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1、政府会计实务政府会计实务政府会计实务01政府会计的认知02资产的核算03负债的核算04收入和预算收入的核算05费用和支出的核算06净资产和预算结余的核算07政府会计报告的编制政府会计的认知01政府会计实务政府会计实务项目一 政府会计的认知任务一 政府会计的变革任务二 政府会计标准体系的构建【职业能力目标】【职业能力目标】 通过本项目学习，熟悉社会组织分类，掌握政府会计的概念，熟悉我国政府会计历史演变和改革方向，明确政府与非营利组织会计的特点，掌握政府与非营利组织会计的概念、会计核算前提、会计核算一般要求、会计要素及会计等式，为全面学习政府会计奠定理论基础。项目一项目一 政府会计的认知政府会计的
2、认知任务1 政府会计的变革一、政府会计的概念二、我国政府会计改革的背景和目标三、政府会计改革的基本原则四、政府会计改革的任务任务1 政府会计的改革一、政府会计的概念政府会计是指运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。二、我国政府会计改革的背景和目标随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。任
3、务1 政府会计的改革二、我国政府会计改革的背景和目标总体目标：是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。任务1 政府会计的改革三、政府会计改革的基本原则1立足中国国情，借鉴国际经验2坚持继承发展，注重改革创新3坚持公开透明，便于社会监督4做好总体规划，稳妥有序推进任务1 政府会计的改革四、政府会计改革的任务改革方案布置了新时期我国政府
4、会计改革的主要任务，具体包括以下四项任务：1建立健全政府会计核算体系2建立健全政府财务报告体系3建立健全政府财务报告审计和公开机制4建立健全政府财务报告分析应用体系任务1 政府会计的改革任务2 政府会计标准体系的构建一、政府会计标准体系二、政府会计基本准则三、政府会计核算一般要求四、政府会计信息质量要求五、政府财务会计要素六、政府预算会计要素七、政府会计报告八、政府会计科目及内容任务2 政府会计标准体系的构建一、政府会计标准体系政府会计标准体系政府会计基本准则政府会计具体准则及应用指南政府会计制度二、政府会计基本准则2015年10月，财政部印发了政府会计准则基本准则（以下简称基本准则），自20
5、17年1月1日起施行。任务2 政府会计标准体系的构建二、政府会计基本准则基本准则从政府会计主体、会计目标、核算体系、核算基础、会计信息质量、会计要素的确认、计量和报告等多个角度，明确了政府会计标准体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起了统一、科学、规范的政府会计概念体系，为建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础。任务2 政府会计标准体系的构建二、政府会计基本准则 （一）政府会计主体基本准则适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总（预算）会计的核算。各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政
6、党组织、社会团体、事业单位和其他单位。任务2 政府会计标准体系的构建二、政府会计基本准则 （二）政府会计核算体系及目标为了体现改革方案提出的“政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的要求，基本准则确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。任务2 政府会计标准体系的构建三、政府会计核算一般要求1会计主体假设2持续运行假设3会计分期假设4货币计量假设5应当采用借贷记账法记账任务2 政府会计标准体系的构建任务2 构建管理会计职业道德体系四、政府会计信息质量要求会计信息质量要求实质性要求形式性要求约束性要求可靠性全面性相关性及时性可比性可理解性实质重于形式任务2 构建管理会计职业
7、道德体系五、政府财务会计要素政府财务会计要素资产负债净资产收入费用五、政府财务会计要素 1、资产资产，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素 1、资产资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。任务2 政府会计标准体
8、系的构建五、政府财务会计要素 1、资产资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素 2、负债负债，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素 2、负债负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负
9、债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素 3、净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。净资产包括：累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度损益调整等。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素4、收入收入，是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。任务2 政府会计标准体系的构建五、政府财务会计要素5、费用费用，是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益
10、的经济资源的流出。任务2 政府会计标准体系的构建任务2 构建管理会计职业道德体系六、政府预算会计要素政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余六、政府预算会计要素 1、预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。任务2 政府会计标准体系的构建六、政府预算会计要素 2、预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。任务2 政府会计标准体系的构建六、政府预算会计要素 3、预算结余预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入
