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1、第七章第七章 无形资产无形资产 及其他资产及其他资产学习目标了了解解无无形形资资产产的的概概念念、特特征征、内内容容及及分分类。掌握无形资产的会计处理。类。掌握无形资产的会计处理。了解递耗资产特点及其他资产的内容。了解递耗资产特点及其他资产的内容。掌握无形资产期末计价及其会计处理。掌握无形资产期末计价及其会计处理。第一节第一节 无形资产无形资产1.1无形资产概述无形资产概述无形资产概念无形资产概念 是是指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。可辨认性标准可辨认性标准：是否能单独存在：是否能单独存在 无无形形资资产产主主要要包包
2、括括：专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权、土土地地使使用用权权、特特许许权权等等。商商誉誉的的存存在在无无法法与与企企业业自自身身分分离离，不不具具有有可可辨辨认认性性，不不属于本章所指无形资产。属于本章所指无形资产。专专利利权权 是指国家专利主管机关依法是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利外观设计专利权和实用新型专利权。它主要有专有性、地域性、权。它主要有专有性、地域性、时间性（
3、时间性（15年）等特征。年）等特征。专专利利权权商商标标权权 商标是商品的标记。商商标是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图用权，包括文字商标权、图形商标权、记号商标权、组形商标权、记号商标权、组合商标权等。它具有垄断性、合商标权等。它具有垄断性、地域性、时间性（地域性、时间性（10年）等年）等特征。特征。专专利利权权商商标标权权著著作作权权 著作权又称版权，著作权又称版权，是指著作权人对其著述是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的科学技术作品所享有的专有
4、权利，包括作者的专有权利，包括作者的人身权和财产权。它主人身权和财产权。它主要有专有性、地域性、要有专有性、地域性、时间性（时间性（50年）特征。年）特征。专专利利权权商商标标权权著著作作权权专专有有技技术术 专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利人对其发现、发明和其他科技成果所享窍，是指非专利人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。它具有经济性、机密性、动态性的特征。它具有经济性、机密性、动态性的特征。专专利利权权商商标标权权著著作作权权专
5、专有有技技术术土土地地使使用用权权 是指国家准许某一企业或单位在一是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权，定期间内对国有土地所享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。包括开发权、利用权和经营权。关于商誉关于商誉 商誉产生于融洽的商业关系，优越的地理位置、商誉产生于融洽的商业关系，优越的地理位置、丰富的从事本行业的经验乃至卓越的管理者，或者由丰富的从事本行业的经验乃至卓越的管理者，或者由于其他种种原因，营业特别兴旺发达而形成的无形价于其他种种原因，营业特别兴旺发达而形成的无形价值；这种无形价值，具体表现为一家企业具有超过平值；这种无形价值，具体表现为一家企业具有超过平均
6、水平的获利能力；均水平的获利能力；商誉是诸多因素相互作用的结果，是一项不可商誉是诸多因素相互作用的结果，是一项不可确指或不能单独辨认的非货币性长期资产；尽管属于确指或不能单独辨认的非货币性长期资产；尽管属于“无形资产无形资产”的范畴，由于其地位日趋重要，现行会的范畴，由于其地位日趋重要，现行会计将其列为独立项目，不再作无形资产处理；计将其列为独立项目，不再作无形资产处理；美国美国商业周刊商业周刊评出最具价值品牌的前三名评出最具价值品牌的前三名是可口可乐是可口可乐670亿美元、微软亿美元、微软599亿美元、亿美元、IBM562亿亿美元。美元。关于关于可辨认性可辨认性资资产产在在符符合合下下列列条
7、条件件时时，满满足足无无形形资资产产定定义义中中的可辨认性标准：的可辨认性标准：1 1、能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出出售、转移、授予许可、租赁或者交换；售、转移、授予许可、租赁或者交换；2 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。移或者分离。没有实物形态没有实物形态 无无形形资资产产通通常常表表现现为为某某种种权权力力、技技术术或获取超额利润的综合能力
8、。或获取超额利润的综合能力。它它没没有有实实物物形形态态但但却却具具有有价价值值，或或者者能能使使企企业业获获得得高高于于同同行行业业一一般般水水平平的的盈盈利能力。利能力。不不具具有有实实物物形形态态是是无无形形资资产产区区别别于于其其他资产的显著标志。他资产的显著标志。2 2、无形资产特征：、无形资产特征：能在较长时期内使企业获得经济效益能在较长时期内使企业获得经济效益 无无形形资资产产在在多多个个经经营营期期间间使使用用，使使企企业业长长期期收收益益，其其变变现现金金额额是是不不确确定定的的，因因此此属属于非货币性长期资产。于非货币性长期资产。持有目的是为了使用持有目的是为了使用 企业持
