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1、技能点1-1：货币资金核算及列报完整版PPT课件货币资金核算与列报目录库存现金的核算1银行存款的核算2其他货币资金核算34货币资金列报子技能点：库存现金核算1.库存现金的总分类核算2.库存现金的序时核算3.库存现金的清查业务处理4.备用金的核算一、库存现金的总分类核算：账户设置其他应收款库存现金收入金额库存现金支出金额实际持有的库存现金管理费用库存现金其他注意事项：p库存现金总账由负责总账的财会人员进行登记p可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证逐日逐笔登记，也可根据实际情况根据科目汇总表或汇总付款凭证定期或月终登记明细账：人民币、外币从银行提取现金职工报销差旅费交回剩余借款收取结算起点以下的零
2、星收入款销售给不能转账的集体或个人的销货款收取对个人的罚款无法查明原因的现金溢余借:库存现金贷:相关账户收入业务处理收入业务主要内容账务处理一、库存现金的总分类核算：收支业务的账务处理做中学1-1宏业公司为增值税一般纳税人企业,2019年3月上旬发生如下与库存现金相关的业务：2日，开出现金支票一张，从银行提取现金3000元备用；5日，将库存现金8900元送存银行；7日，销售货物出借包装物收取押金现款400元。一、库存现金的总分类核算：收支业务的账务处理2日，根据现金支票存根联，编制会计分录：借：库存现金3000贷：银行存款3000账务处理5日，根据银行进账单回单，编制会计分录：借：银行存款89
3、00贷：库存现金89007日，根据收款收据，编制会计分录：借：库存现金400贷：其他应付款4007二、库存现金的序时核算现金日记账登记员：出纳账本：订本式，账页：三栏式凭证：现收、现付、银付逐日逐笔序时登记日清月结8二、库存现金的序时核算练一练佳好有限责任公司核定的库存现金限额为5000元，2019年5月1日现金日记账期初余额为758元。1月份发生下列现金收支业务：3日，从银行提取现金4000元备零星开支用。6日，以现金购买办公用品取得增值税专用发票注明金额560元、税额72.8元，办公用品当即交付各办公室使用。22日，出租包装物一批，收到押金现金2000元。23日，将现金2000元送存银行，
4、填制现金交款单。28日，以现金支付特困职工生活补助费1500元。要求：根据上述经济业务编制会计分录，并登记现金日记账9二、库存现金的序时核算现金日记账2019年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1 1上年结转借7583银付1提现备用400047586现付1购办公用品632.84125.222现收1收押金20006125.223现付2送存现金20004125.228现付3付困难补助15002625.231本月合计60004132.82625.23日，银付1号借：库存现金 4000贷：银行存款 40006日，现付1号借：管理费用 560应交税费应交增值税（进项）72.8贷：库存现金632.822日
5、，现收1号借：库存现金 2000贷：其他应付款 200023日，现付2号借：银行存款 2000贷：库存现金 200028日，现付3号借：应付职工薪酬 1500贷：库存现金 150010三、库存现金的清查业务处理现金清查一般规定种类：出纳人员日结、清查小组定期或不定期盘点方法：实地盘点清查内容：审核原始凭证及账簿资料合理、合法性；超限额留存的现金等原始凭证：现金清查盘点报告表11三、库存现金的清查业务处理现金短缺业务表1-1现金清查盘点报告表2019年5月15日编号：账存数实存数清查结果备注溢余短缺35203320200出纳工作差错监查人：李平盘点人：王芳5月15日，根据“现金清查盘点报告表”：
6、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：库存现金200技能操作做中学1-212三、库存现金的清查业务处理现金短缺业务5月17日借：其他应收款应收现金短缺赔款（王芳）150管理费用现金短缺50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200技能操作5月17日，公司对库存现金盘亏处理意见如下：5月15日库存现金短缺人民币贰佰元整，经核查为出纳员王芳工作失职造成，经研究决定，由王芳个人赔偿人民币壹佰伍拾元整，其余部分由公司承担，计入当期损益。13三、库存现金的清查业务处理现金溢余业务做中学1-3宏业公司2019年5月25日进行现金清查，发现库存现金溢余200元。5月27日，公司对库存现金盘盈处理意见
