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1、第十四章第十四章 货币资金审计货币资金审计o货币资金的控制测试货币资金的控制测试o库存现金审计库存现金审计o银行存款审计银行存款审计知识目标知识目标 1.明确货币资金审计与交易循环审计的关系明确货币资金审计与交易循环审计的关系 2.了解货币资金的内部控制并对其进行测试了解货币资金的内部控制并对其进行测试 3.明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 4.明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序能力目标能力目标 1.能对货币资金的内部控制进行测试能对货币资金的内部控制进行测试 2.会确
2、定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性程会确定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性程序序 3.会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性程会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性程序序 内部控制存在缺陷内部控制存在缺陷 出纳员贪污公款出纳员贪污公款v货币资金与交易循环v货币资金审计与交易循环审计v货币资金的内部控制v货币资金的控制测试货币资金与交易循环货币资金与交易循环(A)1在销售与收款循环中，企业产品的在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。2在采购与付款循环中，企业购买固定在采购与付款循环中，企业
3、购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。减少。3在生产与存货循环中，企业支付各种在生产与存货循环中，企业支付各种存货费用会导致货币资金的减少。存货费用会导致货币资金的减少。货币资金与交易循环货币资金与交易循环(B)4在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少。工费用会导致货币资金的减少。5在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金
4、的减少。而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。6在投资循环中，企业购买股票、债券时，会在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。息时，则会导致货币资金的增加。货币资金审计与交易循环审计存在着密货币资金审计与交易循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资交易循环的审有对销售、采购、筹资和投资交易循环的审计测试中才会被发现。计测试中才会被发现。货币资金的内部控制货币资金的内部控制 岗位分工及授权批准岗位分
5、工及授权批准现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理监督检查监督检查 库存现金的控制测试库存现金的控制测试 1.现金付款的审批与复核现金付款的审批与复核 2.现金盘点现金盘点 银行存款的控制测试银行存款的控制测试 1.银行账户的开立、变更和注销银行账户的开立、变更和注销 2.银行存款的审批和复核银行存款的审批和复核 3.编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 审计案例审计案例【案例【案例14-1】至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派,对盛大有限责任公司对盛大有限责任公司2018年度的财务报表
6、进行审计。在对该公司的年度的财务报表进行审计。在对该公司的货币资金内部控制进行了解时，发现以下情况货币资金内部控制进行了解时，发现以下情况:(1)公司设立出纳员。出纳员负责办理现金、银行存款收支业务公司设立出纳员。出纳员负责办理现金、银行存款收支业务,登记库存现金日记账和银行存款日记账登记库存现金日记账和银行存款日记账,并兼任会计档案保管职务。并兼任会计档案保管职务。月底月底,出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(2)公司对货币资金支付建立了授权批准制度。审批人根据货币公司对货币资金支付建立了授权批准制度。审批人根据货币资金授权批准制度的
7、规定资金授权批准制度的规定,一般情况下在授权范围内进行审批一般情况下在授权范围内进行审批,同时也同时也可以超越审批权限审批可以超越审批权限审批,事后再按审批程序补办手续。事后再按审批程序补办手续。(3)公司采取分散收款方式。各部门收款员所收现金每隔公司采取分散收款方式。各部门收款员所收现金每隔3天向天向财务部门出纳员汇总解交一次。财务部门出纳员汇总解交一次。【要求】【要求】指出盛大有限责任公司公司货币资金内部控制中存在的缺指出盛大有限责任公司公司货币资金内部控制中存在的缺陷并简要说明理由陷并简要说明理由,同时提出改进建议。同时提出改进建议。审计案例审计案例【解答】【解答】(1)出纳员兼任会计档