9、有无形资产的目的不是为了出企业持有无形资产的目的不是为了出售而是用于生产经营活动，即运用无形资售而是用于生产经营活动，即运用无形资产生产商品、提供劳务、出租给他人或为产生产商品、提供劳务、出租给他人或为企业生产、经营管理服务。企业生产、经营管理服务。在创造经济利益方面存在较大不确定性在创造经济利益方面存在较大不确定性 无无形形资资产产创创造造经经济济利利益益的的能能力力在在很很大大程程度度上上受受企企业业外外部部因因素素的的影影响响，其其预预期的获利能力不能准确地加以确定。期的获利能力不能准确地加以确定。1.21.2无形资产的确认无形资产的确认 符合无形资产定义的项目，不一定作符合无形资产定义
10、的项目，不一定作为无形资产予以确认。因此一项资源要作为无形资产予以确认。因此一项资源要作为无形资产确认，首先要符合无形资产定为无形资产确认，首先要符合无形资产定义，并同时满足以下条件时，才能确认为义，并同时满足以下条件时，才能确认为无形资产。无形资产。无形无形资产资产确确认认条件条件：该资产产生的经济利益很可能流入企业该资产产生的经济利益很可能流入企业 企业有权获得某项无形资产所产生的经企业有权获得某项无形资产所产生的经济利益，同时又能约束其他企业获得这些经济济利益，同时又能约束其他企业获得这些经济利益，则说明企业控制了该项无形资产及其产利益，则说明企业控制了该项无形资产及其产生的经济利益。生
11、的经济利益。该资产的成本能够可靠的计量该资产的成本能够可靠的计量 一项资源符合无形资产定义，也符合无形一项资源符合无形资产定义，也符合无形资产判断的前资产判断的前1 1个条件，同时还应具备此项条个条件，同时还应具备此项条件才能作为无形资产确认。件才能作为无形资产确认。1.31.3无形资产的分类无形资产的分类按取得方式不同进行分类按取得方式不同进行分类 按取得方式按取得方式不同不同进进行分行分类类 外部取得的无形资产外部取得的无形资产 企业自创的无形资产企业自创的无形资产 按是否可以辨认进行分类按是否可以辨认进行分类 按是否可以按是否可以辨认进行分类辨认进行分类 可辨认无形资产可辨认无形资产 不
12、可辨认无形资产不可辨认无形资产 1.41.4无形资产的计量无形资产的计量1 1、购入的无形资产、购入的无形资产 外外购购无无形形资资产产的的成成本本，包包括括购购买买价价款款、进进口口关关税税和和其其他他税税费费以以及及直直接接归归属属于于使使该该项项资产达到预定用途所发生的其他支出。资产达到预定用途所发生的其他支出。外外购购的的无无形形资资产产，按按应应计计入入无无形形资资产产成成本本的的金金额额，借借记记本本科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”等科目。等科目。2 2、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定
13、的价值作为成本，但合资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。3 3、接受捐接受捐赠赠的无形的无形资产资产 （1）捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据的的，按按凭凭据据上上标标明的金额加上应支付的相关税费确定。明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，按按如如下下顺顺序确定：序确定：q 同同类类或或类类似似无无形形资资产产存存在在活活跃跃市市场场的的，应应参参照照同同类类或或类类似似无无形形资资产产的的市市场场价价格格估估计计的的金金额额，加上应支付的相关税费确定；加上应支付的相关税费确定
14、；q同同类类或或类类似似无无形形资资产产不不存存在在活活跃跃市市场场的的，按按接接受受捐捐赠赠的的无无形形资资产产的的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，加上应支付的相关税费确定。加上应支付的相关税费确定。4、自主研发的无形资产自主研发的无形资产1 1、研究与开发、研究与开发 企企业业内内部部研研究究开开发发项项目目的的支支出出，应应当当区区分分研研究究阶阶段段支支出出与与开开发发阶阶段段支支出出，分分别别按按准准则则规定处理。规定处理。内内部部研研究究开开发发项项目目的的研研究究阶阶段段，是是指指为为获获取取新新的的科科学学或或技技术术知知识识并并理理解解它它们们而而进进行行的的独创性
15、的有计划调查。独创性的有计划调查。研研究究阶阶段段是是探探索索性性的的，为为进进一一步步开开发发活活动动进进行行资资料料及及相相关关方方面面的的准准备备，已已进进行行的的研研究究活活动动将将来来是是否否会会转转入入开开发发、开开发发后后是是否否会会形形成成无形无形资产资产等均具有等均具有较较大的不确定性。大的不确定性。内部研究开发项目的内部研究开发项目的开发阶段开发阶段，是指在，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的或具有实质性改进的
16、材料、装置、产品等。开开发阶发阶段段应应当已完成研究当已完成研究阶阶段的工作，段的工作，在很大程度上已具在很大程度上已具备备形成一形成一项项新新产产品或新技品或新技术术的基本条件。的基本条件。2 2、研究阶段的支出处理、研究阶段的支出处理 企企业业内内部部研研究究开开发发项项目目研研究究阶阶段段的的支支出出，应应当当于于发发生生时时计计入入当当期期损损益益（“管管理理费费用用”科科目）。目）。3 3、开发阶段的支出的处理、开发阶段的支出的处理 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足相关在满足相关资本化的条件资本化的条件时，应当确认为无形时，应当确认为无形
