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1、第五章第五章 非流动资产非流动资产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产及其他资产无形资产及其他资产第一节第一节 投资性房地产投资性房地产一、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。 特征（1）是一种经营性活动； （2）在用途、状态、目的等方面有别于作为生产经营橙色的翻斗车和用于销售的房地产； （3）后续计量有两种模式：成本或公允价值；二、投资性房地产范围 主要包括：已出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。 不属于投资性房地产：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者
2、经营管理而持有的房地产；作为存货的房地产。三、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认首先满足定义，其次同时满足两个条件：1、与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2、该投资性房地产的成本能够可靠计量。（二）投资性房地产的初始计量应当按照成本进行初始计量1、外购投资性房地产 外购的投资性房地产的成本：购买价格、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 只有当外购的房地产的同时用于对外出租、或用于资本增值，才能作为投资性房地产。购入先自用，以后改为出租、或用于资本增值的，先作为固定资产或无形资产，租赁日开始或用于资本增值开始，从固定资产或无形资产转为投资性房地产。 成本计量模
3、式下： 借：投资性房地产 贷：银行存款 公允价值计量模式下： “投资性房地产”下设成本、公允价值变动 借：投资性房地产成本 贷：贷：银行存款2、自行建造 自行建造投资性房地产的成本：由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括：土地开发费用、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 自行建造房地产的同时用于对外出租、或用于资本增值，才能作为投资性房地产。自行建造先自用，以后改为出租、或用于资本增值的，先作为固定资产或无形资产，租赁日开始或用于资本增值开始，从固定资产或无形资产转为投资性房地产。 外购或自行建造（成本计量模式） 借：投资性房地产
4、成本 贷：银行存款（在建工程、开发产品） 借：投资性房地产已出租土地使用权 贷：无形资产土地使用权（三）与投资性房地产有关的后续支出 1、资本化的后续支出 借：在建工程 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产 借：在建工程 贷：银行存款 借：投资性房地产 贷：在建工程2、费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，在发生时计入当期损益。 借：管理费用 贷：银行存款四. 投资性房地产的后续计量 计量模式：成本 公允价值 同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。(一)采用成本计量模式进行后续计量的投资性房地产 1、外购
5、或自行建造 借：投资性房地产 （实际成本） 贷：银行存款（在建工程、） 2、按月计提折旧（出租） 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 3、取得租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 4、减值 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（二）公允价值计量模式进行后续计量的投资性房地产1.采用公允价值模式的前提同时满足两个条件：（1）投资性房地产所在地区有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理估计。2.公允价值模式进行后续计量的会计处理（1）外购或自行建造按实际成本借：投资性房地产成
6、本 贷:银行存款（或：生产成本）（2）不计提折旧（3）资产负债表日以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值高于账面价值：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值：借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动（4）取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入五、投资性房地产后续计量模式变更计量模式一经确定不得随意变更公允模式 成本模式成本模式公允模式（作为会计政策变更）借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产 利润分配未分配利润 盈余公积六、投资性房地产的转换和处置（一）房地产的转换1、房地产
7、的转换形式及转换日 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条 件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产： （1）投资性房地产开始自用。转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产经营的日期；（2）作为存货的房地产，改为出租。转换日为房地产租赁开始日。租赁开始日，指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期；（3）自用建筑物和土地使用权停止自用，改为出租，转换日为租赁开始日；（4）自用土地使用权停止自用改用于资本增值。转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。2、房地产转换的会计处理（1）成本模式下的转换 a.采用成本模式后续计量的投资性
8、房地产转为自用房地产。借：固定资产（转换日的账面余额） 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产 累计折旧如果计提有减值准备借：投资性房地产减值准备 贷：固定资产减值准备（无形资产减值准备）b.作为存货的房地产转换为采用成本计量的投资性房地产借：投资性房地产（转换日的账面价值） 贷：开发产品c.自用建筑物和土地使用权转换为采用成本计量的投资性房地产借：投资性房地产（转换日的账面余额） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（转换日的账面余额） 投资性房地产累计折旧（摊销） （已计提折旧）（2）公允价值模式下的转换a.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（或无形资产
