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1、第第8章无形资产章无形资产第一节无形资产概述第一节无形资产概述第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算第一节无形资产概述第一节无形资产概述无形资产的概念、确认及特征无形资产的概念、确认及特征无形资产的概念及确认无形资产的概念及确认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可辨认的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。在符合无形资产定义的同时，满足以下两个条非货币性资产。在符合无形资产定义的同时，满足以下两个条件的，才能确认为无形资产。件的，才能确认为无形资产。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。该无形资产的成本能
2、够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。下一页返回第一节无形资产概述第一节无形资产概述无形资产的特征无形资产的特征无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态未来的经济利益具有高度的不确定性未来的经济利益具有高度的不确定性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或
3、者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。或者其他权利和义务中转移或者分离。下一页上一页返回第一节无形资产概述第一节无形资产概述无形资产的内容及分类无形资产的内容及分类无形资产的内容无形资产的内容无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、经营特许权等术、著作权、经营特许权等专利权是指国家专利主管机关授予发明创造专利申请人的，专利权是指国家专利主管机关授予发明创造专利申请人的，对其发明创造在法定期限内所享有的独家
4、使用或控制某项发对其发明创造在法定期限内所享有的独家使用或控制某项发明的特殊权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设明的特殊权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。计专利权。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。或图案的权利。下一页上一页返回第一节无形资产概述第一节无形资产概述土地使用权是指企业依法取得的在一定期间内对国有土地享土地使用权是指企业依法取得的在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利有开发、利用、经营的权利 非专利技术又称专有技术，是指先进的、未公开的、未申请非专利技术又称专有
5、技术，是指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的先进技术、知识、经验、技巧专利的、可以带来经济效益的先进技术、知识、经验、技巧著作权又称版权，是指作者对其著作依法享有的出版、发行著作权又称版权，是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。等方面的专有权利。经营特许权又称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某经营特许权又称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。、商号、技术秘密等的权利。下一页返回上一页第一节无形资产概述第一节无形资产概述无形资产的
6、分类无形资产的分类无形资产可以按照不同的标准进行分类。根据其来源的不同无形资产可以按照不同的标准进行分类。根据其来源的不同分为外来无形资产和自创无形资产。分为外来无形资产和自创无形资产。无形资产的计量无形资产的计量无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不相同。本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不相同。下一页上一页返回第一节无形资产概述第一
7、节无形资产概述外购的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。其成本外购的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。其成本包括无形资产的买价、相关税费以及直接归属于使该项资产包括无形资产的买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。企业自行研究开发后至达到预定用途前所发生的支出总额。企业自行研究开发无形资产的过程，一般需经过研究和开发两个阶段。无形资产的过程，一般需经过研究和开发两个阶段。研究阶段，是指为获
8、取并理解新的科学或技术知识而进行的研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查研究阶段。独创性的、有计划的调查研究阶段。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段。性改进的材料、装置、产品等的阶段。下一页上一页返回第一节无形资产概述第一节无形资产概述投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定的价值确投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定的价值确定其成本。但合同或
9、协议约定的价值不公允的，应按无形资定其成本。但合同或协议约定的价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。产的公允价值入账。企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产入账价值。相关税费确认为无形资产入账价值。无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量主要是指对无形资产进行初始计量确定无形资产的后续计量主要是指对无形资产进行初始计量确定其成本后，对其价值变动的计量。无形资产的后续计量包括其成本后，对其价值变动的计量。无形资产的后续计量包括无形资产的摊销和期末计量等。无形资产的摊销和期末计量等。上一页返回
10、第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算科目设置科目设置为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科木。等科木。“无形资产无形资产”科目用来核算企业无形资产的增减变动情况。科目用来核算企业无形资产的增减变动情况。“累计摊销累计摊销”科目属于科目属于“无形资产无形资产”科目的调整科目。科目的调整科目。“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目用来核算企业无形资产发生的减科目用来核算企业无形资产发生的减值。值。下一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算无形资产取得的核算无形资产取得的
11、核算外购的无形资产外购的无形资产外购无形资产按购人过程中所发生的全部支出，借记外购无形资产按购人过程中所发生的全部支出，借记“无形无形资产资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目自行开发的无形资产自行开发的无形资产企业应设置企业应设置“研发支出研发支出”科目，用来核算企业内部研究开发科目，用来核算企业内部研究开发无形资产所发生的支出。本科目应按费用化支出和资本化支无形资产所发生的支出。本科目应按费用化支出和资本化支出进行明细核算。出进行明细核算。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产企业接受投资者投人的无形资产的成本，