17、资产。资产。研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段符合资本化条件符合资本化条件记入管理费用记入管理费用完工后记入无形资产完工后记入无形资产4、开发阶段相关支出资本化的条件、开发阶段相关支出资本化的条件 可行性：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够可行性：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；使用或出售具有可行性；目的性：具有完成该无形资产并使用或出售的意图；目的性：具有完成该无形资产并使用或出售的意图；有用性：无形资产产生未来经济利益的方式，包括能有用性：无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资够证明运用该无形资产生产的产品存在市场
18、或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性。明其有用性。保障性：有足够的技术、财务资源和其他资源支持，保障性：有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产；计量性：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量性：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。计量。注：注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时应当在发生时作为管理费用。作为管理费用。5、内部开发无形资产成本的计量、内部开发无形资
19、产成本的计量 内部开发活动形成的无形资产，其成本由内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照特许权的摊销、按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用的规定资本化的利息支出
20、、以及的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。费用。6、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发费用的会计处理 设置设置“研发支出研发支出”科目。并在其下设置科目。并在其下设置“资本化支出资本化支出”和和“费用化支出费用化支出”两个二级账两个二级账户。户。企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。科目归集。（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，）开发阶段的支出符合
21、条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。研发支出中归集，期末结转管理费用）。“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”余额计入资产负余额计入资产负债表中的债表中的“开发支出开发支出”项目。项目。研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出各种无形资产能否予以各种无
22、形资产能否予以“资本化资本化”的规定的规定1.专利权专利权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创研究阶段研究阶段 所有支出计入所有支出计入“管理费用管理费用”开发阶段开发阶段符合条件符合条件 确认为确认为“无形资产无形资产”不符合条件不符合条件 计入计入“管理费管理费用用”2.非专利技术非专利技术外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 与专利权相同与专利权相同3.商标权商标权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 广告费广告费“销售费用销售费用”投资者投入投资者投入 按投资合同或协议约定的价值确认为按投资合同或协议约定的价值确认为“无形资产无形资产”4.著作
23、权著作权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 不确认为不确认为“无形资产无形资产”5.特许经营权特许经营权 确认为确认为“无形资产无形资产”6.商誉商誉外购外购 不确认为不确认为“无形资产无形资产”，单独计入，单独计入“商誉商誉”；自创自创 商誉不确认商誉不确认内部研究开发费用的会计处理如下图所示：内部研究开发费用的会计处理如下图所示：研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符符合合资资本本化化条条件件的的，计入无形资产成本计入无形资产成本不不符符合合资资本本化化条条件件的的，计入当期损益计入当期损益【例题例题2 多选多选】关于企业内部研究开发项目
24、的支出，关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出支出与开发阶段支出B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产无形资产D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用为无形资产，也可能确认为费用【答案答案】