11、扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。任务2 政府会计标准体系的构建七、政府会计报告任务2 政府会计标准体系的构建政府会计报告政府财务报告政府决算报告资产负债表收入费用表现金流量表附注预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表八、政府会计科目及内容任务2 政府会计标准体系的构建政府会计科目财务会计科目预算会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类共五类，77个科目分为预算收入类、预算支出类和预算结余类共三类，26个科目谢谢观看！AND资产的核算02政府会计实务政府会计实务项目二 资产的核算任务一 货币资金的核算任务二 应收及预付
12、款项的核算任务三 存货的核算任务四 投资的核算任务五 固定资产的核算任务六 在建工程的核算任务七 无形资产的核算任务八 公共基础设施的核算任务九 政府储备物资的核算任务十 保障性住房的核算任务十一 其他资产的核算【职业能力目标】【职业能力目标】 通过本项目学习，熟悉政府资产的核算范围，能够正确地进行货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等资产的核算，提供资产核算信息。项目二项目二 资产的核算资产的核算任务1 货币资产的核算一、库存现金的核算二、银行存款的核算三、零余额账户用款额度的核算四、其他货币资金
13、的核算一、库存现金的核算 为了核算单位库存现金的增减结存情况，设置“库存现金”科目。借方反映增加数，贷方反映减少数，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。单位应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，计算出当日现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。任务1 货币资产的核算一、库存现金的核算 每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后及时进行账务处理。属于无法查明原因的溢余，报经批准后列入其他收入；属于无法查明原因的短少，报经批准后列入资产处置费用。任务1 货币资产的核
14、算一、库存现金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-1】某单位从单位零余额账户提取现金5000元。编制会计分录为：借：库存现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000同时：借：资金结存货币资金 5 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 5 000一、库存现金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-2】某行政单位变卖废品收入现金200元。编制会计分录为：借：库存现金 200 贷：其他收入 200同时：借：资金结存货币资金 200 贷：其他预算收入 200一、库存现金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-3】某单位用现金560元购买办公用品。编制会计分录为：借：业务活动费用 5
15、60 贷：库存现金 560同时：借：行政支出 560 贷：资金结存货币资金 560一、库存现金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-4】某单位某日发现库存现金溢余30元。任务处理如下：（1）查明前，根据出纳现金长款报告，编制会计分录为：借：库存现金 30 贷：待处理财产损溢 30同时：借：资金结存货币资金 30 贷：其他预算收入 30一、库存现金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-4】某单位某日发现库存现金溢余30元。任务处理如下：（2）查明原因，应支付给有关人员时：借：待处理财产损溢 30 贷：其他应付款 30借：其他应付款 30 贷：库存现金 30 同时：借：其他预算收入 30
16、贷：资金结存货币资金 30二、银行存款的核算 银行存款是单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。为充分发挥银行对经济往来的沟通和监督作用，国家现金管理制度规定，单位的各项资金往来必须在当地的银行机构办理结算，除必要的库存备用金外，在银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。任务1 货币资产的核算二、银行存款的核算单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日记账账面余额与银行
17、对账单余额之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。任务1 货币资产的核算二、银行存款的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-5】新华职业技术学院本年收到学生缴纳的学杂费5 000 000元存入银行。按规定，该款项全额上缴财政。会计处理如下：借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政款 5 000 000二、银行存款的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-6】新华职业技术学院将收到的款项全部上缴财政专户。会计处理如下：借：应缴财政款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000二、银行存款的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-7】新
