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1、小企业会计实务目目 录录项目一认知小企业会计项目一认知小企业会计项目项目二流动资产的核算二流动资产的核算项目项目三非流动资产的核算三非流动资产的核算项目项目四负债的核算四负债的核算项目项目五所有者权益的核算五所有者权益的核算项目项目六收入、费用和利润的核算六收入、费用和利润的核算项目项目七外币业务的核算七外币业务的核算项目项目八财务报告的编制八财务报告的编制项目一认知小企业项目一认知小企业会计会计项目一认知小企业项目一认知小企业会计会计任务一小企业的认定任务一小企业的认定任务二认知小企业会计准则任务二认知小企业会计准则任务三任务三 构建小企业财务会计构建小企业财务会计框架框架任务一小企业的任务
2、一小企业的认定认定一、小企业的划型标准一、小企业的划型标准二、小微企业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定三三、我国小企业的地位和、我国小企业的地位和作用作用一、小企业的划型标准一、小企业的划型标准按照按照中小企业划型标准规定，中小企业划分为中中小企业划型标准规定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人从业人员、营业收入、资产总额员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。等指标，结合行业特点制定。二、小微企业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定（一）增值税法的规定一）增值税法的规定小规模小规模纳税人的标准为：纳税人的
3、标准为：根据国家税务总局发布的关于统一根据国家税务总局发布的关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告，将工业企业和商业企业小的公告，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由规模纳税人的年销售额标准由50万元万元和和80万元上调至万元上调至500万元。万元。二、小微企业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定（一）增值税法的规定一）增值税法的规定小规模小规模纳税人的标准为：纳税人的标准为：按照财政部按照财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税免政策的通知（财税201913号）的规定，小规模号）
4、的规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以万元（以1个季度为个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。二、小微企
5、业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定（二二）企业所得税法的规定企业所得税法的规定符合条件的符合条件的小型微利小型微利企业，是指从事国家非限制和禁企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：止行业，并符合下列条件的企业：自自2019年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，将小型微利企业日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由的年应纳税所得额上限由50万元提高至万元提高至100万元，对万元，对年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于100万元（含万元（含100万元）的小型微万元）的小型微利企业，其所得减按利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%
6、的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。三三、我国小企业的地位和作用、我国小企业的地位和作用（一）小企业是国民经济的重要增长点一）小企业是国民经济的重要增长点（二）小企业是增加就业的基本场所，社会稳定的重二）小企业是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础要基础（三）小企业在技术创新方面的生力军作用三）小企业在技术创新方面的生力军作用（四）小企业对活跃市场具有主导作用四）小企业对活跃市场具有主导作用（五）小企业成为产品出口的重要力量五）小企业成为产品出口的重要力量（六）小企业在制度创新中可发挥重大作用六）小企业在制度创新中可发挥重大作用任务任务二二认知小企业会计准则认知小企业会计准则一一、小
7、企业会计准则制度的、小企业会计准则制度的变迁变迁二二、小企业会计准则、小企业会计准则的的亮点亮点三三、会计账户、会计账户设置设置四四、小企业会计准则适用范围及衔接规定、小企业会计准则适用范围及衔接规定一、小企业会计准则制度的变迁一、小企业会计准则制度的变迁分行业分行业会计制度会计制度1993年年7月月1日日小企业小企业会计制度会计制度2005年年1月月1日日小企业会计准则小企业会计准则2013年年1月月1日日二二、小企业会计准则、小企业会计准则的亮点的亮点（一）简化核算要求一）简化核算要求（二）与我国税法保持协调（二）与我国税法保持协调（三）与企业会计准则有序（三）与企业会计准则有序衔接衔接（
8、一）简化核算要求（一）简化核算要求1.统一采用历史成本统一采用历史成本计量计量2.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价3.统一采用成本法核算长期股权统一采用成本法核算长期股权投资投资4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定法的规定5.长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致一致6.“资本公积资本公积”仅核算资本溢价（或股本溢价）仅核算资本溢价（或股本溢价） 7.采用应付税款法核算采用应付税款法核算所得税所得税8.取消了外币财务报表折算取消了
9、外币财务报表折算差额差额9.简化了财务报表的列报和简化了财务报表的列报和披露披露10.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理会计处理（二）与我国税法保持协调（二）与我国税法保持协调税务税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，为，为满满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则大大减足这些税收征管信息需求，小企业会计准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的少了职业判断的内容，基本消除了小
10、企业会计与税法的差异。差异。（三三）与企业会计准则有序衔接与企业会计准则有序衔接小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理；对于对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金金融融企业的，应当自次年企业
11、的，应当自次年1月月1日起转为执行企业会计准则日起转为执行企业会计准则；小小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第准则第38号号首次执行企业会计准则等相关规定进行会首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。计处理。三三、会计账户设置、会计账户设置小小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计账户可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计账户。小小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计账户企业不存在的交易或者事项，可不设