7、如下：5月25日库存现金盘盈人民币贰佰元整，其中出纳在支付工资时少支付李军人民币陆拾元整，其余部分因未能查明原因，经研究决定计入当期损益。5月25日，根据“现金清查盘点报告表”：借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200技能操作5月27日:借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：其他应付款李军60营业外收入现金溢余140短缺与溢余比较p账面余额实际余额p账务处理：查明原因前：调整账实相符借：待处理财产损益贷：库存现金查明原因后，批准处理：借：其他应收款（责任人或保险赔）管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢短缺三、库存现金的清查业务处理溢余p账面余额实际余额p账务处理：查明
8、原因前：调整账实相符借：库存现金贷：待处理财产损益查明原因后，批准处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入现金溢余四、备用金业务的核算备用金是企业拨付给内部各部门周转使用的备用现金。其核算制度有：核定备用金和实报实销核定备用金实报实销0102p特点：先核定备用金定额并拨付，用后报销补足定额，备用金额度保持不变p账务处理拨付:借：其他应收款贷：库存现金报销:借：管理费用等贷：库存现金p特点：先借后用，用后报销并结清借款p账务处理借款:借：其他应收款贷：库存现金报销:借：管理费用等贷：其他应收款16做中学1-4宏业公司核定销售部门的备用金定额为10000元，当日拨付现金。月底销售部报销日常
9、业务开支6000元，以现金补足备用金。拨付日根据核定的拨付文件，编制会计分录：借：备用金（或其他应收款）销售部10000贷：库存现金10000技能操作月底根据报销凭证，编制会计分录：借：销售费用等6000贷：库存现金6000四、备用金业务的核算定额备用金17做中学1-55月8日，宏业公司办公室李敏外出采购借支差旅费5000元，以库存现金支付；25日李敏报销差旅费6000元，其中可抵扣增值税120元，以现金补足差额。根据借款凭证支付现金时，编制会计分录：借：其他应收款李敏5000贷：库存现金5000技能操作月底报销差旅费，根据报销凭证，编制会计分录：借：管理费用5880应交税费应交增值税（进项税
10、额）120贷：其他应收款5000库存现金1000四、备用金业务的核算实报实销项目一 货币资金核算完整版PPT课件货币资金的核算目录库存现金的核算1银行存款的核算2其他货币资金核算34货币资金列报任务2：银行存款核算技能点1-2：银行存款的核算1.银行存款的总分类核算2.银行存款序时核算3.银行存款清查一、银行存款的总分类核算账户设置主营业务收入银行存款增加金额 银行存款减少金额 期末银行存款结存金额原材料银行存款明细账：人民币、外币存款银行营业机构22（二）银行结算流程及账务处理支票付款人付款人付款人付款人签发支票收款人收款人开开户户行行填制进账单，提示进账付款人付款人付款人付款人开开开开户户
11、户户行行行行清算资金根据支票存根联等：借：原材料等贷：银行存款行存款根据进账单等：借：借：银行存款行存款贷：主营业务收入等做中学1-6宏业公司2019年3月8日向甲企业购入材料一批，取得增值税专用发票注明货款3000元、增值税480元，款项签发转账支票支付，材料验收入库8日，根据支票存根联、购货发票、材料入库单：借：原材料3000应交税费应交增值税（进项税额）480贷：银行存款3480技能操作（二）银行结算流程及账务处理支票做中学1-6（续）宏业公司2017年3月9日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明货款10000元、增值税1600元，收到转账支票一张送银行办理进账9日，根据进账单回单及销
12、货发票，编制会计分录：借：银行存款11600贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1600技能操作（二）银行结算流程及账务处理支票25（二）银行结算流程及账务处理银行本票付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人持票结算收款人收款人开开户户行行持票进账付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行清算资金申请签发银行本票银行出票收款通知借：其他货币资金银行本票贷：银行存款借：原材料等贷：其他货币资金银行本票借：银行存款贷：主营业务收入等注意！采用银行本票结算，如果实际结算金额与票面金额不一致，双方应以支票等其他方式办理多退少补做中学1-7宏业公司2019年3月8日申请办理银
13、行本票，面额95000元。3月12日采购员持银行本票到甲企业购买材料回公司报销，提供增值税专用发票注明货款80000元、增值税12800元，多余款2200元收到转账支票，材料验收入库8日，根据“银行本票申请书”存根联：借：其他货币资金银行本票95000贷：银行存款95000技能操作（宏业）（二）银行结算流程及账务处理银行本票12日，根据购货发票、进账单和材料入库单：借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）12800银行存款2200贷：其他货币资金银行本票95000做中学1-8甲企业2019年3月8日销售材料一批给宏业公司，开具增值税专用发票注明货款80000元、增值税12800元，货