18、华职业技术学院收到从财政专户返还的学费800 000元。 会计处理如下：借：银行存款 800 000 贷：事业收入 800 000同时：借：资金结存货币资金 800 000 贷：事业预算收入 800 000二、银行存款的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-8】新华职业技术学院以银行存款支付专家劳务费4 000元。会计处理如下：借：业务活动费用 4 000 贷：银行存款 4 000同时：借：事业支出 4 000 贷：资金结存货币资金 4 000三、零余额账户用款额度的核算 执行国库集中支付程序的行政事业单位，由财政部门通过国库单一账户体系为行政事业单位在商业银行开设单位零余额账户，用于行政事
19、业单位财政授权支付，与国库单一账户、备用金账户进行清算。任务1 货币资产的核算三、零余额账户用款额度的核算 单位在财政国库支付执行机构下达的授权支付额度内，开具财政授权支付凭证送代理银行，代理银行根据财政授权支付凭证，在财政部门批准的用款额度内，通过该行政单位零余额账户将资金支付到收款人或用款单位账户。代理银行于当日通过行政单位零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。随后，零余额账户为零。任务1 货币资产的核算三、零余额账户用款额度的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-9】某行政单位零余额账户用款额度业务如下：（1）月初根据“财政授权支付额度到账通知书”登记本月获得的财政授权支付额度30
20、0 000元。（2）从零余额账户支用资金购买日常办公用品5 000元。（3）从零余额账户支取现金2 000元。任务处理如下：三、零余额账户用款额度的核算任务1 货币资产的核算（1）收到“财政授权支付额度到账通知书”时借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入 300 000同时：借：资金结存零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款预算收入 300 000三、零余额账户用款额度的核算任务1 货币资产的核算（2）支付日常活动费用时借：业务活动费用 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000同时：借：行政支出 5 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 5 000三、零余额
21、账户用款额度的核算任务1 货币资产的核算（3）从零余额账户支取现金时借：库存现金 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000同时：借：资金结存货币资金 2 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 2 000四、其他货币资金的核算其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款、零余额账户用款额度以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。任务1 货币资产的核算四、其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，单位应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映单位实际持有的其他货币资金
22、。本科目应设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。任务1 货币资产的核算四、其他货币资金的核算任务1 货币资产的核算【工作实例2-10】某事业单位采用银行汇票结算方式采购商品物资，有关业务如下：（1）5月10日，向银行提交“银行汇票申请书”并将款项20万元交存开户银行，要求银行办理银行汇票并已取得汇票。（2）5月19日，单位持银行汇票去异地采购材料，取得的增值税普通发票上注明材料价款15万元，增值税2.4万元。（3）5月22日，单位收到银行转来的银行汇票多余款收账通知，银行汇票多余款项2.6万元已退回单位开户银行。四、其他货币资金的核算任务
23、1 货币资产的核算（1）单位根据银行盖章退回的申请书存根联时：借：其他货币资金银行汇票存款 200 000 贷：银行存款 200 000四、其他货币资金的核算任务1 货币资产的核算（2）单位根据取得的增值税专用发票及有关凭证时：借：库存物品 174 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 174 000同时：借：事业支出 174 000 贷：资金结存货币资金 174 000四、其他货币资金的核算任务1 货币资产的核算（3）单位收到银行汇票多余款收账通知时：借：银行存款 26 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 26 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算二、应收票据的核算三
24、、应收账款的核算四、预付账款的核算五、其他应收款的核算六、坏账准备的核算一、财政应返还额度的核算财政应返还额度，是指实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算单位应设置“财政应返还额度”科目，用来核算实行国库集中支付的行政事业单位应收财政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-11】某行政单位本年度财政直接支付用款额度600万元，本年实际支付570
25、万元。经批准，财政应返还额度30万元。次年初，该单位使用恢复的财政直接支付额度支付业务活动支出8万元。会计分录如下：（1）根据本年度财政直接支付预算指标数大于财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 300 000 贷：财政拨款收入 300 000同时：借：资金结存财政应返还额度 300 000 贷：财政拨款预算收入 300 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-11】某行政单位本年度财政直接支付用款额度600万元，本年实际支付570万元。经批准，财政应返还额度30万元。次年初，该单位使用恢复的财政直接支付额度支付业务活动支出8万元。会计分录
