、费品应纳税额的计算（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.用于其它方面：于用于其它方面：于移送使用时纳税移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和；本企业连续生产非应税消费品和；在建工程管理部门、非生产机构；在建工程管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税无同类消费
21、品售价的，按组成计税价格计税 一、从价计征一、从价计征 38（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算l组价公式：组成计税价成本利润消费税税额组成计税价成本利润消费税税额 =成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格17% 一、从价计征一、从价计征39（三）自产自用应税消费品的计算（三）自产自用应税消费品的计算 一、从价计征一、从价计征【思考题【思考题2】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励】某企业将生产的
22、成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产成本为成本为15 000元。国家税务总局核定的该产品的成本元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为利润率为5%。计算应纳消费税的计税依据。计算应纳消费税的计税依据。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 =成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率） =15000 （1 5%） （1-30%） =22500（元）（元）40 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要
23、材料委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 一、从价计征一、从价计征41 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 一、从价计征一、从价计征42 委托加工应
24、税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1.1.从价征收组价公式为：从价征收组价公式为：组成组成计税价格计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）材料的实际成本材料的实际成本 包括代垫辅助材料的实包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代工费收取的增值税和代收代缴的消费税收代缴的消费税 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税
25、消费品 一、从价计征一、从价计征43 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 一、从价计征一、从价计征【思考题【思考题3】某厂受托加工一批汽车轮胎，委托方提供原材】某厂受托加工一批汽车轮胎，委托方提供原材料成本料成本30 000元，该厂收取加工费元，该厂收取加工费10 000元、代垫辅助材料元、代垫辅助材料款款5 000元，该厂没有同类汽车轮胎的销售价格。计算该厂元，该厂没有同类汽车轮胎的销售价格。计算该厂应代收代缴消费税。应代收代缴消费税。(以上款项均不含增值税以上款项均不含增值税)组成计税价格组成计税价格= （材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率） =
26、（30000+15000） （1-3%） =46391.75（元）（元）应代收代缴消费税应代收代缴消费税=46391.75 3%=1391.75（元）（元）44 （五）进口应税消费品（五）进口应税消费品 一、从价计征一、从价计征进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是从价定率计征、从量定额计征、从价定率有三种，分别是从价定率计征、从量定额计
27、征、从价定率与从量定额复合计征。与从量定额复合计征。进口实行从价定率办法计算纳税的应税消费品进口实行从价定率办法计算纳税的应税消费品,按照组成计按照组成计税价格计算纳税税价格计算纳税:组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税比例税率消费税比例税率)45进口卷烟进口卷烟计算公式计算公式从量税从量税进口应税消费品数量单位税额从价税从价税1.找税率：单条组价（完税价关税从量消费税）（136%）单条组价70元/条，适用税率56%；单条组价70元，适用比例税率36%2.算税额： 从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）（1进口卷烟消费税适用比例税率36%或56%）进口
28、卷烟消费税适用比例税率（36%或56%） 应纳税额应纳税额 应纳税额从量税从价税 一、从价计征一、从价计征46 （六）金银首饰应纳消费税计税的原则（六）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征改在零售环节征收消费税的金银首饰范围限于金、改在零售环节征收消费税的金银首饰范围限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。基合金的镶嵌首饰。2003年年5月月1日起，铂金首饰消日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。费税改为零售环节征税。在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的
29、单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。托方也是纳税人。47 （六）金银首饰应纳消费税计税的原则（六）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征1.下列行为视同零售业务：下列行为视同零售业务：（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。不包括修理、清洗业务。（2）经营单位将金银首
30、饰用于馈赠、赞助、集资、）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。广告样品、职工福利、奖励等方面。（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。48 （六）金银首饰应纳消费税计税的原则（六）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征2.计税依据计税依据（1）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含税的销售额。）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含税的销售额。（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也）金银首饰连同包装物销售
31、的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组价计税。组成计税价格的计算公式为：组价计税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费）（材料成本加工费）/（1-金银首饰消费税税率）金银首饰消费税税率）49 （六）金银首饰应纳消费税计税的原则（六
32、）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征2.计税依据计税依据（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含税的全部价款作为计税依据。际收取的不含税的全部价款作为计税依据。（5）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人同类金银首饰的销售价格确定福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计税依据
33、征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计价价格组成计价价格=购进原价购进原价（1+利润率）利润率）（1-金银首饰消费税税率）金银首饰消费税税率）（6）金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，）金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。50【例【例3-1】某百货公司黄金饰品部（央行批准的金银】某百货公司黄金饰品部（央行批准的金银零售单位）本月直接零售金首饰零售单位）本月直接零售金首饰3 000克，每克零售克，每克零售价价300元；以旧换新销售
34、金首饰，收回旧首饰元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，克，换出新首饰换出新首饰600克，收取差价克，收取差价80 000元，并收取旧首元，并收取旧首饰折价补偿饰折价补偿20元元/克。计算该黄金饰品部当月应缴消克。计算该黄金饰品部当月应缴消费税金额。费税金额。实例实例 （六）金银首饰应纳消费税计税的原则（六）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征51 不含税销售额不含税销售额=（3 000300+80 000+20020）/（1+17%）=841 025.64（元）（元）应缴消费税应缴消费税=841 025.645%=42 051.28（元）（元） （六）金银首饰应纳消费
35、税计税的原则（六）金银首饰应纳消费税计税的原则 一、从价计征一、从价计征521.1.纳税义务人：在境内从事卷烟批发业务的单位和个人纳税义务人：在境内从事卷烟批发业务的单位和个人2.2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟 3.3.计税依据：纳税人批发卷烟的不含税销售额计税依据：纳税人批发卷烟的不含税销售额 4.4.纳税人应将卷烟与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并征税。纳税人应将卷烟与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并征税。5.5.适用税率：适用税率：5%5%。6.6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。
36、纳税人之间纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。销售的卷烟不缴纳消费税。7.7.纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。8.8.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地。纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地。 （七）在卷烟批发环节加征一道从价税（七）在卷烟批发环节加征一道从价税 一、从价计征一、从价计征53【例【例3-2】某烟酒批发公司，本月批发】某烟酒批发公司，本月批发A牌卷烟牌卷烟5 000条，条，开具的增值税专用发票上注明销售额开具的增值税专用发票上注明销售额
37、250万元；批发万元；批发B牌牌卷烟卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元。万元。当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为35.58万元。计算该烟酒批发万元。计算该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税分别是多少。公司当月应缴纳的增值税、消费税分别是多少。实例实例 （七）在卷烟批发环节加征一道从价税（七）在卷烟批发环节加征一道从价税 一、从价计征一、从价计征54 应纳消费税应纳消费税=250+88.92/(1+17%)5% =16.3（万元）；（万元）；应纳增值税应纳增值税=250+88.92/(1+17%)17%-35.58 =19.