12、置相关会计账户。对于对于明细账户明细账户，小，小企业可以比照本附录中的规定自行设置企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计会计账户编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会账户编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计账户编号。行确定会计账户编号。四四、小企业会计准则适用范围及衔接规定、小企业会计准则适用范围及衔接规定（一）小企业会计准则适用范围一）小企业会计准则适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合立的、
13、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业所规定的小型企业标准的企业。标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。）企业集团内的母公司和子公司。四四、小企业会计准则适用范围及衔接规定、小企业会计准则适用范围及衔接规定（二二）小企业会计准则适用范围的衔接规定小企业会计准则适用范围的衔接规定（1）符合小企业会计准则第二条规定条件的小企）符合小企业会计准则第二条规定条件的小企业，可以
14、执行小企业会计准则，也可以执行企业业，可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。会计准则。（2）执行小企业会计准则的小企业，发生的交易）执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。（3）执行企业会计准则的小企业，不得在执行）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。的相关规定。四四、小企业会计准则适用范围及衔接规定、小企业会计准则适用范围及衔接规定（二二）小企业会计准则适
15、用范围的衔接规定小企业会计准则适用范围的衔接规定（4）执行小企业会计准则的小企业公开发行股票）执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业会计准则规定模或企业性质变化导致不符合小企业会计准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起日起转为执行企业会计准则。转为执行企业会计准则。（5）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。业和小企业，不得转为执行小企
16、业会计准则。（6）执行小企业会计准则的小企业转为执行企）执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。任务任务三三小企业财务会计理论框架小企业财务会计理论框架一、财务会计一、财务会计目标目标二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提三、会计基础三、会计基础四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求五、会计要素五、会计要素一、财务会计目标概念一、财务会计目标概念财务会计的目标：向向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、财务会计报告使用者提供
17、与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策计报告使用者做出经济决策。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提（一）会计主体（一）会计主体会计主体是指会计所服务的特会计主体是指会计所服务的特定单位，它是独立于其他机构定单位，它是独立于其他机构的某一机构或某一机构的一部的某一机构或某一机构的一部分，以及作为独立经济单元的分，以及作为
18、独立经济单元的个人。个人。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提（一）会计（一）会计主体主体会计主体会计主体法律法律主体主体图图1-1 会计主体会计主体与法律主体的关系与法律主体的关系三、会计基础三、会计基础权责发生制 收付实现制 适用于企业适用于行政事业单位三、会计基础三、会计基础权责发生制权责发生制是指在会计核算中，以是指在会计核算中，以权益权益和和责任责任是否发生为标准来确定本期收入和费是否发生为标准来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费
19、用入账；凡是不都应当作为当期收入和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在本属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用入期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。账。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求1可可靠靠性性2相相关关性性3可可理理解解性性4可可比比性性5实实质质重重于于形形式式6谨谨慎慎性性7重重要要性性8及及时时性性四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（一）可靠性（一）可靠性又又称称真实性真实性，它是指企业应当以，它是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如进行会计确认、计量和报告，
20、如实反映符合确认和计量要求的各实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。证会计信息真实可靠、内容完整。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（二二）相关相关性性又称又称有用性有用性，是指会计信息应，是指会计信息应当与财务会计报告使用者的经当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价现在或者未来的情况做出评价或者预测。或者预测。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（三三）可理解性可理解性可理解性可理解性，是指
21、企业提供的，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解于财务会计报告使用者理解和使用。和使用。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求是是指不同企业发生的相同或者相指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用国似的交易或者事项，应当采用国家规定的会计政策，确保会计信家规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。息口径一致、相互可比。（四四）可）可比比性性是指同一企业不同时期发生是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。政策，不得随意变更。纵向
