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1、第8章 无形资产和其他资产n内容：无形资产概述无形资产的初始计量无形资产的后续计量 无形资产的减值与处置第一节第一节 无形资产概述无形资产概述n一、无形资产的概念与特征n（一）无形资产的概念n无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。n（二）无形资产的特征n1没有实物形态。n2具有可辩认性。n3无形资产属于非货币性资产。n二、无形资产的分类n（一）按其反映的经济内容分类n1专利权。n2非专利技术。也称专有技术。n3商标权。n4著作权。又称版权。n5土地使用权。n6特许权。又称经营特许权、专营权。（二）按其来源分类n 1、外来的无形资产n 2、自创的无形资产（三）按其使用
2、寿命是否确定分类n 1、使用寿命有限的无形资产n 2、使用寿命无限的无形资产n三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件n在符合无形资产定义的前提下 ，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：n（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；n（2）该无形资产的成本能够可靠地计量 。第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量n一、外购的无形资产一、外购的无形资产n 一）一） 成本确定成本确定n入账成本入账成本=买价款买价款+进口关税和其他税费进口关税和其他税费+其他支出其他支出n n二）账务处理二）账务处理n 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 n 贷：银行存款贷：银行存款 n二、投资
3、者投入的无形资产二、投资者投入的无形资产n一）成本确定一）成本确定n1、入账成本、入账成本=合同或协议约定的价值（公允合同或协议约定的价值（公允情况下）情况下）n2、入账成本、入账成本=公允价值（合同价不公允情况公允价值（合同价不公允情况下）下）n二）账务处理二）账务处理n借：无形资产借：无形资产n 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本n 借或贷：借或贷： 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （差额）（差额）n练习：由投资者投资转入的无形资产，应按练习：由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值，借记合同或协议约定的价值，借记“无形资产无形资产”账户，按其在注册资本所占的份额，贷记账户
4、，按其在注册资本所占的份额，贷记“实收资本实收资本”账户，按其差额记入（账户，按其差额记入（ ）账）账户。户。nA.“资本公积资本公积资本溢价资本溢价” nB.“营业外收入营业外收入”nC.“资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积” n D.“营业外支出营业外支出”n答案：答案： An三、自行研发的无资产三、自行研发的无资产n一）研究阶段与开发阶段的区分一）研究阶段与开发阶段的区分n1、研究阶段、研究阶段n是指企业为获取新的技术和知识而进行的独创性是指企业为获取新的技术和知识而进行的独创性的有计划调查。的有计划调查。n特点：特点：1）计划性）计划性 2）探索性）探索性n2、开发阶段、开发阶段
5、n是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。或具有实质性改进的材料、装置、产品等。n特点：特点：1）具有针对性）具有针对性 n 2）形成成果的可能性较大）形成成果的可能性较大n二）研究开发项目支出的确认二）研究开发项目支出的确认n1、研究阶段的支出（费用化、研究阶段的支出（费用化计入管理费用）计入管理费用）n2开发阶段的支出开发阶段的支出n 1）符合资本化条件的（资本化）符合资本化条件的（资本化计入无形资产计入无形资产的成本）的成本
6、）n 2）不符合资本化条件的（费用化）不符合资本化条件的（费用化计入管理费计入管理费用）用）n3、无法区分研究阶段、开发阶段的支出、无法区分研究阶段、开发阶段的支出 （费（费用化用化计入管理费用）计入管理费用）n三）研发支出的账务处理n 1、账户设置：研发支出（分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算）n 2、具体账务处理n（1）发生各项支出：n 借：研发支出费用化支出 n 资本化支出 n 贷：原材料 n 应付职工薪酬 n 银行存款 n（2）期末该无形资产已经达到预定用途：n 借：管理费用 n 无形资产 n 货：研发支出费用化支出 n 资本化支出 n练习：一）某企业自创一项专利，并经过有
7、关部门练习：一）某企业自创一项专利，并经过有关部门审核注册获得其专利权。该项专利权的研究开发费审核注册获得其专利权。该项专利权的研究开发费为为15万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出8万元；发生的注册登记费万元；发生的注册登记费2万元，律师费万元，律师费1万元。该万元。该项专利权的入账价值为（）。项专利权的入账价值为（）。nA.15万元万元 B.21万元万元 nC.11万元万元 D.18万元万元n答案：答案： C n二）根据下列经济业务编制会计分录：二）根据下列经济业务编制会计分录：n1.企业接受某单位以其所拥有的专利权作为出资，企业接受某单位以其所拥有
8、的专利权作为出资，双方协议约定的价值为双方协议约定的价值为5 000 000元，按照市场情元，按照市场情况估计其公允价值为况估计其公允价值为6 000 000元，已办妥相关手元，已办妥相关手续。续。n2.企业购入一项专利权，支付费用企业购入一项专利权，支付费用50000元，款项元，款项已付已付n3.企业用银行存款购入土地使用权，价款企业用银行存款购入土地使用权，价款800000元，自行开发建造厂房。元，自行开发建造厂房。n4.2010年年4月企业研发部门准备研究开发一项专有月企业研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究以银行存款支付技术。在研究阶段，企业为了研究以银行存款支付
