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1、2014-032 资产资产投资投资INVESTMENTSChapter 2 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度编号编号会计科目名称会计科目名称 编号编号会计科目名称会计科目名称1501长期债券投资长期债券投资 1402长期债权投资长期债权投资140201债权投资债权投资140202其他债权投资其他债权投资1511长期股权投资长期股权投资 1401长期股权投资长期股权投资140101股票投资股票投资140102其他股权投资其他股权投资2014-03第七节第七节 长期债券投资长期债券投资（一）长期债券投资
2、，是指小企业准备长期（在（一）长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以年以上，下同）持有的债券投资。上，下同）持有的债券投资。 科目：长期债券投资，应按照债券种类和被投资单位，科目：长期债券投资，应按照债券种类和被投资单位，设置设置“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”明细账明细账 应收利息、投资收益应收利息、投资收益（二）长期债券投资的初始计量（二）长期债券投资的初始计量 长期债券投资应当按照长期债券投资应当按照购买价款和相关税费购买价款和相关税费作为成本作为成本进行计量。进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取 的债券利息
3、，应当单独确认为应收利的债券利息，应当单独确认为应收利 息，不计入长期债券投资的成本。息，不计入长期债券投资的成本。2014-03 公司债券价格：公司债券价格： 面值：票面利率面值：票面利率=市场利率市场利率 10%=10% 溢价：票面利率市场利率溢价：票面利率市场利率 10% 8% 折价：票面利率市场利率折价：票面利率市场利率 10% 12% 例题：例题：2013年年1月月1日，甲小企业购买同日乙公司发日，甲小企业购买同日乙公司发行的公司债券，面值行的公司债券，面值100万元，万元，3年期，票面利率年期，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。购买价格分别为，每年付息一次，到期还本。购买价格
4、分别为100万元、万元、106万元、万元、94万元。万元。2014-03面值购入：面值购入：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100 贷：银行存款贷：银行存款 100溢价购入：溢价购入：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100 长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价 6 贷：银行存款贷：银行存款 106折价购入：折价购入：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100 贷：银行存款贷：银行存款 94 长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价 6包含的已到付息期但尚未领取的债券利息：包含的已到付息期但尚未领取的债券利息： 借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100 应收利息应收
5、利息 10 贷：银行存款贷：银行存款 110 2014-03 （三）长期债券投资的后续计量（三）长期债券投资的后续计量 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为 投资收益投资收益。 1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付应付利息日利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为为应收利息应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息借：应收利息 10 贷：投资收益贷：投资收益 10 2.一次还本付息的长期债
6、券投资，在债务人应付利息日一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债增加长期债券投资券投资应计利息应计利息的账面余额。的账面余额。 借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 10 贷：投资收益贷：投资收益 102014-03 3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用债券利息收入时采用直线法直线法进行摊销。溢价摊销额进行摊销。溢价摊销额冲冲减减每期利息收入，折价摊销额每期利息收入，折价摊销额追加追加每期利息收入。每期利息收入。 溢
7、价摊销：溢价摊销： 借：投资收益借：投资收益 2 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 2 （6/3） 与票面利息合并，即计息同时摊销溢价：与票面利息合并，即计息同时摊销溢价： 借：应收利息借：应收利息 10 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 2 投资收益投资收益 8 （10-2）2014-03 折价摊销：折价摊销： 借：长期债券投资借：长期债券投资溢折价溢折价 2 （6/3） 贷：投资收益贷：投资收益 2 与票面利息合并：与票面利息合并： 借：应收利息借：应收利息 10 长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价 2 贷：投资收益贷：投资收益 12 （10+2）收到利息：收到利
8、息：借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收利息贷：应收利息 102014-03 （四）长期债券投资的到期收回或处置（四）长期债券投资的到期收回或处置 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。冲减其账面余额。 按照收回的债券本金或本息，借记按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按照其账面余额，贷记本科目（面值、溢折价、目，按照其账面余额，贷记本科目（面值、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记“应收应收利息利息”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 1
9、10 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 100 应收利息应收利息 10 处置处置长期债券投资长期债券投资 ，处置价款扣除其账面余额、相关处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入税费后的净额，应当计入投资收益投资收益。 假设第二年末假设第二年末出售债券，处置价款出售债券，处置价款110万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 110 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 100 溢折价溢折价 4 投资收益投资收益 62014-03 （五）长期债券投资的损失（五）长期债券投资的损失 小企业长期债券投资符合符合下列条件之一的，减除可小企业长期债券投资符合符合下列条件之一的，减除可
10、收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。期债券投资损失。 （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。已无力清偿债务的。
