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1、 第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 1.1.1.1.掌握无形资产的确认和初始计量掌握无形资产的确认和初始计量掌握无形资产的确认和初始计量掌握无形资产的确认和初始计量 2.2.2.2.掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理 3.3.3.3.掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理 学习目标学习目标学习目标学习目标3/10/20231第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产及特征一、无形资产及
2、特征一、无形资产及特征一、无形资产及特征 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产无形资产无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。3/10/20232 (二二二二)无形资产的特征无形资产的特征无形资产的特征无形资产的特征 1.1.1.1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利由企业拥有或者控制并能为其带来未
3、来经济利由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源益的资源益的资源益的资源 2.2.2.2.无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态 3.3.3.3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性 4.4.4.4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产3/10/20233 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 无形资产无形资产无形资产无形资产主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：1 1 1 1、专利权、专利权、专利权、专利权 2 2 2 2、非专利
4、技术、非专利技术、非专利技术、非专利技术 3 3 3 3、商标权、商标权、商标权、商标权 4 4 4 4、著作权、著作权、著作权、著作权 5 5 5 5、土地使用权、土地使用权、土地使用权、土地使用权 6 6 6 6、特许权等、特许权等、特许权等、特许权等 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。3/10/20234 三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形
5、资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1 1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2 2 2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。3/10/20235 四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时应按成本进行初应按成本进行初应按成本进行初应按成本进行初始计量。始计量。始
6、计量。始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途即以取得无形资产并使之达到预定用途即以取得无形资产并使之达到预定用途即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。而发生的全部支出，作为无形资产的成本。而发生的全部支出，作为无形资产的成本。而发生的全部支出，作为无形资产的成本。3/10/20236 （一）外购的无形资产（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 外购的无形资产，其成本包括：外购的无形资产，其成本包括：外购的无形资产，其成本包括：外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关购买价款、相关购买价款、相关购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资
7、产达到预定用途所发税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。生的其他支出。生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1 1 1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用；用和其他间接费用；用和其他间接费用；用和其
8、他间接费用；2 2 2 2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。3/10/20237 分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上实质上实质上实质上具有融资性质具有融资性质具有融资性质具有融资性质的，的，的，的，无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款无形资
9、产的成本以购买价款的现值为基础确定。的现值为基础确定。的现值为基础确定。的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。3/10/20238 【例题【例题【
10、例题【例题1111计算题】计算题】计算题】计算题】甲上市公司甲上市公司甲上市公司甲上市公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月8 8 8 8日，从日，从日，从日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6
11、000 000元，每年末付款元，每年末付款元，每年末付款元，每年末付款2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000元，元，元，元，3 3 3 3年付清。假年付清。假年付清。假年付清。假定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为6%6%6%6%。（。（。（。（3 3 3 3年期利率年期利率年期利率年期利率6%6%6%6%的年金的年金的年金的年金现值系数为现值系数为现值系数为现值系数为2.67302.67302.67302.6730）。）。）。）。要求：要求：要求：要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账
12、价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。3/10/20239 【答案】【答案】【答案】【答案】无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值2 000 0002.67302 000 0002.67302 000 0002.67302 000 0002.6730 5 346 0005 346 0005 346 0005 346 000（元）（元）（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用6 000 0006 000 0006 000 0006 000 00
13、05 346 0005 346 0005 346 0005 346 000 654 000654 000654 000654 000（元）（元）（元）（元）借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产商标权商标权商标权商标权 5 346 000 5 346 000 5 346 000 5 346 000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 654 000 654 000 654 000 654 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 0003/10/202310第一年应确
14、认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用53 46 0006%53 46 0006%53 46 0006%53 46 0006%320 760320 760320 760320 760（元）（元）（元）（元）第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用 5346000534600053460005346000（2000000200000020000002000000320760320760320760320760）6%6%6%6%220005.6220005.6220005.6220005.6（元）（元）（元）（
15、元）第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用 654000654000654000654000 320 760 320 760 320 760 320 760 220005.6220005.6220005.6220005.6113234.4113234.4113234.4113234.4（元）（元）（元）（元）3/10/202311 第一年底付款时：第一年底付款时：第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2000 000 2000 000 2000 000 2000 000 贷：银行存款贷：银行存