14、已发出。收到银行本票一张金额92800元，办理进账。3月8日，根据进账单回单和销货发票，编制会计分录：借：银行存款92800贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）12800技能操作（甲）（二）银行结算流程及账务处理银行本票28（二）银行结算流程及账务处理银行汇票付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人持票结算收款人收款人开开户户行行填进账单，送交汇票付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行清算资金申请签发银行汇票签发汇票和解讫通知收妥收账通知借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款借：原材料等银行存款（多余款）贷：其他货币资金银行汇票借：银行存款贷：主营业务收入等注意！
15、采用银行汇票结算时，实际结算金额低于出票金额的多余款，应由签发银行退回付款人。做中学1-9宏业公司2017年3月9日向开户银行申请办理面额95000元银行汇票，取得银行汇票。采购员持银行汇票到乙企业采购A材料，3月15日报销提供增值税专用发票注明货款80000元、增值税13600元，材料验收入库9日，根据“银行汇票申请书”存根联：借：其他货币资金银行汇票95000贷：银行存款95000技能操作（宏业）（二）银行结算流程及账务处理银行汇票5日，根据进账单、购货发票和入库单，编制会计分录：借：银行存款1400原材料A材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金银行汇票95
16、00030（二）银行结算流程及账务处理信用卡付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人凭卡消费收款人收款人开开户户行行办理收款付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行清算资金申请信用卡发给信用卡凭签购单要求划款借：其他货币资金信用卡贷：银行存款借：原材料等银行存款（多余款）贷：其他货币资金借：银行存款贷：主营业务收入等做中学1-10宏业公司办公室主任持长城卡支付业务招待费2500元，当日续存资金10000元。根据发票账单及开户银行转来的有关凭证，编制会计分录：借：管理费用招待费2500贷：其他货币资金信用卡2500技能操作（宏业）（二）银行结算流程及账务处理信用卡结续存资金时，根据支票
17、存根，编制会计分录：借：其他货币资金信用卡10000贷：银行存款1000032（二）银行结算流程及账务处理汇兑付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人收款人收款人开开户户行行收妥入账付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行划转款项委托汇款受理汇款借：银行存款贷：主营业务收入等借：有关账户贷：银行存款做中学1-11宏业公司3月10日通过银行电汇给甲公司前欠甲企业货款50000元；3月11日收到银行转来的乙商店电汇凭证收账通知联，系还前欠货款50000元。3月10日，根据电汇受理回单，编制会计分录：借：应付账款甲公司50000贷：银行存款50000技能操作（宏业）（二）银行结算流程及账务
18、处理汇兑3月11日，根据收账通知，编制会计分录：借：银行存款50000贷：应收账款乙商店5000034（二）银行结算流程及账务处理委托收款付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人收款人收款人开开户户行行通知收款付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行划转款项同意付款通知付款借：银行存款贷：主营业务收入等借：有关账户贷：银行存款委托收款转递凭证做中学1-11宏业公司2017年3月20日收到银行转来的委托收款付款通知，支付水费1980元。3月20日，根据付款通知，编制会计分录：借：管理费用水费1980贷：银行存款1980技能操作（二）银行结算流程及账务处理委托收款36（二）银行结算流程及
19、账务处理托收承付付款人付款人付款人付款人收款人收款人收款人发出商品收款人收款人开开户户行行委托收款付款人付款人付款人付款人开开开开户户户户行行行行划转款项同意付款通知付款通知收款借：原材料等贷：银行存款借：应收账款贷：主营业务收入等转递凭证借：银行存款贷：应收账款做中学1-13宏业公司2017年3月15日根据合同向外地A企业发出商品一批，开具增值税专用发票注明货款30000元、增值税5100元，办妥托收手续。3月20日收到款项35100元。15日，根据有关单证办妥托收承付手续时：借：应收账款A企业35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100技能操作（宏业）（二）银