26、如下：（2）单位使用以前年度财政直接支付额度支付日常业务活动支出时借：业务活动费用 80 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 80 000同时：借：行政支出 80 000 贷：资金结存财政应返还额度 80 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-12】某事业单位本年度财政授权支付预算指标数90 000元，本年已下达用款额度86 000元，实际支付75 000元，注销额度11 000元。会计分录如下：（1）单位收到“财政授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度 86 000 贷：财政拨款收入 86 000同时：借：资金结存零余额账户用款额度 86 000
27、贷：财政拨款预算收入 86 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-12】某事业单位本年度财政授权支付预算指标数90 000元，本年已下达用款额度86 000元，实际支付75 000元，注销额度11 000元。会计分录如下：（2）年末，单位根据代理银行提供的对账单作注销额度时借：财政应返还额度财政授权支付 11 000 贷：零余额账户用款额度 11 000同时：借：资金结存财政应返还额度 11 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 11 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-12】某事业单位本年度财政授权支付预算指标数90 0
28、00元，本年已下达用款额度86 000元，实际支付75 000元，注销额度11 000元。会计分录如下：（3）年末，确认未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 4 000 贷：财政拨款收入 4 000同时：借：资金结存财政应返还额度 4 000 贷：财政拨款预算收入 4 000任务2 应收及预付款项的核算一、财政应返还额度的核算【工作实例2-12】某事业单位本年度财政授权支付预算指标数90 000元，本年已下达用款额度86 000元，实际支付75 000元，注销额度11 000元。会计分录如下：（4）下年初，恢复用款额度并收到下达额度时借：零余额账户用款额度 15 000 贷：财政应返
29、还额度财政授权支付 15 000同时：借：资金结存零余额账户用款额度 15 000 贷：资金结存财政应返还额度 15 000任务2 应收及预付款项的核算二、应收票据的核算应收票据指事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。任务2 应收及预付款项的核算二、应收票据的核算为核算事业单位因销售产品、提供有偿服务而收到的商业汇票，应设置“应收票据”科目。该科目借方登记收到的经承兑的商业汇票金额，贷方登记到期收回、已贴现或已背书转让的商业汇票金额，期末借方余额反映尚未到期的应收票据金额。任务2 应收及预付款项的核算二、应收票据的核算【工作实例2-13
30、】某事业单位（属于增值税小规模纳税人）向宏达科技有限公司提供有偿服务，价款10 000元，增值税300元，收到6个月期的不带息商业汇票一张，该商业汇票面值11 700元。会计分录如下：（1）收到承兑的商业汇票时借：应收票据 10 300 贷：经营收入 10 000 应交增值税 300任务2 应收及预付款项的核算二、应收票据的核算【工作实例2-13】某事业单位（属于增值税小规模纳税人）向宏达科技有限公司提供有偿服务，价款10 000元，增值税300元，收到6个月期的不带息商业汇票一张，该商业汇票面值11 700元。会计分录如下：（1）到期收回款项时借：银行存款 10 300 贷：应收票据 10
31、300同时：借：资金结存货币资金 10 300 贷：经营预算收入 10 300任务2 应收及预付款项的核算三、应收账款的核算应收账款是事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。任务2 应收及预付款项的核算三、应收账款的核算事业单位发生的应收账款应区分是否需要上缴财政。如果不需要上缴财政，计入“事业收入”、“经营收入”或“其他收入”等项目；如果需要上缴财政，应列入“应缴财政款”科目。任务2 应收及预付款项的核算三、应收账款的核算事业单位发生的不需要上缴财政的应收账款可能发生坏账损失。事业单位应当于每年年末，对应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应
32、当计提坏账准备。（1）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（2）已核销的应收账款在以后期间又收回，按照实际收回金额，计入“坏账准备”，同时将收到的款项计入银行存款。任务2 应收及预付款项的核算三、应收账款的核算【工作实例2-14】某事业单位（属于小规模纳税人）发生的应收账款收回后需上缴财政。本年度发生如下业务：（1）按租赁协议，出租专用设备一部，租金15 000元，增值税450元，价税款尚未收到。（2）出售多余的存货一批，价值20 6000元（含增值税600元），价款尚未收到。该存货的账面价值18 000元。（3）应收某
33、单位价款3 000元，已经逾期3年，有确凿证据表明确实无法收回的需上缴财政的应收账款，按规定报经批准后予以核销。（4）收到租金15 000元存入银行。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算三、应收账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（1）确认应收租金时借：应收账款 15 450 贷：应缴财政款 15 000 应交增值税 450三、应收账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（2）确认销售存货时借：应收账款 20 600 贷：应缴财政款 20 000 应交增值税 600 同时：借：资产处置费用 18 000 贷：库存物品 18 000三、应收账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）确认坏
34、账损失时借：应缴财政款 3 000 贷：应收账款 3 000 （4）收回租金时借：银行存款 15 450 贷：应收账款 15 450四、预付账款的核算预付账款是指行政事业单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。任务2 应收及预付款项的核算四、预付账款的核算“预付账款”科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等明细科目，进行明细核算。任务2 应收及预付款项的核算四、预付账款的核算单位应当于每