9、）（转换日公允价值） 贷 ：投资性房地产成本 （公允价值变动，或借记） 公允价值变动损益（或借记）b.作为存货的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产-成本（转换日公允价值） 存货跌价准备（已计提跌价准备） 公允价值变动损益（公允价值账面价值） 贷：开发产品（账面余额） 资本公积-其他资本公积（公允价值账面价值） 该项资产处置时 借：资本公积-其他资本公积 贷：其他业务收入c.自用建筑物和土地使用权转换为采用公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产-成本（转换日公允价值） 累计折旧（已计提折旧） 公允价值变动损益（公允价值账面价值） 贷：固定资产（账面余额） 资本公积
10、-其他资本公积（公允价值账面价值） 该项资产处置时 借：资本公积-其他资本公积 贷：其他业务收入（二）投资性房地产处置 投资性房地产处置，或永久退出使用且预计不能从处置中获得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。 1、成本计量模式的投资性房地产 借：银行存款（实际收到金额） 贷：其他业务收入 借：投资性房地产累计折旧（摊销） （已计提折旧） 其他业务成本（差额） 贷：投资性房地产（账面余额） 计提减值准备同时结转减值准备2、公允价值计量模式的投资性房地产 存货转为投资性房地产： 借：投资性房地产 贷：开发产品 资本公积其他资本公积 公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值
11、变动损益 出售： 借：银行存款（实际收到金额） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本（账面余额） 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入 借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入 同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入第二节第二节 长期股权投资长期股权投资 一、投资的概念及其一、投资的概念及其组组 成内容成内容 （一）投资的概念（一）投资的概念 这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其资金是指企业利用其资金对企业外部的投资行对企业外部的投资行为。为。 区别于企业进行区别于企业进行固定资产购置
12、等内部固定资产购置等内部投资行为。投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等（二）投资的组成内容（二）投资的组成内容 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC 二、长期股权投资的含义及内容二、长期股权投资的含义及内容 （一）含义（一）含义
13、企业准备长期持有的权益性投资。企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资权益性投资：企业为对被投资方实：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。进行的投资。 企业购入交易性金融资产、持有至企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。目的。 （二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性
14、投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD 三、长期股权投资取得的核算三、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定（一）取得方式及成本的确定 1.取得方式取得方式 长期股权投资可通过企业合并或其他长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。方式取得。 2.取得成本的确定取得成本的确定 以实际支付的价款或对价确认取得长以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。期股权投资的成本。 实际支付的价款或对价中含有已宣告实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目
15、单独入账。应收项目单独入账。 （二）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1同一控制下企业合并的长期股权投资核算同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的基本含义）同一控制下企业合并的基本含义M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合
16、并方 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方被合并方（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 以上内容结合以上内容结合“账户设置账户设置”理解理解!（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本
17、 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户（4）核算举例）核算举例 例例1-11-1 华联公司与同一母公司所控制的华联公司与同一母公司所控制的B公司合公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为万元；无形资产账面价值为
18、420万元。取得万元。取得B公司公司60%的股权，取得对的股权，取得对B公司的控制权，公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为2800万元。万元。 初始投资成本：初始投资成本：280060%=1680（万元）（万元） 合并对价的账面价值：合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）（万元） 资本公积：资本公积：1680-1620=60（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司成本成本 16 800 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 200 000 银行存款银行存款 12 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 0
19、00 2非同一控制下企业合并长期股权投资核算非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司集团公司C子子公司公司购买方购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认 应当以确定的合并成本（购买方为应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费非现金资产等的公允价