9、相关费用相关费用800万元。万元。2010年年5月该专有技术研究成月该专有技术研究成功，转入开发阶段，开发阶段以银行存款支付相关功，转入开发阶段，开发阶段以银行存款支付相关费用费用100万元，全部符合无形资产资本化的条件。万元，全部符合无形资产资本化的条件。n1借：无形资产借：无形资产 6 000 000n 贷：股本贷：股本 5 000 000n 资本公积资本公积 1 000 000n2.借：无形资产借：无形资产50000n贷：银行存款贷：银行存款 50000n3.1）购入时，借：无形资产）购入时，借：无形资产800000n 贷：银行存款贷：银行存款800000n 2）转入开发时）转入开发时
10、借：在建工程借：在建工程 800000n 贷：无形资产贷：无形资产800000n4.1）研究阶段）研究阶段 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出n 贷：银行存款贷：银行存款 n2）开发阶段）开发阶段 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 n 贷：银行存款贷：银行存款 n达到可使用状态后达到可使用状态后n 借：管理费用借：管理费用 n贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出n 借：无形资产借：无形资产 n贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量n一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则n1、使用寿命有限的无形资
11、产、使用寿命有限的无形资产成本在使用寿命期限内进成本在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。行系统、合理的摊销。n2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产成本不需要摊销，但期成本不需要摊销，但期末需进行减值测试，若发生减值，应计提减值准备末需进行减值测试，若发生减值，应计提减值准备n二、使用寿命有限的无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产的后续计量n一）无形资产使用寿命的确定一）无形资产使用寿命的确定n1、有合同或法律约定的、有合同或法律约定的使用寿命不超过合同或法律约使用寿命不超过合同或法律约定的期限。定的期限。n2、没有明确的合同或法律规定的、没有明确的合同或法律规定的应
12、综合判断确定寿命应综合判断确定寿命期限。确实无法合理确定期限的，将其作为使用寿命不确定期限。确实无法合理确定期限的，将其作为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。n 二）无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定及摊销的二）无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定及摊销的会计处理会计处理n1、摊销期的确定、摊销期的确定自可供使用至终止确认时止。即当月自可供使用至终止确认时止。即当月达到预定用途的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无达到预定用途的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。形资产，当月不再摊销。n 1）合同、法律均有规定）合同、法律均有规定摊销期限摊销期限二者中的小者
13、二者中的小者n 2）合同有规定，但法律无规定）合同有规定，但法律无规定摊销期限摊销期限合同规定合同规定的期限的期限n 3）合同无规定，但法律有规定）合同无规定，但法律有规定摊销期限摊销期限法律规定法律规定的期限的期限n 4）合同、法律均无规定）合同、法律均无规定摊销期限摊销期限10年年n2、摊销方法的确定、摊销方法的确定包括直线法、生产总量法，也可采包括直线法、生产总量法，也可采用类似固定资产加速折旧的摊销方法等。用类似固定资产加速折旧的摊销方法等。n3、摊销金额（总额）的确定、摊销金额（总额）的确定n应摊销的金额应摊销的金额=无形资产的成本无形资产的成本-预计残值预计残值-已计提的减值已计提
14、的减值准备金额。准备金额。n4、摊销的账务处理n1）账户设置“累计摊销”。n2）具体核算：n摊销时， 借：管理费用 （企业自用）n 其他业务成本 （出租）n 制造费用 （用于生产过程）n 贷：累计摊销n三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量n使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销，但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进行摊销。练习：练习：1、对于无形资产摊销的会计处理，下列说法正确的是（）、对于无形资产摊销的会计处理，下列说法正确的是（）nA.使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当
15、在使用寿命内合使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内合理摊销理摊销nB.企业应自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产企业应自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时止摊销无形资产确认时止摊销无形资产nC.无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限nD.无形资产的摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法无形资产的摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法n答案： ACDn2、对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应计入（、对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应计入（ ）nA.管理费用管理费用 B.
