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1、1第十三章 筹资与投资循环审计o筹资与投资循环的控制测试o借款审计o实收资本（股本）审计o长期股权投资审计2知识目标知识目标1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动2.掌握筹资与投资循环的内部控制3.掌握筹资与投资循环的控制测试4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本（股本）的审计目标5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本（股本）实质性程序能力目标能力目标1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实施实质性程序3筹资业务内部控制应用筹资业务内部控制应用4第一节筹资与投资循环的控制测试o一、筹资循环的内部控制和控制测试o二、投资循
2、环的内部控制和控制测试5一、筹资循环的内部控制和控制测试o（一）筹资循环的经济业务o1审批授权。o2签订合同或协议。o3取得资金。o4计算利息或股利。o5偿还本息或发放股利。6（二）筹资循环的内部控制o1.适当的授权审批o2.职责分工o3.签订合同或协议o4.完善的实物保管控制7o5.取得资金o6.监督借款使用o7.偿还本息o8.完善的会计核算制度8（三）筹资交易的控制测试o1.初步了解应付债券内部控制的建立情况。o2.测试应付债券内部控制o（1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手续是否齐全（2）检查债券业务的职责分工是否合理（3），检查被审计单位是否将有关账目与总账或外部机构核对，是否有
3、完善的保管制度（4）债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的会计处理是否正确（5）查明债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行 o3.分析评价应付债券内部控制9二、投资循环的内部控制和控制测试o(一)投资循环的经济业务o1审批授权。o2取得证券或其他投资。o3取得投资收益。o4转让证券或收回其他投资。10（二）投资循环的内部控制o1.合理的职责分工o2.健全的资产保管制度o3.详尽的会计核算制度o4.严格的记名登记制度o5.完善的定期盘点制度11（三）投资循环的控制测试o1.初步了解投资活动内部控制的建立情况。o2.检查控制执行留下的轨迹。o（1）记录的投资交易均系真实发生的交易。（2）投资
4、交易均已记录。（3）投资交易均已恰当金额记入恰当的期间。o（4）投资交易均已记入恰当的账户。o3.审阅内部盘点报告。o4.认真分析企业投资业务管理报告。12三、评估重大错报风险o（一）评估筹资交易的重大错报风险o考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。13课堂教学案例 至真会计师事务所的王辉和刘艳注册会计师接受委派,对盛大有限责任公司2018年度会计报表进行审计。盛大有限责任公司尚未采用计算机记账。王辉和刘艳注册会计师于2018年11月1日至7日对盛大有限责任公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审
5、计工作底稿中记录了对投资循环内部控制制度了解和测试的事项,摘录如下:14 (1)盛大有限责任公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。盛大有限责任公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。王辉和刘艳注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。证
6、券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。15 (2)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中:投资部的乙职员负责对外投资预算的编制;投资部门的丙职员负责对外投资项目的分析论证及评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。要求：请分析盛大有限责任公司投资循环内部控制存在的问题。16（二）评估投资交易的重大错报风险o1.管理层错误表述投资业务的偏见和动机o2.所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误o3所持有投资的公允价值可能难以计量o4.管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权o5.对有价证
7、券的控制不充分o6.负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录17第二节借款审计o借款的审计目标o短期借款的实质性程序 o长期借款的实质性程序18审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的借款是存在的资产负债表中记录的借款是存在的B.所有应当记录的借款均已记录所有应当记录的借款均已记录C.记录的借款是被审计单位应当履行的现时义务记录的借款是被审计单位应当履行的现时义务D.借款以恰当的金额包括在财务报表中借款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的与之相关的计价调整已恰当记录计价调整已恰当记录E.借款
8、已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当列报了恰当列报借款审计目标与财务报表认定对应关系表19短期借款的实质性程序 o程序1：获取或编制短期借款明细表o程序2：函证短期借款o程序3：审查短期借款的增加o程序4：审查短期借款的使用20o程序5：审查短期借款的减少o程序6：检查有无到期未偿还的短期借款o程序7：复核短期借款利息o程序8：确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当21长期借款的实质性程序o程序1：获取或编制长期借款明细表 o程序2：长期借款条件的审查o程序3：审查长期借款的抵押和担保o程序4：审查年度内增加的长期借款 o程序5：审查长期
