第五章资产减值精品课件.pptx

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1、2023/5/27 2023/5/27 1 15.1 资产减值概述5.2 资产可收回金额的计量5.3 资产减值损失的确认与计量5.4 资产组的认定及减值处理5.5 商誉减值测试与处理2023/5/27 2023/5/27 2 2掌握资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定原则、资产组的认定方法及其减值的处理。了解商誉减值的会计处理。学习目标2023/5/27 2023/5/27 3 35.1 资产减值概述2023/5/27 2023/5/27 4 4资产的主要特征是必须能为企业带来经济利益的流入，如果带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也

2、无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。2023/5/27 2023/5/27 5 5因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。2023/5/27 2023/5/27 6 6 资产减值的概念 资产减值是指可收回金额低于其账面价值。资产减值的最基本特征在于，资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，并计提资产减值准备。本章所指的资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。2023/5/27 2023/5/27 7 7

3、资产减值的范围不同资产的特性不同，其减值的会计处理有所不同，所适用的具体准则也不相同。1、存货（适用1号准则）2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（3号准则）3、消耗性生物资产（5号准则）4、建造合同形成的资产（15号准则）5、递延所得税资产（18号准则）6、融资租赁中出租人未能担保资产余值（21号准则）7、金融资产（22号准则）2023/5/27 2023/5/27 8 8资产减值准则第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值1、对子公司、联营企业和合营企业（采用权 益法核算）的长期股权投资；2、采用成本模式后续计量的投资性房地产；3、固定资产；4、生产性生物资产；5、无形资产；6、

4、商誉；7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。一、资产是否发生减值的判断：（一）存货准则的规定(二）金融工具准则的规定回忆相关内容2023/5/27 2023/5/27 10 10（三）资产减值准则的规定 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应当将其差额计提减值准备。但有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，至少于年度终了进行减值测试。2023/5/27 2023/5/27 11 11 资产可能发生减值的迹象（1）从企业外部信息来源来看1.

5、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。2023/5/27 2023/5/27 12 12（2）从企业内部信息来看1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）

6、远远低于（或高于）预计金额等。2023/5/27 2023/5/27 13 13二、计提了减值准备后，不能转回的情况：8号准则规范的减值准备计提范围：（1）采用成本模式后续计量的投资性房地产（2）对子公司、联营、合营公司的投资长期 股权投资（3）固定资产（含在建工程、工程物资)（4）无形资产（5）商誉（6）生产性生物资产（7）探明石油天然气矿区权益、井及相关 设施 2023/5/27 2023/5/27 14 14三、计提了减值准备后能转回的一般情况：1、绝大多数适用22号金融工具的确认和计量准则计提资产减值准则的项目：11）贷款、应收票据、应收利息、应收股利、）贷款、应收票据、应收利息、应收

7、股利、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款22）持有至到期投资）持有至到期投资33）可供出售的金融资产（债权性的，都可以转回；）可供出售的金融资产（债权性的，都可以转回；股权性的，有部分可以转回，但需要记入资本公积中）股权性的，有部分可以转回，但需要记入资本公积中）2、适用存货准则的资产计提减值准备项目 3、递延所得税资产2023/5/27 2023/5/27 15 15四、特殊情况特殊情况1：一般资产都可以计提跌价准备，但有几项不计提跌价准备，如：货币资金、交易性金融资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、长期待摊费用、固定资产清理、持有待

8、售的固定资产等。2023/5/27 2023/5/27 16 16特殊情况2：大部分常见的资产都有对应减值准备科目，“减值准备”，或者“坏帐准备”，“存货跌价准备”。可供出售金融资产没有对应的减值准备科目，而是计入了二级明细“公允价值变动”中 递延所得税资产的减值，直接计入递延所得税资产贷方。2023/5/27 2023/5/27 17 17特殊情况3：一般的资产减值计提和转回都计入“资产减值损失”。可供出售金融资产中为股票等权益工具投资，转回时是计入“资本公积其他资本公积”；递延所得税资产计提减值时是记入“所得税费用”或“资本公积”。转回时也记入“资本公积”和“所得税费用”；2023/5/2

9、7 2023/5/27 18 18五、与资产减值相联系的内容及补充：1、或有事项中的亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时满足预计负债的确认条件的,应确认为预计负债。待执行合同变为亏损合同时存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债（存货、建造合同）。2023/5/27 2023/5/27 19 192、租赁中的未担保余值 出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确

10、认的租赁收入。2023/5/27 2023/5/27 20 205.2 资产可收回金额的计量2023/5/27 2023/5/27 21 21资产可收回金额的计量资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。2023/5/27 2023/5/27 22 22 可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。2023/5/27 2023/5/27 23 23nn处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额