8、案保管职务不符合内部控制的要求出纳员兼任会计档案保管职务不符合内部控制的要求,因其是因其是不相容职务不相容职务,应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务;出纳员取出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表不符合内部控制的要求得银行对账单并编制银行存款余额调节表不符合内部控制的要求,因因其是不相容职务其是不相容职务,应指定专人定期核对银行账户并编制银行存款余额应指定专人定期核对银行账户并编制银行存款余额调节表。调节表。(2)审批人超越授权范围审批不符合内部控制的要求审批人超越授权范围审批不符合内部控制的要求,属于无效审属于无效审批。应严格按照审批权限审批
9、批。应严格按照审批权限审批,对越权审批的货币资金支付业务对越权审批的货币资金支付业务,经办经办人员应拒绝办理人员应拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。(3)现金收入每隔现金收入每隔3天解交一次不符合规定天解交一次不符合规定,因为企业收入的现金因为企业收入的现金应及时存入银行并入账应及时存入银行并入账,应于每天营业结束后及时把收入的现金解交应于每天营业结束后及时把收入的现金解交财务部门。财务部门。v库存现金的审计目标 v库存现金的实质性程序 库存现金的审计目标库存现金的审计目标 审计审计目目标标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权权利利和和义务
10、义务计计价和价和分分摊摊列列报报A.A.资产负债资产负债表中表中记录记录的的库库存存现现金是金是存在的存在的B.B.所有所有应应当当记录记录的的库库存存现现金均已金均已记记录录C.C.记录记录的的库库存存现现金由被金由被审计单审计单位位拥拥有或控制有或控制D.D.库库存存现现金以恰当的金金以恰当的金额额包括在包括在财财务报务报表中表中,与之相关的与之相关的计计价价调调整已恰整已恰当当记录记录E.E.库库存存现现金已按照企金已按照企业业会会计计准准则则的的规规定在定在财务报财务报表中作出恰当列表中作出恰当列报报库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序 程序程序1：核对库存现金日记账与总账的余额是
11、否相符核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 程序程序2：监盘库存现金监盘库存现金 程序程序3：抽查大额库存现金收支抽查大额库存现金收支 程序程序4：检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报 审计案例审计案例【案例【案例14-214-2】20192019年年1 1月月1616日日,至真会计师事务所在对盛至真会计师事务所在对盛大有限责任公司大有限责任公司20182018年年1212月月3131日资产负债表审计中日资产负债表审计中,注册会注册会计师王辉查得计师王辉查得“货币资金货币资金”项目中的库存现金为项目中的库存现金为1 4401 440元。元。1
12、1月月1717日上午日上午8 8时时,注册会计师对该公司出纳员所经管的现金注册会计师对该公司出纳员所经管的现金进行了清点。该公司进行了清点。该公司1 1月月1616日库存现金日记账余额为日库存现金日记账余额为1 2401 240元元,清点结果如下清点结果如下:(1)(1)现金实有数现金实有数1 2401 240元元；(2)(2)银行核定该公司现金限额为银行核定该公司现金限额为1 6001 600元元；(3)(3)经核对经核对1 1月月1 1日日1616日的收付款凭证和库存现金日记日的收付款凭证和库存现金日记账账,核实核实1 1月月1 1日日1616日收入现金数为日收入现金数为5 0005 00
13、0元、支出现金数元、支出现金数为为5 2005 200元正确无误。元正确无误。审计案例审计案例【要求】【要求】根据以上资料根据以上资料,核实核实20182018年年1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上的的“货币资金货币资金”项目中所列现金数是否正确。项目中所列现金数是否正确。【解答】【解答】盛大有限责任公司盛大有限责任公司20182018年年1212月月3131日现金的实存数日现金的实存数为为1 4401 440元元(1 240+5 200-5 000),(1 240+5 200-5 000),与与“货币资金货币资金”项目中的项目中的库存现金数相符。注册会计师王辉确认库存现金数相符
14、。注册会计师王辉确认“货币资金货币资金”项目项目中的库存现金数基本正确。中的库存现金数基本正确。v银行存款的审计目标v银行存款的实质性程序 银行存款的审计目标银行存款的审计目标 审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的银行存款是存在的B.所有应当记录的银行存款均已记录C.记录的银行存款由被审计单位拥有或控制D.银行存款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录E.银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序(A)程序程序1：获取或编制银行存款余额调节表获取或编制银行存款余额调节表程序程序2：
