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1、2014-032 资产资产固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 2 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03固定资产的主要内容固定资产的主要内容固定资产的特征、确认与分类固定资产的特征、确认与分类固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产的处置固定资产的处置固定资产的清查固定资产的清查2014-03 通过本节学习，理解固定资产的特点，掌通过本节学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件、分类，掌握固定资产握固定资产的确认条件、分类，掌握固定资产取得、固定资产折旧、后续支出
2、、处置以及清取得、固定资产折旧、后续支出、处置以及清查的核算。查的核算。教学目的与要求教学目的与要求2014-03 重点重点固定资产的确认、分类与计价，固定资产折旧范围固定资产的确认、分类与计价，固定资产折旧范围与计算方法、清查、后续支出、处置的核算。与计算方法、清查、后续支出、处置的核算。 难点难点 固定资产计价、折旧的计算、后续支出、处置的核算。固定资产计价、折旧的计算、后续支出、处置的核算。教学重点与难点教学重点与难点2014-03一、一、 固定资产概述固定资产概述（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产，是指小企业为生产产品
3、、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过理而持有，使用寿命超过1年的有形资产。年的有形资产。小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等设备、器具、工具等 运输设备运输设备机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2014-03 （二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1.企业持有固定资产的目的，是为了生产商企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了出售。而不是为了出售。 2.固定资产使用寿命超过固定资产使用
4、寿命超过1年。年。 3.有形资产有形资产2014-03（三）固定资产的确认三）固定资产的确认与该固定资产有关的与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（所有权）经济利益很可能流入企业（所有权）该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 在实务中，还需要注意以下两个问题：在实务中，还需要注意以下两个问题：l一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折不同的折旧率或折旧方法旧方法的，应当分别将各个组成部分确认为的，应当分别将各个组成部分确认为单项单项
5、固定资固定资产。产。l二是企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等二是企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等周转材料，应当根据实际情况进行管理和核算。如果符周转材料，应当根据实际情况进行管理和核算。如果符合固定资产的定义及其确认条件，就应当确认为固定资合固定资产的定义及其确认条件，就应当确认为固定资产。产。2014-03（四）固定资产的分类（四）固定资产的分类按经济用途分类：生产经营用、非生产经营用按经济用途分类：生产经营用、非生产经营用按使用情况分类：使用中、未使用、经营出租、不需用按使用情况分类：使用中、未使用、经营出租、不需用 包括季节性生产经营或进行大修理暂停、包括季节性生产经营
6、或进行大修理暂停、 存放、备用、轮换使用的固定资产存放、备用、轮换使用的固定资产按所有权分类：自有、租入按所有权分类：自有、租入按综合分类：七类（按综合分类：七类（企业大多采用的方法，作为编制固定资企业大多采用的方法，作为编制固定资产目录，进行固定资产明细核算的依据。）产目录，进行固定资产明细核算的依据。） （1）经营用固定资产；）经营用固定资产； （2）非经营用固定资产；）非经营用固定资产；2014-03 （3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产；）不需用固定资产； （5）未使用
7、固定资产；）未使用固定资产； （6）土地：指过去已经估价单独入账的土地。）土地：指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的因征地而支付的补偿费补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地土地使用权使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。 （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。定资产进行
