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1、 第十五章第十五章 审计报告审计报告v审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作v审计报告概述审计报告概述v审计报告的基本内容审计报告的基本内容v在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项v非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告v在审计报告中增加强调事项段和其在审计报告中增加强调事项段和其他事项段他事项段v审计报告的编制审计报告的编制 学学 习习 目目 标标o知识目标知识目标o*明确审计报告编制前的工作o*明确审计报告的作用o*明确审计报告的种类o*理解审计报告的基本概念o*理解无保留意见审计报告的基本内容和符合的条件o*理解非无保留意见审计报告的内容和符合的条件o*掌握审计报告
2、的编制方法 学学 习习 目目 标标o能力目标能力目标o能按照审计报告编制前的工作要求，完成审计报告编制前的各项工作o能根据不同情况，按照审计报告的符合条件，形成审计意见，编写审计报告对能否签发无保对能否签发无保留意见作出判断留意见作出判断第一节第一节 审计报告编写前的工作审计报告编写前的工作 评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现 汇总审计差异汇总审计差异 复复核核审审计计工工作作底底稿稿和和财财务务报表报表 评价独立性和道德问题评价独立性和道德问题 书面声明书面声明 评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现 重重大大发发现现涉涉及及会会计计政政策策的的选选择择、运运用用和和一一贯贯性性的的
3、重重大大事事项项,包包括括相关的信息披露。相关的信息披露。汇总审计差异汇总审计差异 编制审计差异调整表编制审计差异调整表 编制试算平衡表编制试算平衡表 复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表 (一一)对对财财务务报报表表总总体体合合理理性实施分析程序性实施分析程序 (二二)评价审计结果评价审计结果 评价独立性和道德问题评价独立性和道德问题 项项目目合合伙伙人人应应当当考考虑虑项项目目组组成成员员是是否否遵遵守守职职业业道道德德规规范范,在在整整个个审审计计过过程程中中对对项项目目组组成成员员违违反反职职业业道道德德规规范范的的迹迹象象保保持持警警惕惕,并并就就审审计计业业务务的的
4、独独立立性性是否得到遵守形成结论。是否得到遵守形成结论。书书 面面 声声 明明 书书面面声声明明,是是指指管管理理层层向向注注册册会会计计师师提提供供的的书书面面陈陈述述,用用以以确确认认某某些些事事项项或或支支持持其其他他审审计计证证据。据。书书 面面 声声 明明 (一一)针针对对管管理理层层责责任任的的书书面面声明声明 (二二)其他书面声明其他书面声明 (三三)书书面面声声明明的的日日期期和和涵涵盖盖的期间的期间 (四四)书面声明的形式书面声明的形式 第二节第二节 审计报告概述审计报告概述 审计报告的基本概念审计报告的基本概念 审计报告的作用审计报告的作用 审计报告的种类审计报告的种类 审
5、计报告的基本概念审计报告的基本概念 审计报告的含义审计报告的含义 注册会计师对审计报告的责任注册会计师对审计报告的责任 审计报告与已审计财务报表的关系审计报告与已审计财务报表的关系 审计报告的作用审计报告的作用（一）鉴证作用（一）鉴证作用（二二）保护保护作用作用（三三）证明证明作用作用审计报告的种类审计报告的种类按审计报告的使用目的按审计报告的使用目的或公开程或公开程 度分类度分类按审计报告的性质分类按审计报告的性质分类公布审计报告公布审计报告非公布审计报告非公布审计报告无保留意见审无保留意见审计报告计报告非无保留意见审非无保留意见审计报告计报告 第三节 审计报告的基本内容 无保留意见审计报告
6、的基本内容无保留意见审计报告的基本内容 无保留意见无保留意见审计报告符合的条件审计报告符合的条件审计报告的基本内容审计报告的基本内容标题标题收件人收件人审计意见审计意见形成审计意见的基础形成审计意见的基础管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期我我国国民民间间审审计计报报告告的的标标题题统统一一规规范为范为“审计报告审计报告”标标 题题收收 件件 人人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报
7、告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审审计计意意见见部部分分由由两两部部分分构构成成。第第一一部部分分指指出出已已审审计计财财务务报报表表。第第二二部部分分应应当当说说明明注注册册会会计计师师发发表的审计意见。表的审计意见。审审 计计 意意 见见 形形成成审审计计意意见见的的基基础础包包括括：说说明明注注册册会会计计师师按按照照审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作；提提及及审审计计报报告告中中用用于于描描述述审审计计准准则则规规定定的的注注册册会会计计师师责责任任的的部部分分；声声明明注注册册会会计计师师按按照照与与审审计计相相关关的的职职业业
8、道道德德要要求求独独立立于于被被审审计计单单位位，并并履履行行了了职职业业道道德德方方面面的的其其他他责责任任。声声明明中中应应当当指指明明适适用用的的职职业业道道德德要要求求，如如中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则；说说明明注注册册会会计计师师是是否否相相信信获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。形成审计意见的基础形成审计意见的基础 管理层对财务报表的责任段应当说明，编管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：按照适用的财务报告编制
9、基础的规定编按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；评估被审计单位的持续经营能力和使用评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。相关的事项（如适用）。管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 注册会计师的责任段应当说明下列内容：（1）说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊
10、或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。（2）说明合理保证是高水平的保证，但按照审计准则执行的审计并不能保证在某一重大错报存在时总能发现。（3）说明错报可能由于舞弊或错误导致。注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任 注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容：（1）说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑。（2）通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任 注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当涵盖下列内容：（1）说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等
11、事项进行沟通，包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷。（2）对于上市实体财务报表审计的相关内容。注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任 审审计计报报告告应应由由注注册册会会计计师师签签名名并并盖盖章章，载载明明会会计计师师事事务务所所的的名名称称和和地地址址，并并加加盖盖会会计计师师事事务务所公章。所公章。签章与地址签章与地址 审审计计报报告告日日期期是是注注册册会会计计师师完完成成审审计计工工作的日期作的日期报告日期报告日期审审计计报报告告日日期期不不应应早早于于被被审审计计单单位位管管理理当当局局签签署署会会计计报报表表的的日日期期 无保留意见审计报告符合的条件无保留意见
12、审计报告符合的条件 k 财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制,并实现公允反映。k 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和执行审计工作,取得了充分、适当的审计证据。k 不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。第四节第四节 在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项Z一、确定关键审计事项的决策框架一、确定关键审计事项的决策框架Z二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项Z三三、不不在在审审计计报报告告中中沟沟通通关关键键审审计计事事项项的情形的情形Z四、就关键审计事项与治理层沟通四、就关键审计事项与治理层沟
13、通 确定关键审计事项的决策框架确定关键审计事项的决策框架Z1）以以“与与治治理理层层沟沟通通的的事事项项”为为起起点点选选择关键审计事项择关键审计事项Z2）从从“与与治治理理层层沟沟通通的的事事项项”中中选选出出“在执行审计工作时重点关注过的事项在执行审计工作时重点关注过的事项”Z3）从从“在在执执行行审审计计工工作作时时重重点点关关注注过过的的事事项项”中中选选出出“最最为为重重要要的的事事项项”从从而而构构成成关键审计事项关键审计事项 在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项Z1）在在审审计计报报告告中中单单设设关关键键审计事项部分审计事项部分Z2）描述单一关键审计事项）描
14、述单一关键审计事项 不在审计报告中沟通关键审计事项的情形不在审计报告中沟通关键审计事项的情形Z 在在极极其其罕罕见见的的情情况况下下，关关键键审审计计事事项项可可能能涉涉及及某某些些“敏敏感感信信息息”，沟沟通通这这些些信信息息可可能能为为被被审审计计单单位位带带来来较较为为严严重重的的负负面面影影响响。在在某某些些情情况况下下，法法律律法法规规也也可可能能禁禁止止公公开开披披露露某某事事项项。因因此此，除除非非法法律律法法规规禁禁止止公公开开披披露露某某事事项项，或或者者在在极极其其罕罕见见的的情情况况下下，如如果果合合理理预预期期在在审审计计报报告告中中沟沟通通某某事事项项造造成成的的负负
15、面面后后果果超超过过产产生生的的公公众众利利益益方方面面的的益益处处，注注册册会会计计师师确确定定不不应应在在审审计计报报告告中中沟沟通通该事项。该事项。就关键审计事项与治理层沟通就关键审计事项与治理层沟通Z（1）注注册册会会计计师师确确定定的的关关键键审审计计事项；事项；Z（2）根根据据被被审审计计单单位位和和审审计计业业务务的的具具体体情情况况，注注册册会会计计师师确确定定不不存存在在需需要要在在审审计计报报告告中中沟沟通通的的关关键键审审计计事事项（如适用）。项（如适用）。第五节第五节 非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告Z保留意见的审计报告保留意见的审计报告 Z否定意见的审计报告否
16、定意见的审计报告Z 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告 保留意见是审计人员认为被审计单位保留意见是审计人员认为被审计单位的经营活动和财务报表在整体上是公允的的经营活动和财务报表在整体上是公允的,但对某些问题还不能作出肯定或否定但对某些问题还不能作出肯定或否定,个个别方面可能存在的重要错误或问题又不足别方面可能存在的重要错误或问题又不足以使财务报表失效而相应作出保留若干意以使财务报表失效而相应作出保留若干意见的评价。见的评价。保留意见审计报告保留意见审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计
17、报告：形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：o 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性泛性o 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。保留意见审计报告保留意见审计报告 注册会计师章华、李民于注册会计师章华、
18、李民于2019年年2月月20日日完成对华伟股份有限公司完成对华伟股份有限公司2018年度财务报表年度财务报表的就地审计。在审计过程中发现的就地审计。在审计过程中发现A公司起诉华公司起诉华伟公司的赔偿案伟公司的赔偿案,经长达一年半的审理经长达一年半的审理,已于已于2019年年1月月20日宣告结束日宣告结束,华伟公司被法院判华伟公司被法院判决赔偿决赔偿A公司公司60万元。注册会计师认为该事项万元。注册会计师认为该事项属于期后事项属于期后事项,应调整应调整2018年度财务报表年度财务报表,但但该公司拒绝这一意见。该公司拒绝这一意见。保留意见审计报告案例保留意见审计报告案例 假定审计人员确定的会计报表