9、借款的使用 22o程序6：函证重大的长期借款 o程序7：对年度内减少的长期借款，相关账务处理是否正确 o程序8：检查年末有无到期未偿还的借款 o程序9：检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 23o程序10：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 o程序11：检查借款费用的会计处理是否正确 o程序12：检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理是否正确 o程序13：检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象 o程序14：检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 24课堂教学案例 审计人员刘艳审计盛大有限责任公
10、司“长期借款”项目。当审查盛大有限责任公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同时,发现合同规定:长期借款以公司的商品为担保;该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于53;分发股利须经银行同意;自2016年9月12日起分期归还借款。要求：请问审计人员刘艳应对盛大有限责任公司长期借款实施哪些审计程序。25第三节实收资本（股本）审计o一、实收资本（股本）的审计目标 o二、实收资本（股本）的实质性程序26审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的实收资本资产负债表中记录的实收资本(股本股本)是存在的是存在的B.所有应当记录的实收资本所有应当记录
11、的实收资本(股本股本)均已记录均已记录,实收资本实收资本(股股本本)的增减变动符合法律、法规和合同章程的规定的增减变动符合法律、法规和合同章程的规定C.实收资本实收资本(股本股本)以恰当的金额包括在财务报表中以恰当的金额包括在财务报表中D.实收资本实收资本(股本股本)已按照企业会计准则的规定在财务报表已按照企业会计准则的规定在财务报表上作出了恰当列报上作出了恰当列报实收资本（股本）审计目标与财务报表认定对应关系表27实收资本的实质性程序o程序1：索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录o程序2：索取或编制实收资本明细表o程序3：检查投入资本的真实存在o程序4：检查实收资本的增减变
12、动o程序5：检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露28股本实质性程序o程序1：审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录o程序2：检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定o程序3：索取或自己编制股本明细表o程序4：检查股票的发行、收回等交易活动o程序5：函证发行在外的股票o程序6：检查股票发行费用的会计处理o程序7：检查股本是否已在资产负债表上恰当披露29第四节 长期股权投资审计o长期股权投资的审计目标o长期股权投资的实质性程序30审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的长期股权投资是
13、存在的资产负债表中记录的长期股权投资是存在的B.所有应当记录的长期股权投资均已记录所有应当记录的长期股权投资均已记录C.记录的长期股权投资由被审计单位拥有记录的长期股权投资由被审计单位拥有D.长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中,与之与之相关的计价调整已恰当记录相关的计价调整已恰当记录E.长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当列报表中作出了恰当列报长期股权投资审计目标与财务报表认定对应关系31长期股权投资的实质性程序o程序1：获取或编制长期股权投资明细表 o程序2：确定长期股权投资是否存
14、在，并归被审计单位所有，分类是否正确、是否符合管理层的意图和能力，各分类计价方法、期末余额是否正确。32取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，并根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确。分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业的投资三类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。程序2：33对于采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位经注册会计师审计的年
15、度财务报表（如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序）,检查复核有关投资损益及其其他变动情况对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。34程序3：确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整o检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是
16、否正确。o检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。35程序4：逐项检查期末长期股权投资，以确定长期股权投资逐项检查期末长期股权投资，以确定长期股权投资是否已经发生减值。是否已经发生减值。核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资单位经营政策的变化、法律环境的变化、市场需求的变化、行业的变化、盈利能力的变化等各种情形判断长期股权投资是否存在减值迹象。将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。36程序5：结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。程序6：确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。37第五节筹资与投资循环审计工作底稿实例