22、可纵向可比比横横向向可可比比四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（五五）实质重于形式实质重于形式要求要求企业应当按照交易或者企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为交易或者事项的法律形式为依据。依据。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（六六）谨慎性谨慎性又称又称稳健性稳健性，它要求企业对，它要求企业对交易或者事项进行会计确认、交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。益、低估负债或者费
23、用。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（七七）重要性重要性是是指企业提供的会计信息应指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。所有重要交易或者事项。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（八八）及时性及时性是是指企业对于已经发生的指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。五、会计要素五、会计要素资产资产负债负债所有者所有者权益权益收入收入费用费用利润利润会计会计要素要素五、会计要素
24、五、会计要素（一一）资产资产是指小是指小企业过去的交易或企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业带来经济利益的资源。五、会计要素五、会计要素（二二）负债负债是指小企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济是指小企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务利益流出企业的现时义务。五、会计要素五、会计要素（三三）所有者权益所有者权益是指是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。金额为资产减去负债后的余额
25、。五、会计要素五、会计要素（四四）收入收入是是指小企业在日常活动中形指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。五、会计要素五、会计要素（五五）费用费用是指小是指小企业在日常活动中发生的、企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。五、会计要素五、会计要素（六六）利润利润是指是指在一定会计期间的经营成果。营业利润、利润总额和在一定会计期间的经营成果。营业利润、利润总额
26、和净利润。净利润。项目项目一一认知小企业会计认知小企业会计习题与实训参考答案习题与实训参考答案一、单项选择题一、单项选择题1D 2D 3B 4B 5A 6C 7D 8B9C 10B 11C 12A 13B 14A 15C 二、多项选择题二、多项选择题 1ABCD 2ABC 3ABCD 4BCD 5BD6BCD 7ABCD 8AD 9ABC 10BCD 三、判断题三、判断题 正确的有：1 3 4 5 7 8 9 10项目项目二二流动资产的核算流动资产的核算项目项目二二流动资产的核算流动资产的核算任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算任务二任务二 短期投资的核算短期投资的核算项目三应收及预付款项
27、的核算项目三应收及预付款项的核算任务四存货的任务四存货的核算核算任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算货币资金分类库存现金银行存款其他货币资金任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 库存现金是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 管理制度1.现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点1000元以
28、下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 管理制度2.现金的限额 作用：保证单位日常零星开支 限额： 一般3-5天 边远或交通不便多于5天 但不得超过15天 超限当日送存银行 需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 管理制度3.现金的日常收支 收入送银行 坐支有规定 付款有程序 特殊需申请任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 日常核算1.总分类核算资产类库存现金收入（增加） 支出（减少）结存（余额） 备用金不通过库存现金核算任务一货币
29、资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 日常核算2.明细分类核算设置“库存现金日记账”2019年凭 证对方账户摘 要借方贷方余额月日字号815承前页82500.0080700.004520.0015记048银行存款提取现金4000.0015记055其他应收款郭燕退款100.0015记063主营业务收入销售下脚料234.0015记071其他应收款赵伟出差借款4000.0015记076管理费用购买办公用品224.0015记084待处理财产损溢盘亏现金200.004430.0015本日合计4334.004324.004430.00任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 清查1.现金
30、的清查现金清查结果有哪几种情况呢？账实不符账实相符短缺溢余“短款”“长款”任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 清查2.账务处理批准前批准后待处理财产损溢损失溢转出尚未处理的损失收益损转出尚未处理的收益任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算一、库存现金 清查2.账务处理批准前批准后清查审批前审批后盘盈借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入盘亏借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：其他应收款 营业外支出贷：待处理财产损溢任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式1.支票概述支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行
31、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可用于全国范围内单位和个人的各种款项结算。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式1.支票种类普通支票现金支票转账支票任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式1.支票核算“银行存款”收款方：收到支票收账通知时借记付款方：根据支票存根和银行进账单贷记任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式2.银行本票概述银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可用于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核