20、行结算流程及账务处理托收承付20日，根据银行转来的收账通知：借：银行存款35100贷：应收账款A企业35100做中学1-142017年3月16日，宏业公司收到银行转来的甲公司托收承付结算凭证付款通知联，增值税专用发票注明材料货款30000元、增值税5100元，验单后给予承付货款3月16日，根据购货发票等凭证：借：在途物资30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100技能操作（二）银行结算流程及账务处理委托收款39二、银行存款的序时核算银行存款日记账登记员：出纳账本：订本式，账页：三栏式凭证：银收、银付、现付逐日逐笔序时登记按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置三、银行
21、存款清查业务处理40银行存款的清查是指将企业银行存款日记账的账面记录及余额与开户银行转来的对账单的记录及余额进行核对41未达账项是指企业与银行之间由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已入账，另一方由于凭证未达而未入账的款项p未达账项目种类：企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付三、银行存款清查业务处理42表1-3银行存款余额调节表编制单位：年月日金额单位：元角至分项目金额项目金额企业银行存款日行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余后的存款余额调节后的存款余后的存
22、款余额三、银行存款清查业务处理表表1-4银行存款日行存款日记账2017票据编号摘要借方贷方余额月日528承上页177640 28转支65432支付材料款37522140118 29托收承付收到货款91800231918 29转支79268收到货款41720273638 29商业承兑汇票兑付设备款51420222218 30转支支87812收到收到货款款28854251072 30转支支65433支付材料款支付材料款21210229862 31现支34520提取现金870228992 表表1-5银行行对账单（简化）化）2017票据编号摘要借方贷方余额月日528承上页177640 28托收承付收到
23、货款91800269440 29转支65432支付材料款37522231918 29商业承兑汇票兑付设备款51420180498 29托收承付托收承付收到收到货款款27468207966 30转支79268收到货款41720249686 30委托收款委托收款水水电费4000245686 31现支34520提取现金870244816 43三、银行存款清查业务处理【做中学1-15】44三、银行存款清查业务处理【做中学1-15】逐笔核对银行存款日记账与银行对账单，确定未达账项共4项如下：企业已收银行未收货款28854.00元；企业已付银行未付材料款21210.00元银行已收企业未收货款27468.0
24、0元；银行已付企业未付水电费4000.00元表1-3银行存款余额调节表编制单位：宏业公司207年5月31日金额单位：元角至分项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款228992274684000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款2448162885421210调节后的存款余额252460 调节后的存款余额252460对银对银行存款余行存款余额进额进行行调节调节只是企只是企业业与与银银行行进进行行账实账实核核对对的一种手段，目的是的一种手段，目的是检查账实检查账实是是否相符，并不能作否相符，并不能作为调为调整整银银行存款行
25、存款账账面余面余额额的原始凭的原始凭证证，企，企业业不能依据不能依据“调节调节表表”调调整整银银行存款日行存款日记账记录记账记录45技能点1-1：货币资金核算及列报完整版PPT课件货币资金核算与列报目录库存现金的核算1银行存款的核算2其他货币资金核算34货币资金列报子技能点：其他货币资金核算1.其他货币资金含义2.其他货币资金核算账户的设置3.其他货币资金账务处理49一、其他货币资金含义其他货币资金银行本票存款银行汇票存款信用证存款信用卡存款外埠存款存出投资款其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金银行存款其他货币资金增加金额其他货币资金减少金额 期末其他货币资金结存金额原材料其