16、其他业务成本其他业务成本 C.营业外支出营业外支出 D.销售费用销售费用n答案：答案： B n3、企业摊销自用的无形资产时，借记、企业摊销自用的无形资产时，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记（记（ ）科目。）科目。nA.“投资收益投资收益” B.“累计摊销累计摊销” C.“营业外收入营业外收入” D.“无形资无形资产产”n答案：答案： B 第四节第四节 无形资产的减值与处置无形资产的减值与处置一、无形资产减值的核算一、无形资产减值的核算 一）减值测试时间及金额的确定一）减值测试时间及金额的确定 1、使用寿命有限的、使用寿命有限的发现存在减值迹象的，进行减值测试，发现存在减值迹象的，进行
17、减值测试，可收回金额账面价值的，计提减值准备。可收回金额账面价值的，计提减值准备。 2、使用寿命不确定的、使用寿命不确定的无论是否存在减值迹象，每年都应无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。当进行减值测试。 二）无形资产发生减值的迹象主要有：二）无形资产发生减值的迹象主要有：n1该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；造经济利益的能力受到重大不利影响；n2该无形资产的市价在当期大幅下跌；该无形资产的市价在当期大幅下跌；n3该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用该无形资产已超过法律保护期限，但仍
18、具有部分使用价值；价值；n4其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。形。n 三）账务处理n1、账户设置“无形资产减值准备”，用来核算无形资产发生的减值。n2、具体核算：n计提减值准备时： 借：资产减值损失n 贷：无形资产减值准备n注：1）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。n2）对于已计提减值准备的无形资产，应当按照其账面价值以及尚可摊销年限重新计算确定后续期间的摊销额。例：某公司例：某公司2007年年1月购入一项非专利技术，实付价款月购入一项非专利技术，实付价款2 000 000元，预计使用年限元，预计使用年限10年。年。
19、2008年年12月月31日，该项非专利日，该项非专利技术发生减值，该项无形资产经减值测试，计算其可收回金额技术发生减值，该项无形资产经减值测试，计算其可收回金额为为1 300 000元，此前未计提减值准备。元，此前未计提减值准备。（1）2007年摊销时：年摊销时： 借：管理费用借：管理费用 200 000n 贷：累计摊销贷：累计摊销 200 0002008年摊销时，会计分录同上。年摊销时，会计分录同上。（2）2008年计提减值准备时：年计提减值准备时：该无形资产账面价值为该无形资产账面价值为1 600000元，可收回金额为元，可收回金额为1300 000元元n应计提减值准备应计提减值准备1 6
20、00 0001 300 000300 000（元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 300 000n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 300 000n（3）计算剩余使用年限内的年摊销额：）计算剩余使用年限内的年摊销额：n剩余使用年限内每年摊销额剩余使用年限内每年摊销额1 300 0008162500（元）（元）n借：管理费用借：管理费用 162 500n 贷：累计摊销贷：累计摊销 162 500 n二、无形资产处置的核算二、无形资产处置的核算n一）无形资产出租一）无形资产出租n1、取得租金收入时，、取得租金收入时， n 借：银行存款借：银行存款
21、n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n2、摊销成本时，、摊销成本时，n 借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：累计摊销贷：累计摊销n3、计算与转让有关的各种税费时，、计算与转让有关的各种税费时， n 借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n二）无形资产出售二）无形资产出售n出售无形资产时，出售无形资产时，n 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）n 累计摊销累计摊销 （已计提的累计摊销）（已计提的累计摊销）n 无形资产减值准备（原已计提减值准备）无形资产减值准备（原已计提减值准备）n 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额）
22、n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税n 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（差额）处置非流动资产利得（差额）n 或借记或借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（差额）（差额）n三）无形资产报废三）无形资产报废n借：累计摊销（已计提的累计摊销）借：累计摊销（已计提的累计摊销）n 无形资产减值准备（原已计提减值准备）无形资产减值准备（原已计提减值准备）n 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （差额）（差额）n 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）n练习：某公司将一项专利技术出租给甲企业，当期取练习：某公司将一项专利技术出租给甲企业，