20、值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。用）作为长期股权投资的初始投资成本。 取得权益与合并对价差额根据具体取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。情况分别处理。 实际支付的价款或对价中含有已宣实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（为应收项目单独入账。（见账户设置见账户设置）（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值
21、合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价（4）核算举例）核算举例 例例1-21-2 华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D公司。协议约定公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司公司70%的股权。华联公司投出银行存款的股权。华联公司投出银行存款2600万元，万元，投出无形资产的账面价
22、值为投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为万元，公允价值为1200万元，实际取得对万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用华联公司以银行存款支付相关费用20万元。万元。 合并成本合并成本=2600+1200+20=3820（万元）（万元） 资产减值损失资产减值损失=1500-1200-5=300（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司成本成本 38 200 000 借：营业外支出借：营业外支出 3 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 15 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 200 000合
23、并损失合并损失（三）其他方式取得的长期股权投资（三）其他方式取得的长期股权投资 基本含义及初始投资成本确认基本含义及初始投资成本确认 企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。 以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。 四、长期股权投资后续计量的账务处理四、长期股权投资后续计量的账务处理（一）长期股权投资后续计量的基本含义（一）长期股权投资后续计量的基本含义 企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。 具体有成本法成本法和权益法权益法两种处理方法。（二）长期股权投
24、资的成本法（二）长期股权投资的成本法 1.含义及适用范围含义及适用范围 含义：含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。 适用范围：适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例617）。 2.长期股权投资成本法的账务处理方法长期股权投资成本法的账务处理方法（1）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 撤回投资撤回投资 支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资追加投资银行存款 无形资产 资本公
25、积等 投资收益 应收股利分得现金 收到股利股利 银行存款 收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可（三）长期股权投资的权益法（三）长期股权投资的权益法 1.含义及适用范围含义及适用范围 含义：含义：权益法是指长期股权投资最权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对动，对“长期股权投资长期股权投资”账面价值进行账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。相应调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围：投资方对被投资方具有投资方对被投资方具有共同控制或重大影响
26、。共同控制或重大影响。 2.长期股权投资权益法的账务处理长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理）取得长期股权投资的账务处理账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 支付的现金等 (合并对价)银行存款等 所占权益低于对价时所占权益低于对价时按实际投资成本入账按实际投资成本入账长期股权投资长期股权投资 损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价所占权益高于对价时记入损益调整时记入损益调整被合并方可辨认净资产公允被合并方可辨认净资产公允价值价值合并方所占权益比例合并方所占权益比例初始投初始投资成本资成本例:6-19(1),所占权益
27、为2250万元;投资成本为2412万元.按后者入账营业外收入 例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入”损益调整”明细账户 核算举例核算举例 例例1-3(1)1-3(1) 华联公司以每股华联公司以每股1.50元价格购元价格购入入D公司股票公司股票1600万股作为长期股权投资，并万股作为长期股权投资，并支付交易税费支付交易税费12万元。该股份占万元。该股份占D公司普通股公司普通股股份的股份的25%，华联公司采用权益法核算。，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，假定投资时，D公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值为值为900
28、0万元。万元。 初始投资成本初始投资成本:16001.50+12=2412（万元）（万元） 应享有应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额: 900025% =2250（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 D公司股票公司股票成本成本 24 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 120 000 按实际支出的投资成本按实际支出的投资成本入账，不调整差额入账，不调整差额 例例1-3(2)1-3(2) 资料同例资料同例6-19(1)，但假定投资，但假定投资时时D公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为10000万元。万元。 应享有应享有D
29、公司可辨认净资产公允价值的份额：公司可辨认净资产公允价值的份额： 100025% =2500（万元）（万元） 初始投资成本调整额：初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 成本成本 24 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 880 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 880 000 调整后的投资成本调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）（万元） 按实际支按实际支出的投资出的投资成本入账成本入账需要需要调整调整差额