25、ABD【解析解析】开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益符合资本化条件的计入当期损益【例题例题3 单选单选】甲公司甲公司2007年年1月月10日开始自行研究开日开始自行研究开发无形资产，发无形资产，12月月31日达到预定用途。其中，研究阶日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧40万元；万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬职工薪酬30万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧30万元，符合资万元
26、，符合资本化条件后发生职工薪酬本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折万元、计提专用设备折旧旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。）。A确认管理费用确认管理费用70万元，确认无形资产万元，确认无形资产360万元万元B确认管理费用确认管理费用30万元，确认无形资产万元，确认无形资产400万元万元C确认管理费用确认管理费用130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300万元万元D确认管理费用确认管理费用100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330
27、万元万元【答案答案】C【解析解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100+200300（万元），确认为无形资产；（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（用的金额（30+40）+（30+30）130（万（万元）。元）。（单选）（单选）1.关于企业内部研究开发项目的支出，关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是下列说法中
28、错误的是()。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用1.51.5无形资产的会计处理无形资产的会计处理1 1、帐户设置、帐户设置“无
29、形资产无形资产”帐户帐户 为了总括反映无形资产的增减变化及其为了总括反映无形资产的增减变化及其结果，企业应设置结果，企业应设置“无形资产无形资产”总账账户，总账账户，并按无形资产项目设置明细账户。并按无形资产项目设置明细账户。该该账账户户借借方方登登记记增增加加无无形形资资产产的的成成本本；贷贷方方登登记记减减少少或或转转销销的的无无形形资资产产价价值值；期期末末借方余额表示借方余额表示企业无形资产的成本企业无形资产的成本。“累计摊销累计摊销”帐户帐户 本科目核算企业对使用寿命有限的无本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。形资产计提的累计摊销。本科目本科目应应按无形按无形资资产
30、项产项目目进进行明行明细细核算。核算。企业按月计提无形资产摊销，借记企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷等科目，贷记本科目。记本科目。本科目期末本科目期末贷贷方余方余额额，反映企，反映企业业无形无形资产资产累累计摊销额计摊销额。“无形资产减值准备无形资产减值准备”帐户帐户 本科目核算企业无形资产发生减值时计提本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。该账户借方登记无形资产处置而的减值准备。该账户借方登记无形资产处置而转销的资产减值准备；贷方登记提取的无形资转销的资产减值准备；贷方登记提取的无形资产的减值准备；期末贷方余额表示已提取但尚
31、产的减值准备；期末贷方余额表示已提取但尚未转销的无形资产减值准备。本科目应按无形未转销的无形资产减值准备。本科目应按无形资产项目进行明细核算。资产项目进行明细核算。资产负债表日，企业根据资产减值准则资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备。“研发支出研发支出”帐户帐户 本科目核算企业进行研究与开发无形资本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的
32、各项支出。产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核进行明细核算。算。企企业业自行开自行开发发无形无形资产发资产发生的研生的研发发支出，支出，不不满满足无形准足无形准则规则规定的定的资资本化条件的，借本化条件的，借记记本科目（本科目（费费用化支出），用化支出），满满足无形准足无形准则规则规定定的的资资本化条件的，借本化条件的，借记记本科目（本科目（资资本化支出）本化支出），贷记贷记“原材料原材料”、“银银行存款行存款”、“应应付付职职工薪工薪酬酬”等科目。等科目。研究开发项目达到预定用途