35、年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入“其他应收款”科目，再按照规定进行处理。任务2 应收及预付款项的核算四、预付账款的核算【工作实例2-15】某行政单位有关预付款项业务如下：（1）向新科电脑公司购买一批电脑，按合同规定预付设备款60 000元，价款通过财政直接支付。（2）收到电脑20台，增值税普通发票上注明的价款65 000元，增值税10 400元。（3）经验收合格后补付价款16 050元。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算四、预付账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（
36、1）按合同规定预付设备款借：预付账款新科电脑公司 60 000 贷：财政拨款收入 60 000同时：借：行政支出 60 000 贷：财政拨款预算收入 60 000四、预付账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（2）收到设备时借：固定资产 75 400 贷：预付账款新科电脑公司 75 400四、预付账款的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）补付设备款时借：预付账款新科电脑公司 15 400 贷：财政拨款收入 15 400同时：借：行政支出 15 400 贷：财政拨款预算收入 15 400五、其他应收款的核算其他应收款，是指单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以
37、外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。任务2 应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，并进行相关会计处理：（1）如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备；（2）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按照规定报经批准后予以核销，冲减“坏账准备”金额；（3）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，增加“坏账准备”金额。任务2 应收及预付款项的核算五、其他应收
38、款的核算行政单位也应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，并进行相关会计处理：（1）对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销，按照核销金额，列入“资产处置费用”项目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（2）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，列入“其他收入”项目。任务2 应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算【工作实例2-16】某事业单位有关其他应收款业务如下：（1）肖国华出差借差旅费6 000元，从单位零余额账户用款额度支付。（2）核定后勤资产管理部门备用金1000元，以现金支付。（3）肖国华出差归来，实际报销差旅费5 850元，
39、退回现金150元。（4）年末计提坏账准备4 800元。（5）收到以前年度已核销的坏账1 200元存入银行存款。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算五、其他应收款的核算任务2 应收及预付款项的核算（1）职工借支差旅费时借：其他应收款肖国华 6 000 贷：零余额账户用款额度 6 000（2）财务部门核定并发放备用金借：其他应收款后勤部门 1 000 贷：库存现金 1 000五、其他应收款的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）职工报销差旅费时借：业务活动费用 5 850 库存现金 150 贷：其他应收款肖国华 6 000同时：借： 事业支出 5 850 贷：资金结存货币资金 5 850五、
40、其他应收款的核算任务2 应收及预付款项的核算（4）计提坏账准备时借：其他费用 4 800 贷：零余额账户用款额度 4 800五、其他应收款的核算任务2 应收及预付款项的核算（5）已核销的其他应收款在以后期间又收回时借：其他应收款 1 200 贷：其他应收款 1 200借： 银行存款 1 200 贷：其他应收款 1 200同时：借：资金结存货币资金 1 200 贷：其他预算收入 1 200六、坏账准备的核算坏账准备是事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的准备金。事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损
41、失计提坏账准备、确认坏账损失。任务2 应收及预付款项的核算六、坏账准备的核算事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。任务2 应收及预付款项的核算六、坏账准备的核算【工作实例2-17】某事业单位有关坏账准备业务如下：（1）2017年末“应收账款”余额500 000元，“其他应收款”余额60 000元，这些应收款项收回后不需上缴财政。单位规定按期末应收账款和其他应收款的余额1%计提坏账准备。（2）2018年3月发生应收甲公司账款3 000元无法收回。（3）20
42、18年10月收到上年已经确认的其他应收款（李富真）坏账2 000元又收回，款存银行。（4）2018年末“应收账款”余额350 000元，“其他应收款”余额40 000元。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算六、坏账准备的核算任务2 应收及预付款项的核算（1）职工2017年末计提坏账准备时借：其他费用 5 600 贷：坏账准备应收账款 5 000 其他应收款 600（2）发生坏账时借：坏账准备应收账款 3 000 贷：应收账款甲公司 3 000六、坏账准备的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间又收回时借：其他应收款李富真 2 000 贷：坏账准备 2