30、差额（2）长期股权投资持有期间损益的账务处理）长期股权投资持有期间损益的账务处理 处理内容处理内容 占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）占有被投资方权益的变动（盈利与亏损） 被投资方分派的现金股利被投资方分派的现金股利 被投资方派送的股票股利被投资方派送的股票股利 账户设置账户设置 主要是通过主要是通过“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户进行调整。账户进行调整。 核算举例核算举例 例例1-4(1)1-4(1) 20052005年度，被投资方年度，被投资方D D公司实现公司实现净收益净收益18201820万元，每股分派现金股利万元，每股分派现金股利0.150.15元。元。 确认分享投
31、资收益：确认分享投资收益：182025% =455（万元）（万元） 被投资方实现的净收益被投资方实现的净收益投资方所占权益比例投资方所占权益比例应收股利 投资收益 长期股权投资长期股权投资 损益调整权益与合并 被投资方亏 对价的差额 损发生损失被投资方盈 分得现金股 利实现收益 利股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理被投资方发生的净亏损被投资方发生的净亏损投资方所占权益比例投资方所占权益比例分享利润与分担亏损的处理分得现金股利的处理 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 4 550 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 550 000 应收现金股利：应
32、收现金股利：16000.15=240（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 2 400 000 例例1-4(2)1-4(2) 20062006年度，被投资方年度，被投资方D D公司实公司实现净收益现净收益12501250万元，每股分派股票股利万元，每股分派股票股利0.30.3股。股。 确认投资收益确认投资收益:125025% =312.5（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 3 125 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 125 000 在备查簿中登
33、记增加的股份在备查簿中登记增加的股份 股票股利股票股利:16000.30=480（万股）（万股） 至本年末持有股票至本年末持有股票:1600+480=2080（万股）（万股） 例例1-4(3)1-4(3) 20072007年度，被投资方年度，被投资方D D公公司实现净收益司实现净收益10001000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。 确认投资收益确认投资收益:100025% =250（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 2 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000 例例1-4(4)1-4(4) 2008年度年度D公
34、司净亏损公司净亏损600万万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年年4月月5日，宣告每股分派现金股利日，宣告每股分派现金股利0.10元。元。 确认投资损失确认投资损失:60025% =150（万元）（万元） 借：投资收益借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 1 500 000 应收现金股利应收现金股利:20800.10=208（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利 2 080 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 2 080 000 例例1-
35、4(5)1-4(5) 2009年度年度D公司继续亏公司继续亏损损500万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。 确认投资损失确认投资损失:50025% =125（万元）（万元） 借：投资收益借：投资收益 1 250 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司股票公司股票损损益调整益调整 1 250 000 3被投资单位所有者权益其他变动的会计被投资单位所有者权益其他变动的会计处理处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整应享有或承担的部分，调整“长
36、期股权投资长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少的账面价值，同时增加或减少“资本公积资本公积 其其他资本公积他资本公积”。资本公积 长期股权投资长期股权投资 其他权益变动 占被投资 占被投资 方其他权 方其他损 益数额 失数额被投资方其他权益收益被投资方其他权益收益(或损失或损失)公允价值公允价值合合并方所占权益比例并方所占权益比例 例例1-51-5 华联公司持有华联公司持有D公司公司25%的股份，的股份，采用权益法核算。采用权益法核算。2007年年12月月31日，日，D公司持有公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万万元。元。 应享有资本公积
37、：应享有资本公积：50025% =125（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 其他权益变动其他权益变动 1 250 000 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 1 250 000 五、长期股权投资处置的账务处理五、长期股权投资处置的账务处理（一）处理内容（一）处理内容 处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。 长期股长期股权投资权投资处处 置置损损 益益长期股长期股权投资权投资处处 置置收收 入入长期股长期股权投资权投资账账 面面价价 值值
38、长期股长期股权投资权投资应应 收收项项 目目结果为正数结果为正数时：时：收收 益益结果为负数结果为负数时：时：损损 失失资本公积资本公积 转为收益 转为损失投资收益投资收益 （二）核算举例（二）核算举例 例例1-61-6 华联公司对持有的华联公司对持有的B公司股份采用公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元万元(含含B公司已宣告但尚未发放现金股利公司已宣告但尚未发放现金股利300万元万元)。该投资账面价值。该投资账面价值3650万元万元:成本成本2200万元，损益调整万元，损益调整1200万元万元(借方借方) ，其他权益变，其他权