11、 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2014-03 长期债券投资损失应当于实际发生时计入长期债券投资损失应当于实际发生时计入 营业外支出营业外支出， 同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。 假设前例中溢价购买的债券，第假设前例中溢价购买的债券，第2年末，乙公司依法宣年末，乙公司依法宣
12、告破产，甲公司据此认定对乙公司的投资发生了损失，告破产，甲公司据此认定对乙公司的投资发生了损失，并只能收回本金的并只能收回本金的60%。 第第2年末，乙公司债券可收回金额年末，乙公司债券可收回金额=10060% =60（万元）（万元） 长期债券投资账面余额长期债券投资账面余额=102(万元万元) 应收利息应收利息=10（万元）（万元） 长期债券投资损失长期债券投资损失=60-102-10=52（万元）（万元） 借：营业外支出借：营业外支出 52 银行存款银行存款 60 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 100 溢折价溢折价 2 应收利息应收利息 102014-03 （六）长期债券投资的
13、会计处理（六）长期债券投资的会计处理 1.溢价购入债券溢价购入债券 例题：例题：201年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以606 000元的价格元的价格从证券市场购入乙公司同日发行的公司债券，面值从证券市场购入乙公司同日发行的公司债券，面值600 000元，票面利率元，票面利率5%，期限，期限3年，年，按年支付利息按年支付利息，到期支付本金。甲公司将购入的该公司的债券划分为到期支付本金。甲公司将购入的该公司的债券划分为长期投资。长期投资。(1)201年年1月月1日，购入债券，购买价格大于面值部分日，购入债券，购买价格大于面值部分为溢价额：为溢价额： 借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 6
14、00 000 溢价溢价 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 606 000 2014-03(2)201年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：日，确认债券利息收入，并摊销溢价： 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000该债券投资分该债券投资分3年摊销溢价额，每年摊销年摊销溢价额，每年摊销2 000元：元： 借：投资收益借：投资收益 2 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢价溢价 2 000 这两笔分录可以合并为一笔分录：这两笔分录可以合并为一笔分录： 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢价溢价 2 0
15、00 投资收益投资收益 28 000 收到利息时：收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 0002014-03(3)202年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：日，确认债券利息收入，并摊销溢价： 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢价溢价 2 000 投资收益投资收益 28 000 收到利息时：收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000 (4)203年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：日，确认债券利息收入，并摊销溢价： 借：应收利息借：
16、应收利息 30 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢价溢价 2 000 投资收益投资收益 28 000（5）204年年1月月1日，收回债券本金和最后一年利息：日，收回债券本金和最后一年利息： 借：银行存款借：银行存款 630 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 600 000 应收利息应收利息 30 0002014-03 （二）折价购入债券（二）折价购入债券 假设上例中的购买价款为假设上例中的购买价款为594 000元，即折价购买债元，即折价购买债券，到期还本付息，其他条件不变，则相关会计处理券，到期还本付息，其他条件不变，则相关会计处理如下：如下： (1)201年年1月月
17、1日，购入债券，购买价格小于面值部日，购入债券，购买价格小于面值部分为折价额：分为折价额： 借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 594 000 长期债券投资长期债券投资折价折价 6 000 (2)201年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销日，确认债券利息收入，并摊销溢价：溢价： 该债券投资分该债券投资分3年摊销溢价额，每年摊销年摊销溢价额，每年摊销2 000元。元。 借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 30 000 长期债券投资长期债券投资 折价折价 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 32 0002014-03 (3)2
18、02年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销日，确认债券利息收入，并摊销溢价：溢价： 借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 30 000 长期债券投资长期债券投资折价折价 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 32 000 (4）203年年12月月31日，确认债券利息收入，并摊销日，确认债券利息收入，并摊销溢价：溢价： 借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 30 000 长期债券投资长期债券投资 折价折价 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 32 0002014-03（5）204年年1月月1日，收回债券本金和利息：日，收回债券本金和利息： 到期时折价额摊销完毕，即
19、到期时折价额摊销完毕，即“长期债券投资长期债券投资折价折价”科目无余额，科目无余额，“长期债券投资长期债券投资” 的面值为的面值为60万元，万元，应计利息为应计利息为9万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 630 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 600 000 长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息 90 0002014-03第八节第八节 长期股权投资长期股权投资 （一）长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权（一）长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。益性投资。 小企业应设置小企业应设置“长期股权投资长期股权投资”科目，核算小企业准科目，核算小企业准备长期持