11、，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。nn所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。2023/5/27 2023/5/27 24 24 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用 后的净额的估计2023/5/27 2023/5/27 25 25在会计实务中，企业在进行资产减值测试时，并不是任何情况下都要将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未

12、来现金流量的现值两者计算出来，然后再与其账面价值进行比较。只要两者中的任何一个指标的金额比资产的账面价值高，就说明资产没有发生减值。值得注意的是：2023/5/27 2023/5/27 26 26企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应按照下列顺序进行：首先：根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。2023/5/27 2023/5/27 27 27【例1】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为100万元，可直接归属于该资产的处置费用为20万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：10020=80（万元）例题2023/5/27 2023/5/27

13、 28 28其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场 的，应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。【例2】乙股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场的价格为70万元，估计的处置费用为6万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：706=64（万元）2023/5/27 2023/5/27 29 29再次：在不存在销售协议和资产活跃市场 情况下，应当以可获得的最佳信息为 基础，估计资产的公允价值减去处置 费用后的净额，该净额可以参与同行 业类似资产的最近交易价格或者结果 进行估计。2023/5/27 2023/5/27 30 30

14、【例3】丙上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为140万元，可直接归属于该资产的处置费用为3万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：1403=137（万元）例题2023/5/27 2023/5/27 31 31如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2023/5/27 2023/5/27 32 32n n 资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确

15、定。预计未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。预计未来现金流量现值的估计2023/5/27 2023/5/27 33 33资产预计未来现金流量现值资产预计未来现金流量资产的使用寿命折现率2023/5/27 2023/5/27 34 34资产预计未来现金流量包括：1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出；3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。2023/5/27 2023/5/27 35 35预计未来现金流量时，企业管理层

16、应当对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，采用已经通过的最近财务预算或预测（预算或预测期最多为5年），以及该预算或预测期之后年份合理的、稳定或者递减的增长率。准则规定:以后年份，企业应以合理的、稳定或者递减的增长率来估计未来现金流量。2023/5/27 2023/5/27 36 36 折现率应当是一个税前的、反映当前货币时间价值和资产特定风险的利率。如果难以找到这种利率，也可用资本的加权平均成本、增量借款利率和相应的市场借款利率作为折现率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的预计2023/5/27 2023/5/27 37 37【例4】甲公司管理层2007年年

17、末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示:（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）2023/5/27 2023/5/27 38 382023/5/27 2023/5/27 39 39 甲公司的增量借款年利率为5（税前），公司认为5是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：2023/5/27 2023/5/27 40 40则：2008年现金净流量 120020600180100300（万元）2009年现金净流量 110020100550160160150 2010年现金净流量 720100460140120100（万

18、元）现金净流量的现值3000.95241500.9071000.8638 508.15（万元）2023/5/27 2023/5/27 41 41 可收回金额的计量 可收回金额确定时应当经过以下步骤：1、计算确定资产的公允价值减去处置费用后 的净额。2、计算确定资产预计未来现金流量的现值。3、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额 与资产预计未来现金流量的现值，取其较高 者作为资产可收回金额。2023/5/27 2023/5/27 42 42【例5】2007年12月31日，甲公司对在生产经营过程中使用的某生产线进行检查时发现该生产线可能发生减值。其公允价值总额为1210000元，可归属于该生产线

19、的处置费用为10000元；预计尚可使用5年，预计其在未来4年内每年年末产生的现金流量分别为：400000元、360000元、320000元、250000元；第五年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元。假定该公司采用5%的折现率。例题2023/5/27 2023/5/27 43 43年度 年度 预计未来 预计未来现金流量 现金流量折现率 折现率 现值系数 现值系数 预计未来现 预计未来现金流量现值 金流量现值2008 2008年 年 400000 400000 5%5%0.9524 0.9524 380960 3809602009 2009年 年 360000

20、360000 5%5%0.9070 0.9070 326520 3265202010 2010年 年 320000 320000 5%5%0.8638 0.8638 276416 2764162011 2011年 年 250000 250000 5%5%0.8227 0.8227 205675 2056752012 2012年 年 200000 200000 5%5%0.7835 0.7835 156700 156700合计 合计1346271 13462712023/5/27 2023/5/27 44 44n n 公允价值减处置费用的净额=1 210 00010 000=1 200 000

21、预计资产未来现金流量的现值=1 346 271元 所以该生产线的可收回金额为1 346 271元。2023/5/27 2023/5/27 45 45【例6】2007年12月31日，甲公司在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲公司产品的销售造成重大不利影响。当时该专利权的摊余价值为6000元，剩余摊销年限为5年。按2007年12月31日技术市场的行情，如果甲公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得5000元。但是，如果甲公司计划继续使用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4500元。例