8、管理）。2014-03 （五）固定资产的计价标准（五）固定资产的计价标准原始价值原始价值简称原价或原值，也称实际成本、历史成本等。是简称原价或原值，也称实际成本、历史成本等。是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、相关税费等。原始价值具有包括买价、相关税费等。原始价值具有客观性客观性和和可验证性可验证性的特点，是固定资产的的特点，是固定资产的基本计价标准基本计价标准。重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，
9、重新购是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值。只能做为一个产的现时价值。只能做为一个辅助计价标准辅助计价标准。在无法取得。在无法取得固定资产原始价值时，如固定资产原始价值时，如盘盈、接受捐赠盘盈、接受捐赠固定资产登时，固定资产登时，应以重置完全价值为计价标准。应以重置完全价值为计价标准。净值净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额也称是指固定资产原始价值减去折旧后的余额也称折余价值折余价值。它是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废等的依据，将它是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废等的
10、依据，将其与原始价值或重置完全价值相比，还可以大致了解固定其与原始价值或重置完全价值相比，还可以大致了解固定资产的新旧程度。资产的新旧程度。 固定资产在资产负债表中，按原价、累计折旧、固定资产固定资产在资产负债表中，按原价、累计折旧、固定资产账面价值分别列示。账面价值分别列示。2014-03二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”等科目。等科目。涉及的科目涉及的科目资产类资产类2014-03 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 取得成本：小企业外购固定资产成本，包括购买取得成本
11、：小企业外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费，但不含按照税费规定可以抵扣的增值税进装费，但不含按照税费规定可以抵扣的增值税进项税额项税额 。税法规定：企业购买生产经营有关的设备税法规定：企业购买生产经营有关的设备所支付的增值税进项税额可以抵扣销项税额所支付的增值税进项税额可以抵扣销项税额。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？2014-03 1.购入购入不需安装不需安装的固定资产，相关支出直接的固定资产，相关支出直接 计入固定资产成本。计入固定资产成本。 例例.甲公司购
12、入一台不需要安装即可投入使用的设备，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，设备价款为设备价款为50000元，增值税元，增值税8500元，另支付运输费元，另支付运输费500元，包装费元，包装费300元，款项已支付。元，款项已支付。 借：固定资产借：固定资产 50800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 59300 2.购入购入需安装需安装的固定资产，通过的固定资产，通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，工程安装完成时，再转入算，工程安装完成时，再转入“固定资产固定资产”科目。科目。2014-03 甲公司购入一台需要安装的设备
13、，设备价款为甲公司购入一台需要安装的设备，设备价款为100000元，元，增值税为增值税为17000元，支付运输费元，支付运输费8000元，安装设备时，领元，安装设备时，领用原材料一批，成本用原材料一批，成本5000元，应支付安装人员薪酬元，应支付安装人员薪酬3000元，另支付安装费元，另支付安装费1200元。元。（1）购入等待安装：）购入等待安装： 借：在建工程借：在建工程 108000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 125000（2）安装时）安装时 例题例题2014-03 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 92
14、00 贷：原材料贷：原材料 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000 银行存款银行存款 1200 （3）安装完成，结转安装成本，确定固定资产）安装完成，结转安装成本，确定固定资产的成本。的成本。 借：固定资产借：固定资产 117200 贷：在建工程贷：在建工程 117200 （二）自行建造固定资产：（二）自行建造固定资产： 按照营建方式不同可分为按照营建方式不同可分为自营工程和出包工程自营工程和出包工程。2014-03 1.成本成本：由建造该项资产在：由建造该项资产在竣工决算前竣工决算前发生的支发生的支出构成出构成.（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支
