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1、中级会计实务主编：丁增稳主编：丁增稳 高等教育出版社高等教育出版社中级会计实务中级会计实务 项目项目一一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算项目二项目二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算项目三项目三 投资性房地产的核算投资性房地产的核算项目四项目四 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算项目五项目五 或有事项的核算或有事项的核算项目六项目六 长期负债及借款费用的核算长期负债及借款费用的核算项目七项目七 债务重组的核算债务重组的核算项目八项目八 所得税的核算所得税的核算项目九项目九 外币折算及核算外币折算及核算项目十项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算会计政策、会计估计变更
2、和差错更正的核算项目十一项目十一 资产负债表日后事项的核算资产负债表日后事项的核算项目十二项目十二 合并财务报表的编制合并财务报表的编制项目一项目一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算【职业能力目标职业能力目标】通过本项目的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的含义，理解取得债券溢折价的原因，债权投资摊余成本的构成，债权投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握债权投资资产减值的核算；了解其他权益工具投资的取得、公允价值变动以及处置的账务处理。项目一项目一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算【典型工作项目典型工作项目】
3、项目一项目一 长期金融资产的核算长期金融资产的核算任务一认知长期金融资产任务一认知长期金融资产任务二债权投资的核算任务二债权投资的核算任务三其他债权投资的核算任务三其他债权投资的核算任务四任务四 其他权益工具投资的核算其他权益工具投资的核算任务一认知长期金融资产任务一认知长期金融资产一、金融资产的内容二、金融资产的分类三、金融资产的计量四、金融资产的重分类及计量任务一认知长期金融资产任务一认知长期金融资产一、金融资产的内容金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：及符合下列条件之一的资产：1从其他方收取现金或其他金
4、融资产的合同权利从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；2与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；3将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具益工具；4将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同具合同。任务一任务一 认知长期金融资产认知长期金融资产二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金
5、融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。的分类。金融资产一般划分为金融资产一般划分为三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。任务一认知长期金融资产任务一认知长期金融资产三、长期金融资产的计量（一）金融资产的初始计量企业初始确认长期金融资产，应当按照
6、公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；对于其他类金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。任务一认知长期金融资产任务一认知长期金融资产三、长期金融资产的计量（二）金融资产的后续计量企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。这一点将在后续内容中分别不同类别详尽阐述。任务二债权投资的核算任务二债权投资的核算一、债权投资的计量一、债权投资的计量二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理一、债权投资的计量一、债权投资的计量（一）债权投资初始计量（一）债权投资初
7、始计量债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。息）。 一、债权投资的计量一、债权投资的计量（二）债权投资的后续计量（二）债权投资的后续计量企业应当按摊余成本对债权投资进行后续计量。企业应当按摊余成本对债权投资进行后续计量。企业应在债权投资持有期间，采用实际利率法，按照企业应在债权投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利
8、率计算确认利息收入，计入投资收摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。益。一、债权投资的计量一、债权投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。 一、债权投资的计量一、债权投资的计量（三）实际利率法与摊余成本（三）实际利率法与摊余成本1.摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列摊余成本
9、，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：调整后的结果：扣除已收回的本金；扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期确认的投资收本期确认的投资收益益-本期实际收到的利息本期实际收到的利息- 已发生的减值损失已发生的减值损失一、债权投资的计量一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量（四）债权投资减值损失的计量1.减值损失测试减值损失测试
10、企业在考虑债权投资减值测试时，应当先将单项金额重大企业在考虑债权投资减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的债权投资，可以单独进行减值测试，对单项金额不重大的债权投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。值测试。 一、债权投资的计量一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量（四）债权投资减值
11、损失的计量2、减值损失的确认、减值损失的确认债权投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与债权投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。值损失，计入当期损益。一、债权投资的计量一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量（四）债权投资减值损失的计量3、确认减值损失后的利息计算、确认减值损失后的利息计算债权投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减债权投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作
12、为利率计算确认。利率计算确认。 一、债权投资的计量一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量（四）债权投资减值损失的计量4、减值损失的恢复、减值损失的恢复对债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明对债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。在
13、转回日的摊余成本。 二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理（一）初始确认（一）初始确认企业取得的债权投资，应编制的会计分录为：企业取得的债权投资，应编制的会计分录为：借：债权投资借：债权投资成本成本 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取（已到付息期但尚未领取的利息的利息 ）借（或贷）：债权投资借（或贷）：债权投资利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）。 二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为资产