22、题2023/5/27 2023/5/27 46 46可收回金额为多少？2023/5/27 2023/5/27 47 475.3 资产减值损失的确认与计量2023/5/27 2023/5/27 48 48资产减值损失的确定资产减值损失的确定应当在取得资产的可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比较后获得。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2023/5/27 2023/5/27 49 49资产减值损失的账务处理 企业应当设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。对于固定资产、无形资产

23、、长期股权投资、商誉等资产发生的减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记：“资产减值损失”科目，贷记：“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”等。2023/5/27 2023/5/27 50 50【例7】沿用【例5】资料，假设2007年12月31日该生产线的账面价值为1500000元，以前年度没有计提资产减值准备。借：资产减值损失 计提的固定资产减准备 153729 贷：固定资产减值准备 153729 例题2023/5/27 2023/5/27 51 51【例8】沿用例【例6】。借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备 1000 贷：无形资产

24、减值准备 1000 例题2023/5/27 2023/5/27 52 52【例9】2007年12月31日，永安股份有限公司持有乙公司的普通股股票账面价值为675000元，作为长期股权投资并采用权益法核算；由于乙公司当年度经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至570000元，短期内难以恢复；假设永安公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。例题2023/5/27 2023/5/27 53 53借：资产减值损失 计提的长期股权减值准备 105000 贷：长期股权减值准备 105000 2023/5/27 2023/5/27 54 54计提资产减值准备后资产的会计处理 资产减值损失确认后

25、，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。2023/5/27 2023/5/27 69 695.4 资产组的认定及减值处理2023/5/27 2023/5/27 70 70 在判断资产是否减值时，有迹象表明一项资产可能减值，应以单项资产为基础估计其可收回金额。难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定2023/5/27 2023/5/27 71 71 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生

26、的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。2023/5/27 2023/5/27 72 72 在认定资产组过程中，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理生产经营活动的方式（如按生产线、业务种类还是按地区等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。2023/5/27 2023/5/27 73 73甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售

27、。与产品W生产线及包装机H的资料如下：（1）专利权X于2001年1月取得，专门用于生产产品W，无其他用途。例122023/5/27 2023/5/27 74 74（2）设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。（3）包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及其未来现金流量现值能够合理确定。2023/5/27 2

28、023/5/27 75 75分析：本例中包装机的可收回金额能单独确定，可作为一单项资产计提资产减值准备。而专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线共同产生现金流，应将三项资产作为一个资产组。2023/5/27 2023/5/27 76 76 一、资产组可收回金额和账面价值的确定资产组账面价值的确定应与其可收回金额的确定基础相一致。账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的资产账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值。但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的可以将其包括在内。2023/5/27 2023/5/27 81 81

29、根据资产组（资产组组合）减值测试的结果，其可收回金额低于其账面价值的，应按其差额确认减值损失，计入当期损益。将该损失金额按照以下顺序进行分摊：二、资产组减值的会计处理2023/5/27 2023/5/27 82 82首先:抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后:根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。2023/5/27 2023/5/27 83 83n n 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（2）该资产

30、预计未来现金流量的现值（3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。2023/5/27 2023/5/27 84 84【例14】乙公司于2006年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为275万元；该资产组除包括固定资产生产线、办公楼、宿舍、浴室、理发室外，还包括一批负债，账面价值分别为59万元、78万元、95万元、18万元、40万元、15万元。例题2023/5/27 2023/5/27 85 85n n 经咨询有关专家，乙公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为215万元，未来现金流量现值为205万元。因此，该资产组

31、发生减值，确认的减值损失为60万元（275万215万），同时根据该资产组内固定资产的账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的固定资产。2023/5/27 2023/5/27 86 86资产组减值损失分摊表资产组合 资产组合 分摊减值损 分摊减值损失前账面价 失前账面价值 值分摊比例 分摊比例 分摊的减值 分摊的减值损失 损失分摊减值损 分摊减值损失后账面价 失后账面价值 值负债 负债（150000 150000）0 0（150000 150000）固定资产 固定资产 生产线 生产线 590000 590000 20.34%20.34%（122040 122040）467960 467960 办

32、公楼 办公楼 780000 780000 26.90%26.90%（161400 161400）618600 618600 宿舍 宿舍 950000 950000 32.76%32.76%（196560 196560）753440 753440 浴室 浴室 180000 180000 6.21%6.21%（37260 37260）142740 142740 理发室 理发室 400000 400000 13.79%13.79%（82740 82740）317260 317260小计 小计 2900000 2900000 100%100%（600000 600000）2300000 2300000

33、合计 合计 2750000 2750000（600000 600000）2150000 21500002023/5/27 2023/5/27 87 87借：资产减值损失 600000 贷：固定资产减值准备 生产线 122040 办公楼 161400 宿舍 196560 浴室 37260 理发室 827402023/5/27 2023/5/27 88 88n n 如果乙公司确定的固定资产宿舍的公允价值减去处置费用后的净额为822000元，即宿舍分摊减值损失后的账面价值（753440元）低于其公允价值减去处置费用后的净额（822000元），多分摊的减值损失68560元（822000753440）应