15、出入账（料、工、费）（2 2）应予资本化的借款费用）应予资本化的借款费用 2.账户：先通过账户：先通过“在建工程在建工程”科目核算，工程科目核算，工程竣竣工决算工决算时，再转入时，再转入“固定资产固定资产”科目。科目。 在建工程明细科目：建筑工程、安装工程、在安在建工程明细科目：建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出装设备、待摊支出2014-03 3.自营工程：自营工程：建筑工程和安装工程建筑工程和安装工程。 入账价值按照建造该固定资产在入账价值按照建造该固定资产在竣工决算竣工决算前发生前发生的必要支出确定，包括直接材料（含进项税额）、的必要支出确定，包括直接材料（含进项税额）、直接人工、直
16、接机械施工费等。直接人工、直接机械施工费等。 工程领用外购存货，应将进项税额转出；工程领用外购存货，应将进项税额转出； 领用产品应视同销售，销项税额计入工程成本。领用产品应视同销售，销项税额计入工程成本。 例题例题某企业自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资某企业自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5050万元，支付的增值税额为万元，支付的增值税额为8.58.5万元，全部用于工程建设。万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8 8万元，计税价万元，计税价格为格为1010万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%；工程人员应计工
17、资；工程人员应计工资1515万元，万元，支付的其他费用支付的其他费用5 5万元。工程完工达到预定可使用状态。万元。工程完工达到预定可使用状态。2014-03 （1）购入工程物资时：）购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 （2）工程领用工程物资）工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 （3）工程领用本企业产品水泥：）工程领用本企业产品水泥： 借：在建工程借：在建工程 97000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17
18、000 （4）分配工程人员工资：）分配工程人员工资： 借：在建工程借：在建工程 150000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1500002014-03 （5）支付工程发生的其他费用：）支付工程发生的其他费用： 借：在建工程借：在建工程 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 （6）工程竣工，结转工程成本：）工程竣工，结转工程成本： 借：固定资产借：固定资产 882000 贷：在建工程贷：在建工程 882000l 工程物资盘亏、报废、毁损的净损失，工程尚未完工的计工程物资盘亏、报废、毁损的净损失，工程尚未完工的计入入“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目；
19、盘盈的净科目；盘盈的净收益作相反会计处理。收益作相反会计处理。l 自然灾害造成的工程报废或毁损，减去残料、赔偿的净损自然灾害造成的工程报废或毁损，减去残料、赔偿的净损失，计入营业外支出，冲减在建工程。失，计入营业外支出，冲减在建工程。l 剩余物资退库：增加工程物资或原材料。剩余物资退库：增加工程物资或原材料。2014-03 4.出包工程出包工程 出包工程是指企业委托出包工程是指企业委托建筑承包商建筑承包商组织施组织施工的工的建筑工程和安装工程建筑工程和安装工程。 工程成本由建造承包商核算工程成本由建造承包商核算，出包企业只，出包企业只需按出包合同规定向承包商支付工程价款。需按出包合同规定向承包
20、商支付工程价款。 例题例题某企业将一幢厂房的建筑工程出包给建筑公司承建，合某企业将一幢厂房的建筑工程出包给建筑公司承建，合同总金额同总金额1800000元。按承包合同，公司支付结算进度元。按承包合同，公司支付结算进度款款1000000元，工程完工时补付工程款元，工程完工时补付工程款800000元。元。2014-03 （1）企业按规定预付建筑公司的工程价款时：）企业按规定预付建筑公司的工程价款时： 借：预付账款借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （2）工程完工时收到建筑公司的账单，补付工）工程完工时收到建筑公司的账单，补付工程价款：程价款： 借：在建工
21、程借：在建工程 1 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 预付账款预付账款 1 000 000 （3）工程竣工时：）工程竣工时： 借：固定资产借：固定资产 1800000 贷：在建工程贷：在建工程 18000002014-03（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按应当按照评估价值和相关税费作为入账价值计量。按应当按照评估价值和相关税费作为入账价值计量。借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等2014-03（四）融资租入的固定资产（四）融资租入的固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁实质上转移了