33、形成无形资研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记本科目（资本科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的化支出）。期末，企业应将本科目归集的费费用化支出用化支出金额转入金额转入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目（费用化支科目，贷记本科目（费用化支出）。出）。本科目期末借方余额，反映企业正在进行本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。2 2、无形资产增加的会
34、计处理、无形资产增加的会计处理 当无形资产增加时，借记当无形资产增加时，借记“无形资无形资产产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“实实收资本收资本”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。【例例7-1】合合安安公公司司以以银银行行存存款款购购入入某某科科研研机机构构研研制制的的A产产品品制制造造图图纸纸一一份份，共共支支付付价价款款36000元。元。支付有关费用时，记：支付有关费用时，记：借：无形资产借：无形资产 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 36 000【例例7-2】腾腾龙龙公公司司接接受受宇宇青青公公司司捐捐赠赠一一项项专专利利技技术术，发发票票所所列列价价款款200
35、00元元，捐捐赠赠过过程程中发生手续费中发生手续费2000元。元。接受捐赠时，记：接受捐赠时，记：借：无形资产借：无形资产 22000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20000 银行存款银行存款 2000【例【例7-3】腾龙公司用银行存款支付腾龙公司用银行存款支付803项目研项目研究经费究经费50000元；计提某新产品技术开发人员元；计提某新产品技术开发人员工资等新酬工资等新酬35400元。元。借：研发支出借：研发支出803费用化支出费用化支出 50000 某技术某技术资本化支出资本化支出 35400 贷：银行存款贷：银行存款 50000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35400【例【例7-4】腾
36、龙公司完成某新产品技术开发，累腾龙公司完成某新产品技术开发，累计发生开发费用计发生开发费用510000元。元。借：无形资产借：无形资产某技术某技术 510000 贷：研发支出贷：研发支出某技术某技术 资本化支出资本化支出 510000【例例7-5】2012年年1月月1日，甲公司的董事会批准日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用该公司在研究开
37、发过程中发生材料费用6000000元、人工费用元、人工费用3000000元、使用其他元、使用其他无形资产的摊销费用无形资产的摊销费用500000元以及其他费用元以及其他费用2000000元，总计元，总计11500000元，其中，符合资元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为5000000元。元。2012年年12月月31日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 6500000资本化支出资本化支出 5000000贷：原材料贷：原材料 60000
38、00应付职工薪酬应付职工薪酬 3000000银行存款银行存款 2000000累计摊销累计摊销 500000（2）2012年年12月月31日，该项新型技术已经达日，该项新型技术已经达到预定用途到预定用途借：管理费用借：管理费用6 500 000 无形资产无形资产5 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出6 500 000 资本化支出资本化支出5 000 000 关于土地使用权关于土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地
39、使用权账面价值不转入在建工程成本，土相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分
40、配的，应当全部作为固定资产处理。应当全部作为固定资产处理。3.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。资性房地产。第二节第二节 无形资产摊销无形资产摊销1、无形资产摊销无形资产摊销企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月开始摊销；当月减少的无形
41、资产，当月不再摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线直线法和产量法法和产量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。采用直线法摊销。使用寿命使用寿命有限有限的的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自自可供使用可供使用至不再为无形资产至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式