26、他货币资金明细账：银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款二、其他货币资金核算账户的设置商商业汇票票结算方算方式式应在在“应收票据收票据”、“应付票据付票据”账户核算核算51三、其他货币资金账务处理外埠存款购货购货购货购货方外方外方外方外埠埠埠埠银银银银行行行行购货购货购货购货方本方本方本方本地地地地银银银银行行行行借：原材料等贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款借：其他借：其他货币资金金外埠存款外埠存款贷：银行存款汇出资金并开户采购付款余额转回借：银行存款贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款做中学1-15宏业公司2019年5月5日委托当地开户银行将10000元采购资金汇往
27、外地某银行开设采购专户，收到汇兑结算凭证回单；6月1日收到采购员转来的供货单位发票账单等原始凭证，计采购材料等货款8000元，增值税1040元；6月3日收到开户银行收到通知，多余的外埠存款转回5月5日，根据信汇结算凭证回单：借：其他货币资金外埠存款8000贷：银行存款8000技能操作6月1日，根据供货单位发票账单：借：在途物资8000应交税费应交增值税（进项税额）1040贷：其他货币资金外埠存款90406月3日，根据银行收账通知：借：银行存款960贷：其他货币资金外埠存款960三、其他货币资金账务处理外埠存款做中学1-16宏业公司2019年5月5日将100000元存入证券公司投资账户，3月10
28、日买入股票88000元。5日根据银行付款通知，编制会计分录：借：其他货币资金存出投资款10000贷：银行存款10000技能操作三、其他货币资金账务处理存出投资款8日根据购买股票凭证，编制会计分录：借：交易性金融资产股票（成本）88000贷：其他货币资金存出投资款88000子技能点：货币资金列报55表表16资产负债表表编制制单位：新达公司位：新达公司2017年年12月月31日日单位：元位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流流动资产货币资金金货币资金在资产负债表中的列示56货币资金在资产负债表中的列示p“货币资金”项目反映企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金，包括库存现
29、金、银行存款和其他货币资金。p本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列57货币资金在资产负债表中的列示表表1-6新达公司新达公司货币资金相关金相关账户余余额2019年年12月月31日日单位：元位：元总账账户明细账户余额备注借方贷方库存存现金金982.50银行存款行存款1934265.00其他其他货币资金金28000.00信用卡存款28000.00【做中学1-17】宏业公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日货币资金账户余额如表1-7所示。“货币资金”项目金额=982.5+1 934 265+28 000=1 963 247.5（元）技能点1-3：应收及
30、预付款项核算与列报完整版PPT课件LOGO应收及预付款项核算与列报目录应收票据的核算1应收账款的核算2预付账款的核算3其他应收款的核算4应收款项减值的核算5应收及预付款列报6子技能点：应收及预付款项列报1.应收及预付款项在资产负债表中的列示项目2.列示项目说明3.案例学习61一、应收及预付款项在资产负债表中的列示项目资产负债表表编制制单位位年年月月日日单位：元位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流流动资产应收票据收票据及及应收收账款款预付款付款项其他其他应收款收款62二、列示项目说明“应收票据及收票据及应收收账款款”项目目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、
31、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。填列方法填列方法该项目应根据“应收票据”和“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中，“应收账款”期末余额部分应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数填列。63二、列示项目说明“预付账款”项目根据“预付付账款款”和“应付付账款款”账户所属各明明细账户的期末借借方余方余额合计数，减减去“坏坏账准准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余期末余额后的金额填列“其他应收款”项目本项目应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”账户的期末余