22、与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁特点：特点：1.满足企业长期需要，融资、融物相结合。满足企业长期需要，融资、融物相结合。2.租赁期较长；租赁期较长；3.承租方负责修理、计提折旧；承租方负责修理、计提折旧；4.租金包括利息；租金包括利息；5.不能中途解约不能中途解约承租企业会计处理：承租企业会计处理：应将融资租入固定资产作为固定资产应将融资租入固定资产作为固定资产入账，同时确认相应负债，并采用与自有应折旧资产一致入账，同时确认相应负债，并采用与自有应折旧资产一致的折旧政策计提折旧。的折旧政策计提折旧。2014-03 租赁期开始日，按照租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总租赁合同约定的付款
23、总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费计量固定资产。计量固定资产。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （或在建工程）（或在建工程） 贷：长期应付款贷：长期应付款2014-03 经营性租入固定资产：经营性租入固定资产： 特点：特点： 1.满足企业生产经营中临时的需要，时间短，只满足企业生产经营中临时的需要，时间短，只有使用权，没有所有权。如施工机械、起重机械有使用权，没有所有权。如施工机械、起重机械等。等。 2. 出租方负责修理、提取折旧。出租方负责修理、提取折旧。 3.承租方不作为固定资产，只支付租赁费承租方不作为固定资产，只支付
24、租赁费：制造：制造费用、管理费用、在建工程、营业费用等。费用、管理费用、在建工程、营业费用等。 改良支出数额很大，应作改良支出数额很大，应作“长期待摊费用长期待摊费用”。 4.租赁期满退还、续租、中途解约。租赁期满退还、续租、中途解约。 5.备查簿记录。备查簿记录。2014-03 （五）盘盈固定资产（五）盘盈固定资产成本：按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按成本：按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待
25、处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入2014-03（一）固定资产折旧的涵义（一）固定资产折旧的涵义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。年份年份12345价值价值三、固定资产折旧三、固定资产折旧应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值2014-03 （二）计提折旧的原因：企业取得的固定资产是为生产经（二）计提折旧的原因：企业取得的固定资产是为生产经营活动服务的，在使用过程中会发生各种损耗，导致其服营活动服务的，在使用过程中会发生各种损耗，导致其服
26、务潜力逐渐消失，主要是有形损耗和无形损耗。务潜力逐渐消失，主要是有形损耗和无形损耗。 有形损耗有形损耗是指固定资产是指固定资产在使用过程中，由于是指固定资产是指固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的实物损耗。正常使用和自然力的作用而引起的实物损耗。 无形损耗无形损耗是指由于技术进步和劳动生产率的提高而引起的是指由于技术进步和劳动生产率的提高而引起的损耗。所以需要计提固定资产折旧。损耗。所以需要计提固定资产折旧。固定资产固定资产折旧费构成折旧费构成产品和费用产品和费用的组成部分，的组成部分，并从每期销售收入中得到补偿，并从每期销售收入中得到补偿，以便在报废时及时更新。以便在报废
27、时及时更新。 （三）计提折旧的实质：计提固定资产折旧的过程，（三）计提折旧的实质：计提固定资产折旧的过程，实质实质是将固定资产取得成本在其经济使用寿命内进行合理分配，是将固定资产取得成本在其经济使用寿命内进行合理分配，使之与各期的收入相使之与各期的收入相配比配比，以正确确认企业的以正确确认企业的损益损益。2014-03 （四）影响固定资产折旧的因素有：（四）影响固定资产折旧的因素有： 1.固定资产原始价值，简称原价或原值，是取得固定资产原始价值，简称原价或原值，是取得固定资产的原始成本，它是计算固定资产折旧的固定资产的原始成本，它是计算固定资产折旧的基础。基础。 2.预计净残值预计净残值=预计
28、残值预计清理费用预计残值预计清理费用 实务中也可根据净残值率计算。实务中也可根据净残值率计算。 预计净残值预计净残值=固定资产原价固定资产原价预计净残值率预计净残值率%100固定资产原值预计净残值净残值率2014-03 我国我国企业所得税法企业所得税法规定了固定资产净残值规定了固定资产净残值 比例应在其原值的比例应在其原值的5%以内，具体比例由企业自行以内，具体比例由企业自行确定。确定。 3.预计使用寿命，经济寿命。是指企业使用固定预计使用寿命，经济寿命。是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或提供劳务的数量。 预