38、84（万元）；（万元）； （七）在卷烟批发环节加征一道从价税（七）在卷烟批发环节加征一道从价税 一、从价计征一、从价计征55二、从量计征二、从量计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数
39、量4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量56从量计征从量计征【例【例3-3】某炼油厂】某炼油厂2015年年1月生产销售汽油月生产销售汽油10 000吨，吨，其应纳消费税税额是多少？其应纳消费税税额是多少？实例实例应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 =1388升升/吨吨10 000吨吨1.52元元/升升 = 21 097 600（元）（元）解答解答57三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价从量复合计征。其基本
40、计算公式为：其基本计算公式为： 1.自产自用应税消费品实行复合计税办法的计算公式自产自用应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率)(1-比例税率比例税率)2.委托加工应税消费品实行复合计税办法的计算公式委托加工应税消费品实行复合计税办法的计算公式: 组成计税价格组成计税价格= (材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率)(1比比例税率例税率)3.进口应税消费品实行复合计税办法的计算公式进口应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格
41、+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率)(1-消费税比例税率消费税比例税率)58三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 【例【例3-4】甲酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下业务（】甲酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下业务（1）从农）从农业生产者手中收购粮食业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价吨，每吨收购价2 000元，共计支付收购价元，共计支付收购价款款60 000元。元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开
42、具防伪税控吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费的增值税专用发票，上面注明加工费40 000元，其中含代垫辅料元，其中含代垫辅料15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额16 000元。元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用）另外支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得普通发票。元，取得普通发票。要求：（要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。
43、（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。59三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 （1）代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费）代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）税定额税）（1消费税税率）消费税税率） 302 000（1l3%）40 00082 0000.5（120%） 125 250（元）（元） 应代收代缴消费税应代收代缴消费税125 25020%82 0000.5 33 050（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=40 000176 800元元（2）甲酒厂：）甲酒厂： 销售委托加工收回的白酒不交消费税销售委托加工收回的白酒
44、不交消费税 应纳增值税：应纳增值税： 销项税额销项税额=716 00017=19 040元元 进项税额进项税额=302 00013+ 6 800 +12 00011=15 920元元 应纳增值税应纳增值税=19 04015 920=3 120元元60【例【例3-5】某有进出口经营权的外贸公司，本月从国外进口卷烟】某有进出口经营权的外贸公司，本月从国外进口卷烟200箱（每箱箱（每箱250条，每条条，每条200支），支付买价支），支付买价1 500 000元，到达我国海元，到达我国海关前的运输费关前的运输费20 000元，保险费元，保险费8 000元，假定进口卷烟关税税率元，假定进口卷烟关税税率2
45、0%，计算该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税金额。，计算该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税金额。 （1 1）关税完税价格）关税完税价格=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000（元）（元）应纳关税应纳关税=1 528 000=1 528 00020%=305 60020%=305 600（元）（元）（2 2）每条进口卷烟适用比例税率的价格）每条进口卷烟适用比例税率的价格= =（1 528 000+305 6001 528 000+305 600）（200200250250）+0.6+0.6（1-36%1-36
46、%）=37.272/(1-36%)=58.24=37.272/(1-36%)=58.24（元）（元）7070元元, ,适用适用36%36%的税率的税率（3 3）进口卷烟应纳消费税）进口卷烟应纳消费税=150=150200+200+（1 528 000+305 600+1501 528 000+305 600+150200200）（1-36%1-36%）36%=30 000+1 048 275=1 078 27536%=30 000+1 048 275=1 078 275（元）（元）三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 61四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购消费品已
47、纳消费税的扣除（一）外购消费品已纳消费税的扣除 （1）用外购已税烟丝生产的卷烟；）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税化妆品生产的化妆品；）用外购已税化妆品生产的化妆品；（3）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）用外购已税摩托车生产的摩托车；）用外购已税摩托车生产的摩托车；（6）以外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；）以外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（7）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（8
48、）以外购已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；）以外购已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（11）以外购已税汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。）以外购已税汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。 622.扣税计算 l按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外
49、购应税消费品买价外购应税消费品适用税外购应税消费品适用税率率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+ +当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价- -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 63扣税计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 64【例【例3-6】某烟厂本月外购烟丝，取得增值税专用发票】某烟厂本月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为上注明税款为8.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%，
50、期初尚有，期初尚有库存的外购烟丝库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝12万元，该企业万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？实例实例本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）（万元）生产领用部分买价生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除的消费税准予扣除的消费税=4030%=12（万元）（万元）解答解答四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 65（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 税法规定税法规定：对委托加工收回消费品已纳的