32、额合计数，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列64三、案例学习【做中学2-18】表表2-3新达公司新达公司应收及收及预付款相关付款相关账户余余额2017年年12月月31日日单位：元位：元总账账户明细账户余额备注借方贷方应收票据收票据800000.00 海吉公司300000.00 恒发公司500000.00 应收收账款款2234000.00 大安公司234000.00 山海公司2000000.00 坏坏账准准备应收账款44680.00 其他其他应收款收款320000.00 包装物押金200000.00 公司食堂120000.00 65三、案例学习【做中学1-45】2019年12
33、月31日，宏业公司资产负债相关项目信息列报数据计算如下：“应收票据及应收账款”项目=800000+234000+2000000-44680=2989320（元）“其他应收款”项目=200000+120000=320000（元）技能点1-3：应收及预付款项核算与列报完整版PPT课件LOGO应收及预付款项核算与列报目录应收票据的核算1应收账款的核算2预付账款的核算3其他应收款的核算4应收款项减值的核算5应收及预付款列报6子技能点：应收款项减值核算1.应收款项减值损失的确认2.应收款项减值损失计量3.应收款项减值核算账户的设置4.应收款项减值的账务处理一、应收款项减值损失的确认什么是坏账损失？坏账损
34、失，也即应收款项减值损失，是因无法收回的应收款项而造成的损失01坏账损失的确认应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为减值损失02（1）债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（5）其他表明应收款项发生减值的客观证据。确认坏账损失的条件03计量原则计量方法二、应收款项减值损失的计量应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。企业可以选用的应收款项减值损失
35、的估计方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法三种。应收款项减值损失的估计方法一经确定，不得随意变更1.1.应收账应收账款余额款余额百分比百分比法法是指根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。公式：当期按照应收款项计算坏账准备期末余额 =期末应收款项余额估计的坏账率二、应收款项减值损失的计量做中学做中学1-38甲公司采用应收款项余额百分比法估计坏账损失，2019年末甲公司对丙公司的应收账款余额合计为1 000 000元，根据经验和资料，甲公司确定计提坏账损失的比例为5%。甲公司当期应按照应收款项计算坏账准备期末余额=1 000 0005%=50
36、000（元）即2019年末甲公司1 000 000元的应收账款中估计有50 000元可能会发生坏账损失，企业应将应收账款的账面价值减记至950 000元（1 000 00050 000）技能操作二、应收款项减值损失的计量2.账龄分析法账龄分析法是指根据应收款项账龄的长短估计坏账损失的方法（1）将企业应收款项按账龄长短划分为若干区段及其金额；（2）为每区段估计相应坏账损失百分比；（3）估计坏账损失收到期偿还的部分债务后，对账龄再确定应遵循如下原则：（1）剩余的应收款项不应改变其账龄；（2）存在多笔应收款项且账龄不同的，应逐笔认定收到的应收款项；（3）确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。二
37、、应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的计量表1-7 账龄及坏账损失估算表应收账款账龄应收账款期末余额（元）估计坏账率（%）估计坏账损失金额（元）未过信用期1000000110000逾期1个月600000212000逾期2个月500000315000逾期3个月300000412000逾期3个月以上1500001015000合计245000066000做中学1-39宏业公司采用余额百分比法计提坏账准备，根据经验和资料，公司确定计提坏账损失的比例为5%。假设年初坏账准备余额600 000元，本年发生坏账损失100 000元，本年收回上年已核销的坏账60 000元，年末应收账款余额9 000
38、000元，其中有一项1 000 000元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%3.个别认定法做中学1-40含义：是指根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法二、应收款项减值损失的计量操作：年末“坏账准备”账户余额8 000 0005%+1 000 00080%1 200 000（元）本年应计提坏账准备金额1 200 000（600 000100 00080 000）620 000（元）三、应收账款减值核算账户的设置坏账准备确实无法收回的应收款项按权限经批准作为坏账的应收账款的转销数资产负债表日应收款项发生的减值及已确认转销的应收款项又收回的数额已计提但尚未转销的坏账准备资产减值损失 根据资产