23、当期取得租金收入得租金收入50 000元已存入银行。该项专利技术当元已存入银行。该项专利技术当期应摊销额为期应摊销额为20 000元，按租金收入的元，按租金收入的5计算应交计算应交纳的营业税。编制会计分录如下：纳的营业税。编制会计分录如下：n（1）取得该项专利技术使用费时：）取得该项专利技术使用费时：n借：银行存款借：银行存款 50 000n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000n（2）对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税）对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时：时：n借：其他业务成本借：其他业务成本 20 000n 营业税金及附加营业税金及附加 2 500n 贷：累计摊销贷
24、：累计摊销 20 000n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 500 练习：某公司拥有某项专利技术的成本为练习：某公司拥有某项专利技术的成本为1 000 000元，元，已摊销金额为已摊销金额为500 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为20 000元。现将该专利技术对外出售取得价款元。现将该专利技术对外出售取得价款600 000元，元，应交纳的营业税为应交纳的营业税为30 000元。编制会计分录。元。编制会计分录。n借：银行存款借：银行存款 600 000n 累计摊销累计摊销 500 000n 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 000n 贷：无形资产贷：无形资产专利
25、权专利权 1 000 000n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 30 000n 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 90 000第五节第五节 其他资产其他资产一、长期待摊费用一、长期待摊费用n1、概念：长期待摊费用是指企业已经发生，但应、概念：长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项费用。各项费用。n2、账户设置、账户设置长期待摊费用（用于核算各种长长期待摊费用（用于核算各种长期待摊费用），期末余额反映各项长期待摊费用期待摊费用），期末余额反映各项长期待摊费用的尚未摊销数。的尚未摊销数
26、。n3、账务处理：、账务处理：n1）发生长期待摊费用时，）发生长期待摊费用时，n 借：长期待摊费用借：长期待摊费用n 贷：银行存、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存、原材料、应付职工薪酬等n2）摊销长期待摊费用时，）摊销长期待摊费用时， n 借：管理费用、销售费用等借：管理费用、销售费用等n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用例：某公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，领用生例：某公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，领用生产用原材料产用原材料50 000元，购进该批原材料时支付的增值税元，购进该批原材料时支付的增值税8 500元，应负担工资支出元，应负担工资支出6 500元，有银行存
27、款支付其他元，有银行存款支付其他费用费用7 000元。假设租赁期元。假设租赁期3年后终止，租赁资产尚可使年后终止，租赁资产尚可使用用10年。编制会计分录如下：年。编制会计分录如下：（1）发生费用时：）发生费用时：n借：长期待费用借：长期待费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 72 000n 贷：原材料贷：原材料 50 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 500n 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 500n 银行存款银行存款 7 000（2）投入使用时开始摊销，每月摊销时：）投入使用时开始摊销，每月摊销时：n借：管理费用借：管理费用 2 000n
28、 贷：长期待费用贷：长期待费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 2 000二、其他长期资产二、其他长期资产n其他长期资产一般不参加企业的正常生产经其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营活动，也不需要进行摊销而且并不是所有营活动，也不需要进行摊销而且并不是所有企业都拥有这类资产。企业的其他长期资产企业都拥有这类资产。企业的其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结物资和涉及诉讼中的财产等。如果企行冻结物资和涉及诉讼中的财产等。如果企业发生有关其他资产的业务，可根据资产的业发生有关其他资产的业务，可根据资产的性质及特点单独设置相关的会计账户进行核性质及特点单独设置相关的会计账户进行核算。算。