39、益变动动250万元万元(借方借方) 。账面资料如下。账面资料如下: 长期股权投资长期股权投资 成 本余额:2 2000 000 处置结清长期股权投资长期股权投资 损益调整余额:1 2000 000 处置结清长期股权投资长期股权投资 其他权益变动余额: 2 500 000 处置结清应收股利应收股利 B公司余额: 3 000 000 处置结清处置长期股权投资时处置长期股权投资时,这些账户余额也应予以结清这些账户余额也应予以结清 股票处置损益：股票处置损益：4500-3650-300=550（万元）（万元） 确认收益，并结清有关账户：确认收益，并结清有关账户： 借：银行存款借：银行存款 45 000
40、 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司股票公司股票 成本成本 22 000 000 长期股权投资长期股权投资B公司股票公司股票 损益调整损益调整 12 000 000 长期股权投资长期股权投资B公司股票公司股票 其他权益变动其他权益变动 2 500 000 应收股利应收股利 3 000 000 投资收益投资收益 5 500 000 账账户户余余额额的的结结清清 将原计入将原计入“资本公积资本公积”金额相关转为当期投资收益：金额相关转为当期投资收益： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000资本公积资本公积 2
41、500 0002 500 000投资收益投资收益 2 500 000第三节第三节 固定资产固定资产 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类 1. 1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的有同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个使用寿命超过一个会计期间。会计期间。 固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产必须同时具备以上两个特征。（二）固定资产的分类（二）固定资产
42、的分类（1 1）按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产（2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（3 3）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等（4 4
43、）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。可使用状态的汽车、办公桌椅等。二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 第二
44、，该固定资产的成本能够可靠计量。 所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！（二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。要内容。 固定资产的计量包括初始计量和后续固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定，现予探讨。行的固定资产价值的确定，现予探讨。 后续计量在本节后续计量在本节“五、固定资产的折五、固定资产的折旧旧”中讲述。中讲述
45、。 2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。初始成本的组成内容也不尽相同。 （1）外购固定资产的成本：包括购）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可
46、使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 （3）由投资者投入固定资产的成本：）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。）历史成本。按照购置时支付的现
47、金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本。）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值。）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值。）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （5）公允价值。）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自固定资产增加的渠道主要有：
48、购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）账户设置（一）账户设置 （二）账务处理（二）账务处理 【例例2-1】兴海公司购入不需要安装兴海公司购入不需要安装的设备的设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 5 100100元，包装费元，包装费600600元，运输费元，运输费900900元。款元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。项已通过银行支付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 36 600 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）应计购入设备发生的增值税（进项税额）应计入
49、固定资产成本入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法不同项税额）处理方法不同】。 购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在在建工程建工程”账户。账户。 【例例2-2】兴海公司融资租入不需要安装兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款180 000180 000元，每月元，每月租金租金5 0005 000元。元。 按照实质重于形式原则，企业融资租入设按照实质重于形式原则，企业融资租入设备可作为本企
50、业固定资产核算。由于融资租入备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长，记入设备形成的应付款项因付款期限长，记入“长长期应付款期应付款”账户（负债类）。账户（负债类）。 租入时的账务处理：租入时的账务处理： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 180 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 180 000 支付融资租入设备款时，借记支付融资租入设备款时，借记“长期应付长期应付款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 【例例2-3】兴海公司在财产清查中盘盈兴海公司在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置价值为设备一台，确认其重置价值为