39、减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额已计提的坏账准备等又恢复增加的金额 期末转入“本年利润”金额资产类应收款项备抵账户损益类借：坏账准备 贷：应收账款借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款1.计提坏账准备3.已确认坏账收回2.发生坏账损失四、应收款项减值账务处理借：银行存款 贷：应收账款2016年末应计提的坏账准备3 000 0005%150 000（元）借：信用减值损失计提的坏账准备 150 000 贷：坏账准备 150 0001.计提坏账准备技能操作假设宏业公司2016年首次对应收账款计提减值损失。2016年末应收账款余额为3 000 000元。公司采用应收款项余额百
40、分比法估计坏账损失，计提比例为5%（假定以后年度不发生变化）四、应收款项减值账务处理做中学做中学1-422017年5月5日，确认坏账时：借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 0002.发生坏账损失技能操作沿用【做中学1-42】资料，2017年5月5日，因甲公司破产核销应收账款50 000元。2017年末宏业公司应收账款的余额为2 500 000元。四、应收款项减值账务处理做中学做中学1-432017年年末应计提（调整）的坏账准备2 500 0005%150 000+50 00015 000（元）想一想计算 2016年年末坏账准备是否需要调整？调整金额是多少？作怎样的账务处理？四、应收
41、款项减值账务处理问题问题借：信用减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000分录坏账准备期初余额：150000本期发生额50000期末余额：2 500 0005%？总结总结分析分析当期应计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准备计提比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）上述计算结果为正数，则为补提坏账准备金额借：信用减值损失 贷：坏账准备计算结果为负数，则为冲销坏账准备金额，分录与上相反一般处理四、应收款项减值账务处理2018年5月15日，收回已确认坏账的应收账款时：借：应收账款甲公司 12 000 贷：坏账准备 12 000借：银行存款
42、 12 000 贷：应收账款甲公司 12 0003.已确认坏账收回技能操作承接【做中学1-42】【做中学1-43】，2018年5月15日，宏业公司收到2017年已经转销的甲公司坏账12 000元，已存入银行。2018年末宏业公司应收账款的余额为2 000 000元四、应收款项减值账务处理做中学做中学1-442018年末应计提（调整）的坏账准备2 000 0005%125 00012 00037 000（元）想一想计算 2018年年末坏账准备是否需要调整？调整金额是多少？作怎样的账务处理？四、应收款项减值账务处理问题问题上述结果“-”表示与假设方向相反借：坏账准备 37 000 贷：资产减值损失
43、 37 000分录坏账准备期初余额：125000本期发生额12000期末余额：2 000 0005%？技能点1-3：应收及预付款项核算与列报完整版PPT课件LOGO应收及预付款项核算与列报目录应收票据的核算1应收账款的核算2预付账款的核算3其他应收款的核算4应收款项减值的核算5应收及预付款列报6子技能点：应收票据核算1.应收票据的确认2.应收票据的计量3.应收票据核算账户的设置 4.商业汇票结算流程5.应收票据业务的账务处理一、应收票据的确认什么是应收票据？应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票01商业汇票据与支票、银行汇票、银行本票的比较支票、银行汇票、银行本票为见票即付票据
44、，列为银行存款商业汇票为远期票据，取得时仅取得一项债权，应计入应收票据02应收票据应在收到商业汇票时确认应收票据何时确认？03二、应收票据的计量计量商业汇票特点：期限不得超过6个月，利息金额不大初始：面值后续：计提利息 三、应收票据核算账户的设置总账备查账明细账应收票据开出商业汇票的单位逐笔登记商业汇票种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、到期日、贴现日等。应收票据备查簿取得的商业汇票的面值和期末计提的利息到期收回票据款和向银行贴现的商业汇票的票面余额尚未收回且未申请贴现的商业汇票的面值和应计利息四、商业汇票结算流程商业承兑汇票结算流程p收款人收到承兑的商业承兑汇票审核无误