29、计使用寿命考虑下列因素：预计使用寿命考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗。）预计有形损耗和无形损耗。2014-03 （五）计提折旧的范围：（五）计提折旧的范围： 除以下情况外，小企业应当对所有的固定资产计提折旧：除以下情况外，小企业应当对所有的固定资产计提折旧： 空间空间 1.已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产（超期使用）仍继续使用的固定资产（超期使用） 2.单独计价入账的单独计价入账的土地土地。 还应注意以下几点：还应注意以下几点： 1.固定资产固定资产应当按月计提折旧应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当，当月增加的
30、固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。时间时间 2.提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2014-03 3.因因更新改造而停用更新改造而停用的固定资产，应将其账面价的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，值转入在建工程，不再计提折旧不再计提折旧；因进行；因进行大修理大修理而停用、季节性停用而停用、季节性停用固定资产，应固定资产，应照提照提折旧。折旧。 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的
31、汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.尚未使用的建筑物尚未使用的建筑物 D.季节性、大修理的机器季节性、大修理的机器2014-03 1.应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产 A 临时租入固定资产临时租入固定资产 B 不需用的设备不需用的设备 C 超期使用的汽车超期使用的汽车 D 房屋房屋 E 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 F 季节性、大修理的机器季节性、大修理的机器 G 融资租入固定资产融资租入固定资产 H 已经完工但尚未使用的建筑已经完工但尚未使用的建筑 2.下列应在当月计提折旧的固定资产有下列应在当月计提折旧的固定资产有 A 本月购入的设备本
32、月购入的设备 B 本月报废的设备本月报废的设备 C 生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产 D 不需用的房屋不需用的房屋 3.下列不应计提折旧的固定资产有下列不应计提折旧的固定资产有 A 已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 B 临时租入的固定资产临时租入的固定资产 C 提前报废的固定资产提前报废的固定资产 D 单独估价入账的土地单独估价入账的土地2014-03（六）固定资产的折旧方法（六）固定资产的折旧方法 折旧方法包括折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法递减法和年数总和法等。等。 小企业根据固定资产的性质和使用
33、情况、预期获小企业根据固定资产的性质和使用情况、预期获利方式合理确定使用寿命和预计净残值、折旧方利方式合理确定使用寿命和预计净残值、折旧方法。一经确定，不得随意变更。法。一经确定，不得随意变更。 所得税法第三十二条所得税法第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。方法。 小企业至少应于每年终了，复核使用寿命和预计小企业至少应于每年终了，复核使用寿命和预计净残值、折旧方法，与估计有差异的，应作调整，净残值、折旧方法，与估计有差异的，应作调整，作为作为会计
34、估计变更。会计估计变更。2014-03 1.年限平均法年限平均法，也称直线法。每期折旧额相等。，也称直线法。每期折旧额相等。其计算公式如下：其计算公式如下：预计使用寿命预计净残值固定资产原价年折旧额 预计使用寿命预计净残值率固定资产原价或1预计净残值预计净残值=固定资产原价固定资产原价预计净残值率预计净残值率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额122014-031920054000100000年折旧额192005%41100000或预计净残值预计净残值=固定资产原价固定资产原价预计净残值率预计净残值率 =100000 4%=4000在在实务实务中，固定资产中，固定资产折旧额折旧额是根据固定资产原
35、价乘以是根据固定资产原价乘以折旧率计算的。折旧率计算的。折旧率折旧率是指折旧额占原价的比率。是指折旧额占原价的比率。用公式表示如下：用公式表示如下：l例题例题：某公司一机床原始价值为：某公司一机床原始价值为100000元，预计使元，预计使用寿命用寿命5年，预计净残值率年，预计净残值率4%。其折旧额的计算如下：。其折旧额的计算如下：2014-03 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额=固定资产原价固定资产原价年折旧率年折旧率2014-03 例题例题：某公司一机床原始价值为某公司一机床原始价值为100000元，预计元，