20、有的权益性投资。按照被投资单位进行明细备长期持有的权益性投资。按照被投资单位进行明细核算核算 （二）初始计量（二）初始计量 长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照成本成本进行计量。进行计量。 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。本。2014-03 例题：例题：2011年年5月月10日，甲
21、企业以银行存款购买乙公日，甲企业以银行存款购买乙公司的股票司的股票100 000股，作为长期投资，取得乙公司股，作为长期投资，取得乙公司5%的股权，每股价格的股权，每股价格12元（含元（含0.3元已宣告尚未发放元已宣告尚未发放的现金股利），另支付相关税费的现金股利），另支付相关税费5 000元。元。 （1）购入股票时：）购入股票时：初始投资成本初始投资成本=100 000（12-0.3） +5 000=1 175 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1 175 000 应收股利应收股利 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 205 000（2）收到乙公司发放现
22、金股利时：）收到乙公司发放现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 0002014-03 2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 应按非货币性资产的应按非货币性资产的评估价值和相关税费之和评估价值和相关税费之和确定成确定成本。本。 例题：甲企业以一套生产设备换入乙公司持有的丙公例题：甲企业以一套生产设备换入乙公司持有的丙公司司2%的股权，支付手续费的股权，支付手续费5万元。该设备的账面原价万元。该设备的账面原价为为200万元，累计折旧为万元，累计折旧为80万元，万元，评估价值评估价值为为130万万元。换入的丙
23、公司的股权在活跃市场中没有报价，公元。换入的丙公司的股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，甲企业将其划分为长期股权投允价值不能可靠计量，甲企业将其划分为长期股权投资。资。 甲企业的会计处理如下：甲企业的会计处理如下：2014-03转销换出固定资产的账面价值：转销换出固定资产的账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧累计折旧 800 000贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000（2）确定长期股权投资的初始投资成本）确定长期股权投资的初始投资成本 =1 300 000+50 000=1 350 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 丙公
24、司丙公司 1 350 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000 银行存款银行存款 50 000 营业外收入营业外收入 100 000 2014-03 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法成本法进行后续计量。进行后续计量。 成本法成本法，是指长期股权投资通常按按初始投资成本计，是指长期股权投资通常按按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对投资的账面价值量，除追加或收回投资外，一般不对投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。进行调整的一种会计处理方法。 在长期股权投资持有期间，在长期股权投资持有期间，被
25、投资单位宣告发放的现被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当按照应分得的金额金股利或利润，应当按照应分得的金额 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 小制度规定成本法和权益法小制度规定成本法和权益法2014-03 接上例，接上例，2012年年4月月10日，乙公司宣告发放现金股利，日，乙公司宣告发放现金股利，每股每股0.4元，并于元，并于2012年年5月月10日发放。会计处理如日发放。会计处理如下：下： （1）甲企业确认应收股利）甲企业确认应收股利=100 000股股0.4 =40 000元元 借：应收股利借：应收股利 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 （2）2
26、012年年5月月10日，收到股利日，收到股利 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 0002014-03 （四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目；等科目； 按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目；科目； 按尚未领取的现金股利或利润，贷记按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科科目；目； 按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利
27、投资收益投资收益 2014-03 2013年年4月月1日，甲公司将持有的乙公司股份日，甲公司将持有的乙公司股份 全部转让，实际收到价款全部转让，实际收到价款120万元。万元。 甲公司有关投资的会计处理如下：甲公司有关投资的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1 17.5 投资收益投资收益 2.5 （五）长期股权投资的损失（五）长期股权投资的损失 小企业长期股权投资符合符合下列条件之一的，减除可小企业长期股权投资符合符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。
28、期股权投资损失。2014-03 1.被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。或者被依法注销、吊销营业执照的。 2.被投资单位财务状况恶化，累计发生巨额亏损，已被投资单位财务状况恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营该组计划年以上，且无重新恢复经营该组计划的。的。 3.被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过期限已超过10年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3年经营亏损年经营亏损导致资不抵债的。导致资不抵债的。 4
29、.被投资单位财务状况恶化、累计发生巨额亏损，已被投资单位财务状况恶化、累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过完成清算或清算期超过3年以上的。年以上的。 5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2014-03 长期股权投资损失应当于长期股权投资损失应当于实际发生实际发生时计入时计入营业外支出营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。 按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失。资损失。 借：银行存款（可收回金额）借：银行存款（可收回金额） 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额）2014-03