15、实施实质性分析程序实施实质性分析程序 程序程序3：检查银行存款账户发生额检查银行存款账户发生额程序程序4：取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表程序程序5：函证银行存款余额函证银行存款余额 银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序(B)程序程序6：检查银行存款账户存款人是否为被审计单位检查银行存款账户存款人是否为被审计单位 程序程序7：关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项境外的款项 程序程序8：列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款 程序程序9：抽查
16、大额银行存款收支的原始凭证抽查大额银行存款收支的原始凭证程序程序10：检查银行存款收支的截止是否正确检查银行存款收支的截止是否正确程序程序11.：检查银行存款是否在资产负债表中作出恰当列报检查银行存款是否在资产负债表中作出恰当列报审计案例审计案例【案例【案例14-314-3】至真会计师事务所的注册会计师王辉对盛大有限责任公司至真会计师事务所的注册会计师王辉对盛大有限责任公司20182018年年1212月月3131日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金货币资金”项目时项目时,王王辉发现该公司辉发现该公司20182018年年1212月月3131日
17、的银行存款账面余额为日的银行存款账面余额为32 00032 000元元,派助理向开户派助理向开户银行取得对账单一张银行取得对账单一张,2018,2018年年1212月月3131日的银行对账单余额为日的银行对账单余额为41 00041 000元。另外元。另外,查查有下列未达账款和记账差错有下列未达账款和记账差错:(1)(1)1212月月2323日公司送存转账支票日公司送存转账支票6 0006 000元元,银行尚未入账。银行尚未入账。(2)(2)1212月月2424日公司开出转账支票日公司开出转账支票7 2007 200元元,持票人尚未到银行办理转账手续。持票人尚未到银行办理转账手续。(3)(3)
18、1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款10 50010 500元元,银行已收妥入账银行已收妥入账,但收款通知尚未到但收款通知尚未到达该公司。达该公司。(4)(4)1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费3 2003 200元元,但银行付款通知单尚未到达该公司。但银行付款通知单尚未到达该公司。(5)(5)1212月月1515日收到银行收款通知单金额为日收到银行收款通知单金额为4 0004 000元元,公司入账时将银行存款公司入账时将银行存款增加错记成增加错记成3 5003 500元。元。审计案例审计案例【要求】【要求】根据上述资料根据上述资料,编制银行存款余额调节表编制银行存款
19、余额调节表,核实核实20182018年年1212月月3131日资产负债日资产负债表上表上“货币资金货币资金”项目中银行存款数额的正确性。项目中银行存款数额的正确性。【解答】解答】注册会计师根据收集的资料注册会计师根据收集的资料,编制了银行存款余额调节表编制了银行存款余额调节表 银银行存款余行存款余额调节额调节表表 编编制制单单位位:盛大有限盛大有限责责任公司任公司 2018 2018年年1212月月3131日日 单单位位:元元项项目目金金额额项项目目金金额额企企业银业银行存款日行存款日记账记账余余额额32 00032 000开开户银户银行行对账单对账单余余额额41 00041 000加：加：银
20、银行已收行已收,企企业业尚未入尚未入账账的款的款项项10 50010 500加加:企企业业已收已收,银银行尚未入行尚未入账账的的款款项项6 0006 000 公司公司记账记账差差错错数数500500减减:银银行已付行已付,企企业业尚未入尚未入账账的的款款项项3 2003 200减减:企企业业已付已付,银银行尚未入行尚未入账账的的款款项项7 2007 200调节调节后的后的银银行存款余行存款余额额39 80039 800调节调节后的后的银银行存款余行存款余额额39 80039 800注册会计师注册会计师:王辉主管王辉主管:张冬英会计员张冬英会计员:王平王平 从银行存款余额调节表可以看出从银行存款
21、余额调节表可以看出,盛大有限责任公司盛大有限责任公司 2018 2018年年1212月月3131日日银行存款的数额经调整后应为银行存款的数额经调整后应为39 80039 800元元,从而证明公司银行存款账面余额从而证明公司银行存款账面余额32 32 000000元基本属实。元基本属实。【实实例例14-114-1】货币资金审定表货币资金审定表【实例【实例14-214-2】库存现金监盘表库存现金监盘表【实例【实例14-314-3】银行存款明细表银行存款明细表【实例【实例14-414-4】对银行存款余额调节表的检查对银行存款余额调节表的检查【实例【实例14-514-5】银行询证函银行询证函【实例【实例14-614-6】银行存款函证结果汇总表银行存款函证结果汇总表【实例【实例14-714-7】货币资金收支检查情况表货币资金收支检查情况表【实例【实例14-814-8】银行存款收支截止测试表银行存款收支截止测试表