36、预计使用寿命使用寿命5年，预计净残值率年，预计净残值率4%。其折旧额的计。其折旧额的计算如下：算如下： 月折旧率月折旧率=19.2%12=1.6% 月折旧额月折旧额=1000001.6%=1600（元）（元） 年折旧额年折旧额=10000019.2%=19200（元）（元） 2.工作量法，（也称直线法）是根据固定资产预工作量法，（也称直线法）是根据固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。完成的工作量计算折旧的一种方法。%2 .19%1005%41年折旧率2014-03 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= 月折
37、旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 如：机器设备应按如：机器设备应按工作小时工作小时计算，运输工具应按计算，运输工具应按行使里程行使里程计计算，建筑施工机械应按算，建筑施工机械应按工作台班时数工作台班时数计算等。计算等。某公司一辆货车，原始价值为某公司一辆货车，原始价值为560000元，元，预计净残值率为预计净残值率为5%，预计总行使里程为，预计总行使里程为40万公里。本月行使万公里。本月行使3000公里。该货车的本月公里。该货车的本月折旧额是多少？折旧额是多少？单位公里折旧额单位公里折旧额=560000（15%） 400000=1.33（元（元/公里公里）本月折旧
38、额本月折旧额=30001.33=3990（元）（元）固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数 例题例题2014-03 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.
39、3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元2014-03 加速折旧法加速折旧法 概念：概念：是指固定资产折旧费用在使用早期较多，在使用后是指固定资产折旧费用在使用早期较多，在使用后期较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到期较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而加快折旧速度的一种计算折旧方法。补偿，从而加快折旧速度的一种计算折旧方法。 特点：特点： 1.可以使固定资产的使用成本（折旧可以使固定资产的使用成本（折旧+修理费用）各年保修理费用）各年保持大致相同；持大致相同； 2.可以使收入和费用合理配比；
40、可以使收入和费用合理配比； 3.能使固定资产账面净值较接近于市价；能使固定资产账面净值较接近于市价； 4.可降低无形损耗的风险，体现了谨慎性原则；可降低无形损耗的风险，体现了谨慎性原则； 5.延缓纳税；延缓纳税；6.有利于固定资产更新有利于固定资产更新 种类种类：双倍余额递减法、年数总和法：双倍余额递减法、年数总和法2014-033.双倍余额递减法双倍余额递减法=逐年递减逐年递减固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率不变不变逐年递减逐年递减年折旧额年折旧额 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净值，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净
41、值，用直线法平均摊销，以避免固定资产账面余额降用直线法平均摊销，以避免固定资产账面余额降低到其预计净残值以下。低到其预计净残值以下。年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限100%2014-03 某公司一台设备原始价值为某公司一台设备原始价值为100000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，年，预计净残值为预计净残值为4000元，各年折旧额计算如下：元，各年折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率=2/5=2/5100%=40%100%=40% 第一年折旧额第一年折旧额=100000=10000040%=4000040%=40000（元）（元） 第二年折旧额第二年折旧额= =（10000
42、01000004000040000）40%=2400040%=24000（元）（元） 第三年折旧额第三年折旧额= =（60000600002400024000）40%=1440040%=14400（元）（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第四、五年的年折旧额第四、五年的年折旧额= =（36000360001440014400）400040002=88002=8800（元）（元）例题例题 加速折旧法每月折旧额怎样计算？加速折旧法每月折旧额怎样计算？答：每年各月折旧额根据年折旧额除以答：每年各月折旧额根据年折旧额除以1212来计算。来计
43、算。2014-03双倍余额递减法各年折旧额计算表双倍余额递减法各年折旧额计算表年次年次 年初账年初账面净值面净值 折旧折旧率率 年折旧额年折旧额 累计折累计折旧旧 年末账年末账面净值面净值 1234510000060000360002160012800 40%40%40% 40000240001440088008800 4000064000784008720096000 600003600021600128004000 合计合计960002014-03假设该设备于假设该设备于20082008年年6 6月月1010日购买，那么日购买，那么20082008年年- -20132013年各年折旧额分别