14、负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债分期付息、一次还本债券投资券投资的，应编制的会计分录为：的，应编制的会计分录为：借：应收利息借：应收利息 （面值（面值x票面利率票面利率 ）借（或贷）：债权投资借（或贷）：债权投资利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差） 贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本x实际利实际利率率 ）二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为资产负债表日，对于债权投资为分期计息、一次还本付分期计息、一次还本付息的债券投资息的债券投资，应编制的会计分录为
15、：，应编制的会计分录为：借：债权投资借：债权投资应计利息应计利息 （面值（面值x票面利率票面利率 ）借（或贷）：债权投资借（或贷）：债权投资利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差） 贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本x实际利实际利率率 ）二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理（二）后续计量（二）后续计量2.减值损失的确认及恢复减值损失的确认及恢复债权投资发生减值时，应编制的会计分录为：债权投资发生减值时，应编制的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：债权投资减值准备贷：债权投资减值准备减值损失转回时，会计分录相反。减值损失转回时，会计分录相反。 二、债权投资
16、的会计处理二、债权投资的会计处理（三）将债权投资重分类为可供出售金融资产（三）将债权投资重分类为可供出售金融资产将债权投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷（或借）：资本公积贷（或借）：资本公积其他资本公积其他资本公积二、债权投资的会计处理二、债权投资的会计处理（四）出售债权投资出售债权投资时，编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 或：应收利息或：应收利息 贷（或借）：投资
17、收益贷（或借）：投资收益1.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（一）初始计量（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款企业取得可供出售金融资产所支付的价款中中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息到付息期但尚未领取的债券利息，
18、应当单，应当单独确认为独确认为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目科目。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量（二）后续计量1.资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理资产负债表日可供出售金融资产应当以公资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积所有者权益（资本公积其他资本公积。其他资本公积。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量（二）后续计量2.投资收益的确认投资收益的确认可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期可供出售金融资产发生的
19、减值损失，应计入当期损益；损益；可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益；成的汇兑差额计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1确认资产减值损失确认资产减
20、值损失可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。入当期损益。一、可供出售金融资产的计量一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量2资产减值损失的恢复资产减值损失的恢复（1）对于已确认减值损失的）对于已确认减值损失的可供出售债务工具可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确在随后的会计期间公允价值已上升且
21、客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的）对于已确认减值损失的可供出售权益工具可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时（一）取
22、得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处
23、理（二）资产负债表日（二）资产负债表日1. 债权投资债权投资（1）可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日1. 债权投资债权投资（2）可供出售债券为分期计息、一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售
24、金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价股权投资的，可供出售金融资产公允价值值高于高于其账面余额的差额，作分录为：其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。反的会计分录。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分
25、确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：录为：借：资产减值损失借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（三）将债权投资重分类为可供出售金融（三）将债权投资重分类为可供出售金融资产资产应在重分类日作分录为：应在重分类日作分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：债权投资贷：债权投资二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（四）出售可供出
26、售的金融资产（四）出售可供出售的金融资产出售时作分录为：出售时作分录为：借：银行存款借：银行存款借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息【复习思考题】1、如何对长期金融资产分类？、如何对长期金融资产分类？2、债权投资的特征有哪些？、债权投资的特征有哪些？3、可供出售金融资产的特征有哪些？、可供出售金融资产的特征有哪些？4、如何对长期金融资产进行初始计量？、如何对长期金融资产进行初始计量？5、如何对长期金融资产进行后续计量？、如何对长期金融资产进行后续计量？6
27、、什么是摊余成本？怎样计算？、什么是摊余成本？怎样计算？7、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？8、摊余成本所示如何计算确定的？、摊余成本所示如何计算确定的？9、债权投资与可供出售金融资产在核算上有何相同、债权投资与可供出售金融资产在核算上有何相同点和不同点？点和不同点？10、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应怎样处理？怎样处理？谢谢批评指正！谢谢批评指正！项目二项目二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算【职业能力目标职业能力目标】通过本章学习，熟悉企业合并及其类型；掌握不同通过本章学习，熟悉企业合并及其类
28、型；掌握不同合并方式对长期股权投资初始投资成本的影响；熟合并方式对长期股权投资初始投资成本的影响；熟练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计处理。量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计处理。 项目二项目二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算【典型工作项目典型工作项目】项目二项目二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后
29、续计量2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并二、企业合并三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情
30、况确定。企业合并两种情况确定。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资包括以下内容：长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即资，即对子公司投资对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即共同控制的权益性投资，即对合营企业投资对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即投资，即对联营企业