16、款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 320760 320760 320760 320760 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 320760 320760 320760 320760 第二年底付款时：第二年底付款时：第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2
17、000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 220005.6 220005.6 220005.6 220005.6 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 220005.6 220005.6 220005.6 220005.63/10/202312 第三年底付款时：第三年底付款时：第三年底付款时：第三年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行
18、存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 113234.4 113234.4 113234.4 113234.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 113234.4 113234.4 113234.4 113234.43/10/202313 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产其成本应当按照投其成本应当按照投其成本应当按照投其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价资合同或协议约定价值确定
19、，但合同或协议约定价资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。值不公允的除外。值不公允的除外。（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 在投资在投资在投资在投资合同或协议约定价值不公允合同或协议约定价值不公允合同或协议约定价值不公允合同或协议约定价值不公允的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与应按无形资产的公允价值入账，所
20、确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。3/10/202314 应当分别按照企业会计准则第应当分别按照企业会计准则第应当分别按照企业会计准则第应当分别按照企业会计准则第7 7 7 7号号号号非货币非货币非货币非货币性资产交换、性资产交换、性资产交换、性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第12121212号号号号债务重债务重债务重债务重组和企业会计准则第组和企业会计准则第组和企业会计准则第组和企业会计准则第16161616号号号号政府补助的有
21、政府补助的有政府补助的有政府补助的有关规定确定。关规定确定。关规定确定。关规定确定。（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产3/10/202315 （四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。支
22、付的价款及相关税费确认为无形资产。支付的价款及相关税费确认为无形资产。支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时筑物时筑物时筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在相关的土地使用权账面价值不转入在相关的土地使用权账面价值不转入在相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产进行核算。建工程成本，仍作为无形资产进行核算。建工程成本，仍作为无形资产进行核算。建工程成本，仍作为无形资产进行核算。土地使土地使土地使土地使用权与地上建筑物分别进
23、行摊销和提取折旧。用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。3/10/202316 特例：特例：特例：特例：1 1 1 1、房地产开发企业取得的土地使用权、房地产开发企业取得的土地使用权、房地产开发企业取得的土地使用权、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对用于建造对用于建造对用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。建造的房屋建筑物成本。建造
24、的房屋建筑物成本。建造的房屋建筑物成本。2 2 2 2、企业外购的房屋建筑物、企业外购的房屋建筑物、企业外购的房屋建筑物、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。全部确认为固定资产。全部确认为固定资产。全部确认为固定资产。企业改变土地使用权的用途企业改变土地使用权的用途企业改变土地使用权的用途企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租
25、或，将其作为用于出租或，将其作为用于出租或，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。3/10/202317 （五）企业合并中取得的无形资产（五）企业合并中取得的无形资产（五）企业合并中取得的无形资产（五）企业合并中取得的无形资产 1 1 1 1、同一控制下企业合并取得的无形资产、同一控制下企业合并取得的无形资产、同一控制下企业合并取得的无形资产、同一控制下企业合并取得的无形资产 （1 1 1 1）同一控制下吸收合并）同一控制下吸收合并）同一控
26、制下吸收合并）同一控制下吸收合并按照被合并企按照被合并企按照被合并企按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资成本；成本；成本；成本；（2 2 2 2）同一控制下控股合并）同一控制下控股合并）同一控制下控股合并）同一控制下控股合并合并方在合并日合并方在合并日合并方在合并日合并方在合并日编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产的账面价
27、值作为合并基础。的账面价值作为合并基础。的账面价值作为合并基础。的账面价值作为合并基础。3/10/202318 2 2 2 2、非同一控制下企业合并取得的无形资产、非同一控制下企业合并取得的无形资产、非同一控制下企业合并取得的无形资产、非同一控制下企业合并取得的无形资产 购买方取得的无形资产应以其购买方取得的无形资产应以其购买方取得的无形资产应以其购买方取得的无形资产应以其在购买日的在购买日的在购买日的在购买日的公允价值计量公允价值计量公允价值计量公允价值计量。包括：。包括：。包括：。包括：（1 1 1 1）被购买企业原已确认的无形资产；）被购买企业原已确认的无形资产；）被购买企业原已确认的无
28、形资产；）被购买企业原已确认的无形资产；（2 2 2 2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公）被购买企业原未确认的无形资产，但其公）被购买企业原未确认的无形资产，但其公）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目。在进行当中的一个研究开发项
29、目。在进行当中的一个研究开发项目。在进行当中的一个研究开发项目。3/10/202319 第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 通常情况下，通常情况下，通常情况下，通常情况下，企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。如企业内部如企业内部如企业内部如企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形
30、资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。研究与开发发生的费用研究与开发发生的费用研究与开发发生的费用研究与开发发生的费用，除要遵循无形资产确，除要遵循无形资产确，除要遵循无形资产确，除要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能确定为一项无形资产。定的条件，才能确定为一项无形资产。定的条件，才能确定为一项无形资产。定的条件，才能确定为一项无形资产。3/10/202320 一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分 （一）
31、研究阶段（一）研究阶段 研究研究研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知是指为获取并理解新的科学或技术知是指为获取并理解新的科学或技术知是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。例如：研究成例如：研究成例如：研究成例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研料、设备、产