44、是年各年折旧额分别是多少？多少？2008年折旧额年折旧额=40000126=200002009年折旧额年折旧额=2000024000126=320002010年折旧额年折旧额=1200014400126=192002011年折旧额年折旧额=72008800126=116002012年折旧额年折旧额=44008800126=88002013年折旧额年折旧额=44002014-034.年数总和法年数总和法:又称年限合计法，又称年限合计法，尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值
45、预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减2014-03 例题例题某公司一台设备原始价值为某公司一台设备原始价值为100000元，预计使用寿命元，预计使用寿命为为5年，预计净残值为年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算元，采用年数总和法计算各年折旧额如下：各年折旧额如下：第一年折旧额第一年折旧额=（1000004000）5/15=32000第二年折旧额第二年折旧额= （1000004000）4/15=25600第三年折旧额第三年折旧额= （1000004000）3/15= 19 200第四年折旧额第四年折旧额= （1000004000）2/15= 12 8
46、00第五年折旧额第五年折旧额= （1000004000）1/15= 6 4002014-03年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1596 0005/1532 00032 0002496 0004/1525 60057 6003396 0003/1519 20076 8004296 0002/1512 80089 6005196 0001/156 40096 0002014-03固定资产折旧方法比较固定资产折旧方法比较原值：原值：100000 预计净残值预计净残值4000 预计使用年限：预计使用年限：5年年年份年份直线法直线法双倍余
47、额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法119 20040 00032 000219 20024 00025 600319 20014 40019 200419 200 8 80012 800519 200 8 800 6 400应计应计折旧额折旧额96 000 96 00096 0002014-03企业不同的固定资产企业不同的固定资产可以采用不同的折旧可以采用不同的折旧方法吗？方法吗？结论：在固定资产价值一定的情况下，不论企业结论：在固定资产价值一定的情况下，不论企业采用什么折旧方法，应计折旧额是相等的。采用什么折旧方法，应计折旧额是相等的。 2014-03 三、固定资产折旧的核算三、固
48、定资产折旧的核算： 企业应当企业应当按月按月提取折旧，并根据用途计入相关资提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益产的成本或当期损益,编制编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表” 借借: :制造费用（生产部门）制造费用（生产部门）1520015200 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）1045010450 销售费用（专设销售机构）销售费用（专设销售机构）15001500 其他业务支出（经营性出租资产）其他业务支出（经营性出租资产）900900 贷：累计折旧贷：累计折旧 2805028050 2014-032014-03当月应计提折旧额当月应计提折旧额= =上月计提的折旧额上月
49、计提的折旧额 上月增加的固定资产应计提的月折旧额上月增加的固定资产应计提的月折旧额 上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额2014-03固定资产净值固定资产净值=2778600元元1月份月份 =2750550元元2月份月份 例题例题2014-03 1月份应计提折旧月份应计提折旧=2640000 1%=264002月份应计提折旧月份应计提折旧=26400+（285000-120000） 1%=280501月份计提折旧：月份计提折旧：2月份计提折旧：月份计提折旧：借：制造费用借：制造费用 13000 管理费用管理费用 11000 销售费用销售费用 1500 其他业务成本其
50、他业务成本 900 贷：累计折旧贷：累计折旧 26400借：制造费用借：制造费用 15200 管理费用管理费用 10450 销售费用销售费用 1500 其他业务成本其他业务成本 900 贷：累计折旧贷：累计折旧 280502014-03 某公司某公司2009年年5月月10日购入一台生产用设备，日购入一台生产用设备，不需安装，设备价款不需安装，设备价款300000元，增值税进元，增值税进项税额项税额51000元。支付的运输费元。支付的运输费5000元。购元。购入当月投入使用，预计使用寿命入当月投入使用，预计使用寿命8年，预计年，预计净残值率净残值率4%，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计