45、后按合同发运商品。汇票即将到期，收款人应将商业承兑汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。付款人应于汇票到期前将款项足额存到银行，银行在到期日将票款从付款人账户划转到收款人开户银行，并向付款人发出付款通知。收款人开户银行收到票款后，将委托收款凭证收账通知加盖“转讫”章交收款人，通知款已收妥。p汇票到期日付款人账户存款不足支付票款，开户银行不承担付款责任，将汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理，银行不负责付款。1微课四、商业汇票结算流程银行承兑汇票结算流程p收款人收到经承兑的银行承兑汇票审核无误后按合同发运商品。汇票即将到期，收款人应将银行承兑汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。承
46、兑申请人应于到期前将票款足额交存银行，以备支付。承兑银行在汇票到期日凭票将款项划转收款人开户银行，并向付款人发出通知。p承兑申请人到期未能存足票款的，承兑银行除凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件支付款项外，还将按承兑协议的规定，对承兑申请人执行扣款，并按未扣回的承兑金额作逾期贷款处理。1微课四、商业汇票结算流程微课：商业承兑汇票结算流程 银行承兑汇票结算流程五、应收票据业务的账务处理销售商品、提供劳务收到商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到用于抵偿应收账款的商业汇票（一）取得商业汇票1一般处理2一般处理借：应收票据贷：应收账款做中学做中学2-15月
47、11日，宏业公司销售给甲商贸公司商品一批，货款100000元，适用增值税税率为13%，货已发出。甲公司已确认收货，同时开来期限3个月的商业承兑汇票一张，面值113000元，票面利率4%。五、应收票据业务的账务处理宏业公司收到商业汇票时：借：应收票据甲公司113000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）13000技能操作五、应收票据业务的账务处理为简化核算，不跨年度的带息商业汇票，可以不计提利息，但跨年度时，必须在年末计提票据利息题目：【做中学2-1】中商业汇票的利息你会作怎样处理？为什么？（二）计提利息实际中做中学原则上：带息商业汇票期末应按规定计提票据利息五、应收票据业
48、务的账务处理票据到期能够收到票据款借：银行存款贷：应收票据（账面余额）财务费用（带息票据、计提利息）票据到期出票人无力支付或拒付（三）商业票据到期1一般处理2一般处理商业承兑汇票：借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票：承兑行负无条件支付责任，持票单位一定能收到款项五、应收票据业务的账务处理8月11日，收到票款时：借：银行存款114130贷：应收票据113000财务费用1130做中学1-25账务处理承【做中学1-24】资料。应收票据款=113000（1+4%312）=114130（元）计算五、应收票据业务的账务处理借：应收账款甲公司114130贷：应收票据甲公司114130做中学1-26账务处理
49、承【做中学1-24】资料，若到8月11日，商业承兑汇票到期，甲公司无力支付票据款五、应收票据业务的账务处理应收票据背书转让，是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的行为购入货物：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据抵偿债务：借：应付账款贷：应收账据（四）票据背书转让含义一般处理五、应收票据业务的账务处理做中学1-275月8日，宏业公司向某企业购入材料一批，收到销货方开具的增值税专用发票注明价款300000元、增值税39000元，由于资金紧张，宏业公司以面值为300000元的无息商业汇票一份背书，余款39000元开出支票支付，材料验收入库借：
50、原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）39000贷：应收票据300000银行存款39000技能操作（五）票据贴现1.贴现2.应收票据贴现额的计算3.应收票据贴现的账务处理五、应收票据业务的账务处理为什么要贴现？0102是一种票据买卖关系，是企业融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款票据贴现的实质是什么？03五、应收票据业务的账务处理什么是贴现？贴现是指企业将持有的未到期商业汇票转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后将余款付给企业的一种融资行为不带息票据的到期值=面值带息票据的到期值=票据面值+到期利息=票据面值（1+利率票据期限）票据贴现期是贴现日至票据到期日