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1、2014-03INTANGIBLE ASSETSChapter 2资产资产无形资产无形资产及其他资产及其他资产2 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03第第6节节 无形资产及其他资产无形资产及其他资产o （1）无形资产的特征、分类及确认条件）无形资产的特征、分类及确认条件o （2）无形资产的初始计量与核算）无形资产的初始计量与核算o （3）无形资产的后续计量）无形资产的后续计量o （4）无形资产处置和报废）无形资产处置和报废o （5）其他资产）其他资产生产性生物资产、长期生产性生物资产、长期待摊费用待摊费用2014-03l一、无形资产的概念一、无形资产的概念l
2、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。主要包括。主要包括专利权、非专利专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。等。l无形资产具有以下特征：无形资产具有以下特征：不具有实物形态。不具有实物形态。具有可辨认性。具有可辨认性。属于非货币性长期资产。属于非货币性长期资产。为小企业使用而非出售的资产。为小企业使用而非出售的资产。在创造经济利益方面具有较大不确定性。在创造经济利益方面具有较大不确定性。2014-03l资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认
3、资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认标准：标准：l1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或与相关能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。赁或交换。l2.源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。以从企业或其他权利和义务中转移或分离。l二、无形资产的核算二、无形资产的核算l为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业l应当
4、设置应当设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目。等科目。l1.无形资产的取得无形资产的取得l（1）外购无形资产。其成本包括）外购无形资产。其成本包括购买价款、相关税费购买价款、相关税费以以及直接归属于使该资产及直接归属于使该资产达到预定用途达到预定用途所发生的所发生的其他支出其他支出。2014-03l土地使用权土地使用权：企业外购房屋建筑物所支付的：企业外购房屋建筑物所支付的l价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，l应按合理方法分配（如公允价值）；若确实无法应按合理方法分配（如公允价值）；若确实无法分配，全部作为固定资产。分配，全部作为固
5、定资产。l注：用于赚取租金或资本增值时，转为投资性房注：用于赚取租金或资本增值时，转为投资性房地产。地产。l例例.某公司于某公司于2008年年6月，购入一项专利权，支付月，购入一项专利权，支付的买价和有关费用的买价和有关费用300000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。法律保护期限为法律保护期限为10年，企业估计使用寿命年，企业估计使用寿命8年，年，该专利用于产品的生产。该专利用于产品的生产。l借：无形资产借：无形资产专利权专利权 300000l 贷：银行存款贷：银行存款 3000002014-03l例题：购入时：例题：购入时：l借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 900（50
6、年）年） l 贷：银行存款贷：银行存款 900l在土地上建造厂房：借：在建工程在土地上建造厂房：借：在建工程 1800l 贷：工程物资贷：工程物资 1000l 应付职工薪酬应付职工薪酬 500l 银行存款银行存款 300 厂房达到预定可使用状态：厂房达到预定可使用状态：l 借：固定资产借：固定资产 1800（25年）年）l 贷：在建工程贷：在建工程 1800l摊销：摊销： 借：管理费用借：管理费用 18（900/50）l 贷：累计摊销贷：累计摊销 18l计提折旧：计提折旧： 借：制造费用借：制造费用 72（1800/25）l 贷：累计折旧贷：累计折旧 722014-03l（2）自行研究开发的无
7、形资产。）自行研究开发的无形资产。l发生的支出应区分发生的支出应区分研究阶段支出研究阶段支出和和开发阶段支出开发阶段支出。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生时作为管理费用时作为管理费用。l账户：账户：研发支出研发支出2014-032014-03l例例.2011年，某公司自行研究、开发一项非专年，某公司自行研究、开发一项非专l利技术，研发过程中发生材料费用利技术，研发过程中发生材料费用180000元，元，l人工费用人工费用320000元，其他支出元，其他支出60000元。共计元。共计560000元。其中符合资本化条件的支出为元。其中符合资本化条件
8、的支出为360000元。元。2012年年6月月10日完成该项目的开发，达到预定日完成该项目的开发，达到预定用途，该技术估计使用寿命为用途，该技术估计使用寿命为10年。年。l（1）2011年发生的研发支出：年发生的研发支出：l借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 200000l 资本化支出资本化支出 360000l 贷：原材料贷：原材料 180000l 应付职工薪酬应付职工薪酬 320000l 银行存款银行存款 600002014-03第一节第一节 无形资产无形资产l（2）2011年年12月月31日，结转费用化支出：日，结转费用化支出：l借：管理费用借：管理费用 200000l 贷：研发
9、支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 200000l（3）2012年年6月月10日，该技术研发完成并日，该技术研发完成并达到预达到预定用途定用途：l借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 360000l 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 360000 2012年摊销年摊销=36000010127=21000l借：管理费用借：管理费用 21000 l 贷：累计摊销贷：累计摊销 210002014-03l税法：研发费用可加计扣除。为开发新技术、新税法：研发费用可加计扣除。为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当