34、根据该资产组内其他资产固定资产初次分摊减值损失后的账面价值，按比例分摊至资产组内的其他固定资产。2023/5/27 2023/5/27 89 89资产减值损失分摊表资产组其他 资产组其他固定资产 固定资产分摊减值损 分摊减值损失后账面价 失后账面价值 值重新分摊比 重新分摊比例 例过多减值损 过多减值损失重新分摊 失重新分摊重新分摊减 重新分摊减值损失后账 值损失后账面价值 面价值生产线 生产线 467960 467960 30.26%30.26%（20746.3 20746.3）447213.7 447213.7办公楼 办公楼 618600 618600 40%40%（27424 27424

35、）591176 591176浴室 浴室 142740 142740 9.23%9.23%（6328.1 6328.1）136411.9 136411.9理发室 理发室 317260 317260 20.51%20.51%（14061.6 14061.6）303198.4 303198.4小计 小计 1546560 1546560 100%100%（68560 68560）1478000 1478000宿舍 宿舍 753440 753440 68560 68560 822000 822000长期资产合 长期资产合计 计2300000 2300000 0 0 2300000 23000002023

36、/5/27 2023/5/27 90 90 总部资产减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此通常难以单独进行减值测试，需要结合资产组或者资产组组合进行。2023/5/27 2023/5/27 91 91，资产组组合 是指由若干个资产组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。2023/5/27 2023/5/27 92 92 资产负债表日，如有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应计算确定该总部资产所

37、归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。2023/5/27 2023/5/27 93 93 企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行会计处理：2023/5/27 2023/5/27 94 94 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额。第一2023/5/27 2023/5/27 95 95

38、对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可 收回金额，按其差额确认资产减值 损失。第二2023/5/27 2023/5/27 96 96其次，认定由若干个资产组组成的最小的资 产组组合，该资产组组合应当包括所 测试的资产组与可以按照合理和一致 的基础将该部分总部资产的账面价值 分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部 分）和可收回金额，按其差额确认资 产减值损失。2023/5/27 2023/5/27 97 97【例15】甲公司在A

39、、B、C三地拥有三家分公司，其经营活动由一个总部负责运作。这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产资产组的账面价值为200万元，能按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。计算出 A、B、C三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元和380万元 要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。2023/5/27 2023/5/27 98 98（1）将总部资产的账面价值分摊至

40、各资产组 应分配给A资产组的数额 200 320/（320+160+320）80（万元）应分配给A资产组的数额 200 160/（320+160+320）40（万元）应分配给A资产组的数额 200 320/（320+160+320）80（万元）2023/5/27 2023/5/27 99 99分配后各资产组的账面价值为n n A资产组的账面价值320+80400（万元）n n B资产组的账面价值160+40200（万元）n n C资产组的账面价值320+80400（万元）（2）进行减值测试n n A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；n n B资产组的账面价值为

41、200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；n n C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。2023/5/27 2023/5/27 100 100将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：n n B资产组减值额分配给总部资产的数额4040/2008（万元），分配给B资产组本身的数额为40160/20032（万元）。n n C资产组减值额分配给总部资产的数额2080/4004（万元），分配给C资产组本身的数额为20320/40016（万元）。n n A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值8+41

42、2（万元）。2023/5/27 2023/5/27 101 1015.5 商誉减值测试与处理2023/5/27 2023/5/27 102 102 企业如果拥有因企业合并所形成的商誉，至少应当在年度终了时进行减值测试。鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此应结合与其相关资产组或者资产组组合进行测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照按照分部报告准则所确定的报告分部。商誉减值测试的基本要求2023/5/27 2023/5/27 103 103 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分

43、摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。2023/5/27 2023/5/27 104 104 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在发生减值的迹象，每年都进行减值测试。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。2023/5/27 2023/5/27 105 105商誉减值测试的方法与会计处理 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理:2023/5/27 202

44、3/5/27 106 106首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。2023/5/27 2023/5/27 107 107 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。2023/5/27 2023/5/27 108 108企业确定的商誉

45、减值损失，应当：借：资产减值损失 贷：商誉减值准备2023/5/27 2023/5/27 109 1092023/5/27 2023/5/27 110 110 1.甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，已使用5年，预计残值均为零，采用直线法计提折旧。2009年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，导致企业销售量锐减40，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2023/5/27 2023/5/27 111 111 2009年年末确定的A机器的公允价

46、值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2009年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。2023/5/27 2023/5/27 112 1122.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的使用寿命相同,可收回金额400万元。2023/5/27 2023/5/27 113 113要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。