32、算二、银行存款 结算方式2.银行本票核算付款方：收到银行退回的“银行本票申请书”存根联和不定额银行本票第一联时借：其他货币资金贷：银行存款收款方（持票人）：向银行提示付款时，应提交银行本票和解讫通知及有关销售凭证借：银行存款贷：主营业务收入等任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式3.银行汇票概述银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。可用于单位和个人各种款项支付。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式3.银行汇票核算出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，将银行汇票和解讫通知一并交
33、给申请人。申请人将银行汇票和解讫通知一并交付给收款人时，借：其他货币资金” 贷：银行存款持票人向银行提示付款时，应提交银行汇票和解讫通知及有关销售凭证借：银行存款贷：主营业务收入等任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式4.商业汇票概述商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可用于同城或异地，在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易的款项结算。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式4.商业汇票结算程序 商业承兑汇票 银行承兑汇票任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 结算方式
34、4.商业汇票核算 应收票据债权人 应付票据债务人任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 概述银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 账务处理1.总分类核算资产类银行存款收入（增加） 支出（减少）结存（余额）任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 账务处理2.明细分类核算设置“银行存款日记账”2019年凭 证对方账户结算方式摘 要借方贷方余额月日字号种类号码410承前页147800.00135200.00168920.0010记065银行存款现支略提取现金8000.0010记078管理费用转支略支付电话费5
35、500.0010记082主营业务收入银汇略销售产品58500.0010记091原材料转支略购买材料84240.00129680.00任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 清查1.未达账项未达账项，是指由于企业与银行取得有关结算凭证的时间不同而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。分类企业已收款入账，企业已付款入账，银企业尚未收款入账银行尚未收款入账 行尚未付款入账 银行已收款入账， 银行已付款入账，企业尚未付款入账任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 清查2.核对银行对账单 至少每月核对一次 如有差额，应编制“银行存款余额调节表”银
36、行存款日记账定期核对任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算二、银行存款 清查2.核对不是原始凭证不可用于调账调节后的余额相等不相等调节前余额不符，是由于未达账项造成。表明还存在记账错误。项 目银行存款余额调节表项 目单位：元企业银行存款账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额银行对账单账面余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额金 额金 额任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算三、其他货币资金 概述企业除库存现金、银行存款以外的货币资金。银行汇票存款信用证保证金存款银行本票存款存出投资款信用卡存款外埠存款任务一货币资金的核算任务一货币资金
37、的核算三、其他货币资金 账务处理1.银行汇票存款核算借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票 申请 购货 退回借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票借：其他货币资金一银行汇票贷：银行存款任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算三、其他货币资金 账务处理2.存出投资款核算存款：借：其他货币资产一存出投资款贷：银行存款购买：借：交易性金融资产贷：其他货币资金一存出投资款任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算一、概述 定义：指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如在二级市场上购入的股票、债券、基金等。 特征：作为剩余资金的存放形式为
38、近期出售而持有以赚取差价为目的任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账户设置 取得时的实际成本短期投资 已实现的收益或损失投资收益历史成本计量！历史成本计量！任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账务处理持有期间持有期间取取 得得处处 置置借：短期投资 XXXX (应收股利) 贷：银行存款、其他货币资金等( (借：银行存款、其他货币资金等 贷： 应收股利) )请注意！ 初始入账成本的确定！任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账务处理取取 得得持有期间持有期间处处 置置借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款、其他货币资金等 贷： 应收股利任务任务二二短期投资短期投
39、资的核算的核算二、核算账务处理取取 得得处处 置置持有期间持有期间借：银行存款、其他货币资金等 贷：短期投资 投资收益 （或借记） 任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算按合同规定预付的款项，如预付账款等预付款项应收款项应收票据应收账款其他应收款应收及预付款项是指日常生产经营过程中的各种债权任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收票据1.概述指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收票据2.账务处理 抵债取得借：应收票据 贷：应收
40、账款销售取得借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收票据2.账务处理 借：原材料/材料采购/库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收票据2.账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收票据2.账务处理 到期收回借：银行存款 贷：应收票据到期付款人无力支付借：应收账款 贷：应收票据任务任务三三应收及预