12、应按投资合同或协企业接受投资者投人的无形资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。况下，应按无形资产的公允价值入账。无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算使用寿命的估计使用寿命的估计源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，其使用寿源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限命不应超过合同或法律规定的期限;法律或合同没有规定期限法律或合同没有规定期限的无形资产，应根据该资产能为企业带来经济利益的期限，的无形资产，应根据该资产能为企业带
13、来经济利益的期限，确定其使用寿命确定其使用寿命;按照上述方法仍无法确定无形资产能为企业按照上述方法仍无法确定无形资产能为企业带来经济利益期限的，该无形资产应当视为使用寿命不确定带来经济利益期限的，该无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算应摊销金额的确定应摊销金额的确定无形资产在使用寿命期限内，应摊销的金额以无形资产的成无形资产在使用寿命期限内，应摊销的金额以无形资产的成本扣除预计残值后的金额确定，已计提减值准备的无形资产本扣除预计残值后的金额确定，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的减值准备金额。，还应扣除已计提的减
14、值准备金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，但若存在以下，但若存在以下任一情况，则应当合理预计残值。任一情况，则应当合理预计残值。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。)可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。用寿命结束时很可能存在。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算摊销期及摊销方法的确定摊销期及摊销方法的确定无形资产的摊销应当自无形资产可供使用时起，至终止确认无形资产的摊
15、销应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止。时止。摊销的账务处理摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销，其摊销金额一般应计入企业应当按月对无形资产进行摊销，其摊销金额一般应计入当期损益。当期损益。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算无形资产减值的核算无形资产减值的核算无形资产减值的判断无形资产减值的判断受科学技术的发展和市场环境变化等多种不确定因素的影响受科学技术的发展和市场环境变化等多种不确定因素的影响，企业所拥有的无形资产可能发生减值，即无形资产的可收，企业所拥有的无形资产可能发生减值，即无形资产的可收回金额低于其账面价值。因此，企业应当在资产负债表日对回金额低
16、于其账面价值。因此，企业应当在资产负债表日对无形资产逐项进行检查分析，对其带来经济利益的能力进行无形资产逐项进行检查分析，对其带来经济利益的能力进行估计，若发现存在减值迹象，应当进行减值测试，计算可收估计，若发现存在减值迹象，应当进行减值测试，计算可收回金额，以判断无形资产是否发生减值。对于使用寿命不确回金额，以判断无形资产是否发生减值。对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。值测试。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算无形资产发生减值的迹象主要有以下几种。无形资产发生减值的迹象主要有以
17、下几种。该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。利益的能力受到重大不利影响。该无形资产的市价在当期大幅下跌。该无形资产的市价在当期大幅下跌。该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值。该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值。其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。无形资产减值的账务处理无形资产减值的账务处理企业应设置企业应设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，用来核算无形资产科目，用来核算无形资产发生的减值。发生的减
18、值。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算无形资产出租、出售和报废的核算无形资产出租、出售和报废的核算无形资产出租的核算无形资产出租的核算企业出租无形资产是将其所拥有的无形资产的使用权让渡给企业出租无形资产是将其所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。取得的租金收入作为其他业务收入，借他人，并收取租金。取得的租金收入作为其他业务收入，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目科目;出租无形出租无形资产的价值摊销、发生的相关费用计入其他业务成本，借记资产的价值摊销、发生的相关费用计入其他业务成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，
19、贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“累计摊销累计摊销”等科目等科目;根据租金收入计算应交纳的税金计入营业税金及附加根据租金收入计算应交纳的税金计入营业税金及附加，借记，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营应交营业税业税”等科目。等科目。下一页上一页返回第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算无形资产出售的核算无形资产出售的核算出售无形资产即转让无形资产的所有权，因不属于企业的日出售无形资产即转让无形资产的所有权，因不属于企业的日常经营活动，其取得的收入不属于常经营活动，其取得的收入不属于企业会计准则企业会计准则14号号收收入入的规定范围，应将所取得
20、的价款与该无形资产账面价值的规定范围，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入的差额计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目。科目。无形资产报废的核算无形资产报废的核算如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合资产如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合资产的确认条件，则应及时终止对该项资产的确认，将其账面价的确认条件，则应及时终止对该项资产的确认，将其账面价值转作当期损益。值转作当期损益。转销时，按已摊销的无形资产账面价值，借记转销时，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销累计摊销”科目，按无形资产的初始人账价值，贷记科目，按无形资产的初始人账价值，贷记“无形资产无形资产”科目科目，已计提减值准备的，借记，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按科目，按其差额，借记其差额，借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。上一页返回