19、假定审计人员确定的会计报表层次重要性水平是层次重要性水平是70万元万元,该企该企业为低风险企业。业为低风险企业。o 要求要求:请根据上述资料请根据上述资料,说明说明章华、李民注册会计师编写的审章华、李民注册会计师编写的审计报告应发表什么意见。计报告应发表什么意见。保留意见审计报告保留意见审计报告 应发表保留意见。按照企业会计准则的规定应发表保留意见。按照企业会计准则的规定,以及根据重要性标准衡量以及根据重要性标准衡量,60万元已经超过了实万元已经超过了实际执行的重要性水平际执行的重要性水平7.5万元万元(60-7075%),应在应在2018年度财务报表中作相年度财务报表中作相应调整应调整,但华
20、伟公司未接受注册会计师的意见。但华伟公司未接受注册会计师的意见。该事项使华伟公司该事项使华伟公司2018年年12月月31日资产负债日资产负债表的流动资产增加表的流动资产增加60万元万元,该年度利润表的利该年度利润表的利润总额增加润总额增加60万元。万元。保留意见审计报告保留意见审计报告o否定意见是指审计人员认为被审计单位在否定意见是指审计人员认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则严重违反会计准则,以致使财务报表严重歪曲以致使财务报表严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价
21、。否定意见审计报告否定意见审计报告在获取充分、适当的审计证据后，如果认在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，且具有广泛性，注册会计师应当出具否定意见且具有广泛性，注册会计师应当出具否定意见的审计报告的审计报告 否定意见审计报告否定意见审计报告 无法表示意见审计报告k 无无法法表表示示意意见见是是指指审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中因因未未搜搜集集到到足足够够的的审审计计证证据据,无无法法对对被被审审计计单单位位的的财财务务报报表表发发表表确确切切的的审审计计意意见见所所表表示示的一种不作评价的意见。的一种不作
22、评价的意见。无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告o 审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中,由由于于审审计计范范围围受受到到委委托托人人、被被审审计计单单位位或或客客观观环环境境的的严严重重限限制制,诸诸如如因因被被审审计计单单位位未未能能提提供供必必要要的的会会计计资资料料使使审审计计工工作作无无法法进进行行,或或技技术术条条件件限限制制而而难难以以对对多多项项重重要要业业务务进进行行查查证证等等,不不能能获获取取必必要要的的审审计计证证据据,以以致致无无法法对对财财务务报报表表整整体体反反映映发发表表审审计计意意见见时时,应应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告
23、。第六节第六节 在审计报告增加强调事项在审计报告增加强调事项段和其他事项段段和其他事项段o一、强调事项段一、强调事项段o二、其他事项段二、其他事项段 强调事项段强调事项段o1）强调事项段的含义）强调事项段的含义o2)增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形o3）在审计报告中增加强调事）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施项段时注册会计师采取的措施 强调事项段的含义强调事项段的含义o 审计报告的强调事项段是指审审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落计报告中含有的一个段落,该段落提该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露及已在财务报表中恰当列报或披露的事项的事项,根据注册会计师
24、的职业判断根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。报表至关重要。在审计报告中增加强调事项段的情形在审计报告中增加强调事项段的情形o（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；受，但其是由法律或法规作出的规定；o（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；殊目的编制基础编制；o（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或实（即期后事项）
25、，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。修改了审计报告。需要增加强调事项段的情形举例需要增加强调事项段的情形举例o（1）常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定）常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。性。o（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。有广泛影响的新会计准则。o（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。生重大影响的特大灾难。其他其他事项段事项段o1)其他事项段的含义其他事项段的含义o2)需要增加其他事项段的情需要增加其他事项段的情形形o3)与治理层的沟通与治理层
26、的沟通 第七节审计报告的编制第七节审计报告的编制o一、审计报告的编写步骤一、审计报告的编写步骤o二、审计报告的编写要求二、审计报告的编写要求 审计报告的编写步骤审计报告的编写步骤 o(一一)整理审计工作底稿整理审计工作底稿,分类归纳资分类归纳资料料o(二二)核实原始资料核实原始资料,分析问题性质分析问题性质o(三三)拟定编写提纲拟定编写提纲,撰写报告初稿撰写报告初稿o(四四)征求意见征求意见,修改定稿修改定稿 审计报告的编写要求审计报告的编写要求o(一一)格式规范、内容完整格式规范、内容完整o(二二)文理清晰文理清晰,措辞得体措辞得体o(三三)数字准确数字准确,证据确凿证据确凿o(四四)责任明确责任明确,意见恰当意见恰当