41、付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收账款1.定义指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2. 相关知识包括：价款、销项税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等不单独设置“预收账款”科目的企业， 预收的账款也在“应收账款”科目核算请注意！任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算一、应收款项 应收账款3.入账价值通常应按实际发生额计价入账请注意！任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算二、预付款项 预付账款1.概述2.账务处理 发生 到货 补余款指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金和工程价款等。任务
42、任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算二、预付款项 预付账款2.账务处理 发生到货补余款借：预付账款贷：银行存款借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算三、其他应收款 内容如：因企业财产等遭受意外损失的赔款如：为职工垫付的水电费如：租入包装物支付的押金应收的各种应收的各种赔款、罚款赔款、罚款应收的应收的出租包装物租金出租包装物租金应向应向职工职工收取的各种收取的各种垫付款项垫付款项存出保证金存出保证金其他各种其他各种应收、暂付款应收、暂付款项项任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的
43、核算四、坏账损失 概述 坏账企业无法收回企业无法收回的应收款项的应收款项坏账损失发生坏账而造发生坏账而造成的损失成的损失请注意！ 采用直接转销法确认坏账损失。任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算四、坏账损失 账务处理 请注意！ 采用直接转销法确认坏账损失。借：营业外支出贷：应收账款 预付账款 其他应收款等实际发生时三三任务任务四四存货存货的核算的核算一、概述 1.概念指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2
44、.构成构成原材料在产品半成品产成品周转材料委托加工物资消耗性生物资产商品任务任务四四存货存货的核算的核算一、概述 3.存货成本的确定任务任务四四存货存货的核算的核算二、存货初始成本的计量 外购 加工 投资者投入 提供劳务 消耗性生物资产 盘盈按来源不同价款+相关税费+运输费、装卸费、保险费+其他直接费用仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等特殊：批发企业、零售企业计入“销售费用”任务任务四四存货存货的核算的核算二、存货初始成本的计量 外购 加工 投资者投入 提供劳务 消耗性生物资产 盘盈按来源不同直接材料+直接人工+制造费用评估价值同类或类似存货的市场价格或评估价值任务任务
45、四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 概述 实际成本法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 个别计价法 假设 存货具体项目的实物流转与成本流转相一致原理 把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。适用情形 用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货。 如房屋、汽车、船舶、珠宝、名画等数量和品种较少、单位价值较高的存货任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 先进先出法假设 先购入的存货应先发出（销售或耗用）原理 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期
46、末存货的成本。适用情形 适用于存货种类少、采购量较大、采购批次较少的企业任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 先进先出法【工作任务工作任务2-21】富邦公司对存货采用先进先出法计价。有关资料如下：（1）7月1日期初结存A材料1000千克，单价6.00元。（2）7月8日购进A材料600千克，单价6.10元；（3）7月10日领用A材料500千克；（4）7月15日领用A材料800千克；（5）7月18日购进A材料2000千克，单价6.15元；（6）7月27日领用A材料600千克。根据资料，计算发出和结存的A材料的成本。原材料明细分类账类别：A材料 计量单位：千克2019年凭证号数摘要收
47、入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初余额10006.0060008略购进6006.10366010006006.006.10966010略发出5006.0030005006006.006.10666015略发出5003006.006.10300018303006.10183018略购进20006.151230030020006.106.151413027略发出3003006.106.151830184517006.151045531本月合计26001596019001150517006.1510455物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当
48、期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 月末一次加权平均法原理 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量月末加权平均单价 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末加权平均单价 或： 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。可简化成本计算工作，但平时无法从账上提供发出及结存数据，因此不利于存货的日常管理。任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 月末一次加权平均法原材料明细分类账类别：A材料计量单位：千克2019年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数
49、量单价金额数量单价金额71期初余额10006.0060008略购进6006.103660160010略发出500110015略发出80030018略购进20006.1512300230027略发出600170031本月合计26001596019001159017006.1010370任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量 移动加权平均法原理 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量移动加权平均单价 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量移动加权平均单价每次收货都要计算一次移动加权平均单价，计算工作量大，对存货收发频繁的企业不适用。任务任务四四存货存货的核算的核算三、存货发出的计量
50、移动加权平均法原材料明细分类账类别：A材料计量单位：千克2019年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初余额1000660008略购进6006.1366016006.04966010略发出5006.043018.7511006.046641.2515略发出8006.0448303006.041811.2518略购进20006.151230023006.1414111.2527略发出6006.143681.2017006.1410430.0531本月合计260015960190011529.9517006.1410430.05任务任务四四存货存货的核算的核