10、期损益的，在按照规定据实扣除的基资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。l假设假设2011年会计利润为年会计利润为100万元，万元，l应纳税所得额应纳税所得额=100-10=90万元万元l假设假设2012年会计利润为年会计利润为100万元，万元，l应纳税所得额应纳税所得额=l 100-（360000150%101272.1）l =100（3.152.1）=98.95万元万元2014-03l2.无形资产的摊销无形资产的摊销l无形资产应
11、当在其使用寿命内采用年限平均法无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，按照受益对象计入相关资产成本或进行摊销，按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。当期损益。l摊销期摊销期：自可供使用时开始至停止或出售时为止。：自可供使用时开始至停止或出售时为止。有关法律规定或合同约定了使用年限的可以按照有关法律规定或合同约定了使用年限的可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。规定或约定的使用年限分期摊销。l小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于期不得低于10年。年。2014-03l例例.2012年年6月，摊销无形资产。月，摊销无形资产。l借：
12、制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销 3125 （300000812）l 管理费用管理费用非专利技术摊销非专利技术摊销 3000（3600001012）l 贷：累计摊销贷：累计摊销 61252014-032014-03l3. 无形资产出租无形资产出租l企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业其他业务收入和其他业务成本务成本。营业税通过。营业税通过营业税金及附加核算。营业税金及附加核算。2014-03借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4
13、.无形资产出售无形资产出售取得的价款取得的价款-该无形资产账面价值该无形资产账面价值-出售相关税费出售相关税费 =营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出2014-03l例例.某公司将其拥有的某项商标权出售，某公司将其拥有的某项商标权出售，l该商标权的成本为该商标权的成本为300000元，已摊销元，已摊销120000元，元，应交营业税应交营业税12500元，取得出售收入元，取得出售收入250000元。元。l借：银行存款借：银行存款 250000l 累计摊销累计摊销 120000l 贷：无形资产贷：无形资产 300000l 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 12500l 营业外收入营业外
14、收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 575002014-03l5.无形资产报废无形资产报废l如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期营业应将其报废并予转销，其账面价值转作当期营业外支出。外支出。l借：累计摊销借：累计摊销l 无形资产减值准备无形资产减值准备l 营业外支出营业外支出l 贷：无形资产贷：无形资产2014-03二、二、 其他资产其他资产l其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如资产、无形资产等以外的资产，如生产性生物资生产性
15、生物资产产、长期待摊费用长期待摊费用等。等。l（一）生产性生物资产，（一）生产性生物资产，l1.含义：是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、含义：是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。薪炭林、产畜和役畜等。l科目：生产性生物资产科目：生产性生物资产 未成熟未成熟l 成熟成熟 l 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧2014-032.初始计量初始计量外购的生产性生物资产的成本，外购的生产性生物资产的成本，l 应当按照购买价款和相关税费确定。应当按照购买
16、价款和相关税费确定。l例题：例题：J畜牧养殖企业从市场上购买畜牧养殖企业从市场上购买50头奶牛，支付头奶牛，支付90 000元货款，发生运输费元货款，发生运输费1 000元，装卸费元，装卸费500元。元。奶牛作为生产性生物资产。会计处理如下：奶牛作为生产性生物资产。会计处理如下：l借：生产性生物资产借：生产性生物资产奶牛奶牛 91 500l 贷：银行存款贷：银行存款 91 5002014-03自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：下列规定确定：l（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：）自行营造的林木类生产性生物资产的
17、成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。费用等必要支出。l（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定达到预定生产经营目的生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。接费用等必要支出。l达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务常生产期，可以多
18、年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。或出租。2014-03l未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的达到预定生产经营目的时，按照其时，按照其账面余额账面余额l 借：生产性生物资产（成熟）借：生产性生物资产（成熟）l 贷：生产性生物资产（未成熟）贷：生产性生物资产（未成熟）例题：例题：K农业企业购买蓝莓树苗农业企业购买蓝莓树苗10 000株，支付价款株，支付价款 150 00元，用于生产蓝莓，生长期元，用于生产蓝莓，生长期3年方进入年方进入 成熟期结果。造林费成熟期结果。造林费2 000元，抚育费等元，抚育费等10 000 元，土地租赁费摊销费元，土地租赁费摊销费20 00
19、0元，会计处理如下：元，会计处理如下：l借：生产性生物资产借：生产性生物资产蓝莓（未成熟）蓝莓（未成熟） 182 000l 贷：银行存款贷：银行存款 182 000成熟时成熟时，按其账面余额结转明细科目：，按其账面余额结转明细科目：l借：生产性生物资产借：生产性生物资产蓝莓（成熟）蓝莓（成熟） 182 000l 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产蓝莓（未成熟）蓝莓（未成熟）182 0002014-03l3. 生产性生物资产的后续计量生产性生物资产的后续计量l计提折旧：成熟的生产性生物资产应当按照计提折旧：成熟的生产性生物资产应当按照年限平均法年限平均法计计提折旧提折旧 l小企业应当根据生产性