31、投资对联营企业投资。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、企业合并二、企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按不同基础分类。企业合并可按不同基础分类。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、企业合并二、企业合并（一）以合并方式为基础对企业合并的分类（一）以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础，企业合并包括以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并和控股合并、吸收合并和新设合并新设合并三种。三种。（二）以是否在同一控
32、制下进行企业合并方式为基础对企（二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并分为分为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并和和非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，投同一控制下的企业
33、合并形成的长期股权投资，投资双方在会计上称为资双方在会计上称为“合并方合并方”和和“被合并方被合并方”。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（1）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日
34、按照取得被合并方所有者权益账并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面应当在合并日按照取得被合并
35、方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（3）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为但尚未发放的现金股利或
36、利润应作为“应收股利应收股利”处理。处理。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定（4）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。理费用，应当于发生时计入当期管理费用。2.1 长期股权投资的初始计量长期股
37、权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并2会计处理会计处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按其差额，贷记目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价（或资本溢价（或“股本股本溢价溢价”）”科目；如为借方差额的
38、，借记科目；如为借方差额的，借记“资本公积资本公积资本溢价（或资本溢价（或“股本溢价股本溢价”）”科目；资本公积（资本溢科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。科目。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作是一方购买另一方的交易，因此，投资双方在会是一方购买另一方的交易，因此，投资
39、双方在会计上称为计上称为“购买方购买方”和和“被购买方被购买方”。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。的公允价值计量。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始
40、计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量1初始投资成本的确定初始投资成本的确定购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量2会计处理会计处理应在购买日按企业合并成本，借记应在购买日按企业合并成本，
41、借记“长期股权投长期股权投资资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量2会计处理会计处理按发生的直
42、接相关费用，借记按发生的直接相关费用，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。非同一控制下企业合并科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并科目，并同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。应的处理。2.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）（一）以支付现金取得的长期股权投资以
43、支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值，作为初始投资成本。（三）（三）投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程投资企业对被投资企业的影响程度进行划分，应分别采用度进行划分，应分别采用成本法成本法及及权益法权益法进行后续计量。进行后续计量
44、。2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围成本法，是指按投资成本计价的方法。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围控制是指
45、投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算（二）成本法的核算1长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业回投资应当调整长期股权
46、投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。权益的份额。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为未发放的现金股利或利润应作为“应收股利应收股利”处理。处理。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算（二）成本法的核算2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为
47、投资收益，借记或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。投资企业科目。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。如果发生减值，应当考虑长期股权投资是否发生减值。如果发生减值，应当确认资产减值损失。确认资产减值损失。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算（二）成本法的核算3长期股权投资的处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会
48、计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念和适用范围（一）权益法的概念和适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值位所有者权益份额的变动对投资
49、的账面价值进行调整的方法。进行调整的方法。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（二）账户设置（二）账户设置长期股权投资采用权益法核算的，需要在长期股权投资采用权益法核算的，需要在“长期长期股权投资股权投资”科目下设置科目下设置“成本成本”、“损益调整损益调整”和和“其他权益变动其他权益变动”三个二级科目进行明细核算。三个二级科目进行明细核算。“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目，核算初始投资科目，核算初始投资成本及对初始投资成本的调整；成本及对初始
50、投资成本的调整；“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，核算投资科目，核算投资企业因被投资单位实现的净利润、发生的净亏损、企业因被投资单位实现的净利润、发生的净亏损、宣告分派的现金股利等而调整的份额；宣告分派的现金股利等而调整的份额；“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，核算科目，核算投资企业根据被投资单位其他综合收益和利润分投资企业根据被投资单位其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额。配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额。二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算（三）权益法的核算1初始投资成本的调整