32、品、工序、系统或服务替代品的研料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。究等。究等。究等。3/10/202321 研究阶段的特点：研究阶段的特点：1 1、计划性、计划性研究阶段是建立在有计划研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或相的调查基础上，即研发项目已经董事会或相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。行市场调查等。2 2、探索性、探索性研究阶段是探索性的，研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。准备，这一阶段不会形成阶段性成
33、果。3/10/202322 从已经进行的研究活动看，从已经进行的研究活动看，将来是否会将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业也无法证明其能具有较大的不确定性。企业也无法证明其能够带来经济利益的无形资产的存在，因此，够带来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时研究阶段的有关支出在发生时应当费用应当费用化计入当期损益（管理费用）。化计入当期损益（管理费用）。3/10/202323 （二）开发阶段（二）开发阶段 开发开发开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研是指在进行商业性生产或使用前，将研是指在进行商业
34、性生产或使用前，将研是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、
35、夹具、模具和冲模的设造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。3/10/202324 开发阶段的特点：开发阶段的特点：开发阶段的特点：开发阶段的特点：1
36、 1 1 1、具有针对性、具有针对性、具有针对性、具有针对性开发阶段是建立在研究阶段开发阶段是建立在研究阶段开发阶段是建立在研究阶段开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。基础上，因而，对项目的开发具有针对性。基础上，因而，对项目的开发具有针对性。基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2 2 2 2、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大进入开发阶段的进入开发阶段的进入开发阶段的进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。研发项目往往形成成果的可能性较大。研发项目往往形成成果的可能性较大。研发项目往往形成成果的可能性较大
37、。进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。发支出
38、可以资本化，确认为无形资产的成本。发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。3/10/202325 （三）研究阶段与开发阶段的不同点（三）研究阶段与开发阶段的不同点 1 1 1 1、目标不同、目标不同、目标不同、目标不同研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。工艺等。工艺等。工艺等。2 2 2 2、对象不同、对象不同、对象不同、对象不同研究阶段一般很难
39、具体到特研究阶段一般很难具体到特研究阶段一般很难具体到特研究阶段一般很难具体到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3 3 3 3、风险不同。、风险不同。、风险不同。、风险不同。4 4 4 4、结果不同。、结果不同。、结果不同。、结果不同。3/10/202326 二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能
40、确认为无形资产：列条件的，才能确认为无形资产：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该）
41、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3/10/202327 三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量 内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本由可直由可直由可直由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该
42、资产能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊
43、销，以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。3/10/202328 内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本仅包括自满仅包括自满仅包括自满仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时
44、点至达到预定用途前所发生的支出总额，出总额，出总额，出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。3/10/202329 四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理 （一）基本原则（一）基本原则（一）基本原则（一）基本原则 研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出全部费用化计入当期损益。全部费用
45、化计入当期损益。全部费用化计入当期损益。全部费用化计入当期损益。开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件的，确认为无形资产；符合条件的，确认为无形资产；符合条件的，确认为无形资产；符合条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。不符合资本化条件的计入当期损益。不符合资本化条件的计入当期损益。不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当将其应当将其应当将其应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期所发生的研发支出在发生时全部费用化，
46、计入当期所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。损益（管理费用）。损益（管理费用）。损益（管理费用）。3/10/202330（二）具体会计处理（二）具体会计处理 1 1 1 1、发生支出时、发生支出时、发生支出时、发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款银行存款银行存款 3/10/202331 2 2 2 2、期末、期末
47、、期末、期末结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 3 3 3 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 3/10/202332 【
48、例题【例题【例题【例题2222计算题】计算题】计算题】计算题】甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自207207年初开始自行年初开始自行年初开始自行年初开始自行研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，208208年年年年6 6月专利技术获得月专利技术获得月专利技术获得月专利技术获得成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。207207年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发生材料费生材料费生材料费生材料费200200万元、人工工资万元、人工工资万元、人
49、工工资万元、人工工资5050万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用3030万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计280280万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支出为出为出为出为200200万元；万元；万元；万元；208208年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费100100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费
50、）、人工工资3030万元，万元，万元，万元，以及其他费用以及其他费用以及其他费用以及其他费用2020万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计150150万元，其中，符合资万元，其中，符合资万元，其中，符合资万元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为本化条件的支出为本化条件的支出为120120万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司207207年度和年度和年度和年度和208208年度有关年度有关年度有关年度有关研究开发专利权的会计分录。研究开发专利权的会计分录。研究开发专利权的会计分录。研究开发专利权的会计分录。3/10/2