43、 000借：银行存款 2 000 贷：其他应收款 2 000同时：借：资金结存货币资金 2 000 贷：非财政拨款结余 2 000六、坏账准备的核算任务2 应收及预付款项的核算（4）计提坏账准备时2018年“应收账款”应补提的坏账准备=350 0001%（5 0003 000）=1 500（元）2018年“其他应收款”应冲减的坏账准备=40 0001%（600+2 000）=-2 200（元）借：其他费用 1 500 贷：坏账准备应收账款 1 500借：坏账准备其他应收款 2 200 贷：其他费用 2 200任务3 存货的核算一、存货的确认二、存货的初始计量三、存货的后续计量四、库存物品的核算
44、五、加工物品的核算一、存货的确认存货，是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。任务3 存货的核算一、存货的确认存货同时满足下列条件的，应当予以确认：（1）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（2）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。任务3 存货的核算二、存货的初始计量存货在取得时应当按照成本进行初始计量。不同的存货，其初始计量也有所不同。任务3 存货的核算二、存货的初始计量存货在取得时应当按照成本进行初始计量。任务3 存货的核算二、存货的初始计量存货在取得时应当
45、按照成本进行初始计量。（二）不应计入存货成本的项目下列各项应当在发生时确认为当期费用，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。（2）仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。任务3 存货的核算三、存货的后续计量（1）单位应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。（2）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。（3）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发
46、出存货的成本。任务3 存货的核算四、库存物品的核算“库存物品”科目，核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，也通过本科目核算。任务3 存货的核算四、库存物品的核算“库存物品”科目应当按照库存物品的种类、规格、保管地点等进行明细核算。单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以在“库存物品”科目（低值易耗品、包装物）下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。任务3 存货的核算四、库存物品的核算下列情形不通过“库存物品”科目核算：（1）单位随买随用的零
47、星办公用品，可以在购进时直接列作费用。（2）单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算。（3）单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代理资产”科目核算。（4）单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资”科目核算。任务3 存货的核算四、库存物品的核算【工作实例2-18】某事业单位（属于小规模纳税人）本年发生库存物品业务如下：（1）购入维修用材料一批，价款20 000元，发生运杂费500元。均以银行存款支付。（2）接受捐赠材料一批，发票上注明的价值30 000元，另以现金支付运费800元。（3）后勤管理部门领用维修材料18 000元。（4）月末盘点发现短少
48、材料1 000元。（5）经查明原因，短少材料属于计量误差导致，批准予以核销。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算四、库存物品的核算任务2 应收及预付款项的核算（1）购入维修用材料时借：库存物品 20 500 贷：银行存款 20 500同时：借：事业支出 20 500 贷：资金结存货币资金 20 500四、库存物品的核算任务2 应收及预付款项的核算（2）接受捐赠材料时借：库存物品 30 800 贷：捐赠收入 30 000 库存现金 800同时：借：其他支出 800 贷：资金结存货币资金 800四、库存物品的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）领用维修材料时借：业务活动费用 18 000
49、贷：库存物品 18 000（4）月末盘点发现短少材料时借：待处理财产损溢 1 000 贷：库存物品 1 000（5）批准核销短少材料时借：资产处置费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000五、加工物品的核算为了核算单位自制物品和委托加工物品的增减变化情况，应设置“加工物品”科目。本科目核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算。任务3 存货的核算五、加工物品的核算【工作实例2-19】某事业单位（属于小规模纳税人）从事经营活动，本年发生委托加工物品业务如下：（1）发给A公司一批加工材料，价款40 000元。（2）以现金支付
50、加工物品往返运输费1 800元。（3）以银行存款支付加工费15 000元。（4）委托加工物品完成，已经交付经营部门验收。会计分录如下：任务2 应收及预付款项的核算五、加工物品的核算任务2 应收及预付款项的核算（1）发出委托加工材料时借：加工物品委托加工物品 40 000 贷：库存物品 40 000（2）支付往返运费时借：加工物品委托加工物品 1 800 贷：银行存款 1 800同时：借：经营支出 1 800 贷：资金结存货币资金 1 800四、库存物品的核算任务2 应收及预付款项的核算（3）支付加工费时借：加工物品委托加工物品 15 000 贷：银行存款 15 000同时：借：经营支出 15