20、生物资产的性质和使用情况，并考小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命使用寿命和预和预计净残值。计净残值。l生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更确定，不得随意变更 。l小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。月份的下月起停止计提折旧。20
21、14-03l实施条例实施条例第第64条生产性生物资产计算折旧条生产性生物资产计算折旧l的最低年限如下：的最低年限如下：(1)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；l(2)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。l小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，并根小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，并根据受益对象分别计入收获的农产品成本、劳务成本、出租据受益对象分别计入收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等
22、科目，贷记“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”科目科目 。l例题：例题： J企业企业50头奶牛投入生产，开始产奶。按头奶牛投入生产，开始产奶。按5年计提年计提折旧，每月计提折旧折旧，每月计提折旧1 525元。会计处理如下：元。会计处理如下：l 借：生产成本借：生产成本 1 525l 贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧1 5252014-03l领用奶牛的饲养费领用奶牛的饲养费2000元，饲养人员工资元，饲养人员工资3000元，元，支付防疫费支付防疫费500元。元。l借：生产成本借：生产成本 5 500l 贷：原材料贷：原材料 2 000l 应付职工薪酬应付职工薪酬
23、3 000l 银行存款银行存款 500l产奶产奶5000公斤，结转成本公斤，结转成本7 025元。元。l借：农产品借：农产品 7 025l 贷：生产成本贷：生产成本 7 0252014-03l4.处置生产性生物资产处置生产性生物资产l因因出售、报废、毁损、对外投资出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资等原因处置生产性生物资产，净损益计入产，净损益计入“营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失”科目或科目或“营业外收入营业外收入处置非流动资产处置净收益处置非流动资产处置净收益”科科目。目。 l例题：假设第例题：假设第3年初年初J企业出售企业出售10头奶牛，收取价款头
24、奶牛，收取价款15 000元。元。l借：银行存款借：银行存款 15 000l 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 7 320l 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 18 300l 营业外收入营业外收入 4 0202014-03l（二）长期待摊费用（二）长期待摊费用l1.含义：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担含义：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，主要包括：的分摊期限在一年以上的各项费用，主要包括：l 已提足折旧的固定资产的改建支出已提足折旧的固定资产的改建支出l 经营租入固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出l 固定资产的大修理支
25、出固定资产的大修理支出l 其他长期待摊费用等。其他长期待摊费用等。 l固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支，是指同时符合下列条件的支出：出：l（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以以上；上；l（2）修理后固定资产的使用寿命延长）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上年以上 2014-03l2.长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销l方法：在其摊销期限内采用方法：在其摊销期限内采用年限平均法年限平均法进行摊销。进行摊销。l原则：根据其受益对象计入原则：根据其受益对象计入相关资产的成本相关资产的成本或者或者管理费管理费用用，并
26、冲减长期待摊费用。，并冲减长期待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于摊销，摊销期不得低于3年年 以上与
27、以上与企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第68、69、70条条 一致。一致。 2014-03l例题：例题：2010年年4月月1日，甲企业将一台已提足折旧的办公日，甲企业将一台已提足折旧的办公楼进行改建，发生以下有关支出：领用材料楼进行改建，发生以下有关支出：领用材料60 000元，元，购进材料时支付的增值税进项税额为购进材料时支付的增值税进项税额为10 200元；有关人元；有关人员工作等职工薪酬为员工作等职工薪酬为55 800元。元。2010年年12月月1日，该房日，该房屋改建完工，达到预定使用状态并交付使用，预计尚可屋改建完工，达到预定使用状态并交付使用，预计尚可使用使用5年。年。
28、2014-03l会计处理如下：会计处理如下：l（1）改建领用原材料）改建领用原材料l借：长期待摊费用借：长期待摊费用 70 200l 贷：原材料贷：原材料 60 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （进项税额转出）（进项税额转出） 10 200l（2）确认工程人员职工薪酬：）确认工程人员职工薪酬：l借：长期待摊费用借：长期待摊费用 55 800 l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 55 800l（3）每月摊销改建支出）每月摊销改建支出=（70200+55800） l 512=2 100（元）（元）l 借：管理费用借：管理费用 2 100l 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 1002014-03l长期待摊费用是指企业已经发生但一个由本期和长期待摊费用是指企业已经发生但一个由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等出等