42、摊销金额摊销金额原始成本已摊销金额已计提减值原始成本已摊销金额已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿在每个会计期间对使用寿命不确定的无形
43、资产的使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。2 2、使用寿命的估计、使用寿命的估计 企企业业持有的无形持有的无形资产资产，通常来源于合同性，通常来源于合同性权权利或利或是其他法定是其他法定权权利利。（1 1）合同合同规规定或法律定或法律规规定有明确的使用年限。定有明确的使用年限。来源于合同性来源于合同性权权利或其他法定利或其他法定权权利的无形利的无形资产资产，其使用寿命不其使用寿命不应应超超过过合同性合同性权权利或其他法定利或其他法定权权利的期利的
44、期限；如果合同性限；如果合同性权权利或其他法定利或其他法定权权利能利能够够在到期在到期时时因因续约续约等延等延续续，且有，且有证证据表明企据表明企业续约业续约不需要付出大不需要付出大额额成本，成本，续约续约期期应应当当计计入使用寿命。入使用寿命。（2 2）合同或法律没有合同或法律没有规规定使用年限定使用年限。企企业应业应当当综综合各方面情况判断，以确定无形合各方面情况判断，以确定无形资产资产能能为为企企业带业带来未来来未来经济经济利益的期限。比如，与同行利益的期限。比如，与同行业业的情况的情况进进行比行比较较、参考、参考历历史史经验经验，或聘，或聘请请相关相关专专家家进进行行论证论证等。等。(
45、3)(3)使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。确定的无形资产。根据可获得的相关信息判断，无法合理估计其使根据可获得的相关信息判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。按照准则规定，对于使用寿命不确定的产进行核算。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少于每一无形资产，在持有期
46、间内不需要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减资产减值损失值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。【提示提示】使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。的无形资产属于会计估计变更。3、无形资产摊销处理、无形资产摊销处理 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用益，计入管理费用、其他业务成本等、其他业务成本等。某项无形资产包含的经济利益通过所生产某项无形资产包含的经济利益通过所生产的
47、产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。额可以计入产品或其他资产成本。【例例7-6】以以【例例7-1】为为例例，腾腾龙龙公公司司按按10年年期限摊销该专利技术。期限摊销该专利技术。36 0001012300（元）（元）每月末摊销无形资产价值时，记：每月末摊销无形资产价值时，记：借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 300 贷：累计摊销贷：累计摊销 300【例例7-7】甲公司从外单位购入某项专利权的成本为甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产年，该
48、项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8000000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付。资产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时）取得无形资产时借：无形资产借：无形资产专利权专利权6000000商标权商标权8000000贷：银行存款贷：银行存款 14000000（2）按年摊销）按年摊销借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销750000 （60000008）管理费用管理费用商
49、标权摊销商标权摊销800000 （800000010）贷：累计摊销贷：累计摊销 1550000 企业拥有的无形资产可以依法转让。无形企业拥有的无形资产可以依法转让。无形资产的转让有两种形式，其会计处理有所不资产的转让有两种形式，其会计处理有所不同。同。1 1、转让转让无形无形资产资产使用使用权权 无无形形资资产产使使用用权权的的转转让让属属于于收收入入的的范范畴畴。企企业业将将无无形形资资产产的的使使用用权权让让渡渡给给其其他他单单位位或或个个人人，出出让让方方仍仍保保留留对对该该项项无无形形资资产产的的所所有有权权。由由于于出出让让方方依依然然拥拥有有其其所所有有权权，因因此此不不应应注注销
50、销无形无形资产账资产账面价面价值值。第三节第三节 无形资产的转让和报废无形资产的转让和报废 企业出租无形资产，取得的收入通过企业出租无形资产，取得的收入通过“其其他业务收入他业务收入”科目核算，发生的支出通过科目核算，发生的支出通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。【提示提示】出租无形资产应交营业税应记入出租无形资产应交营业税应记入“营营业税金及附加业税金及附加”科目。科目。【例例7-8】腾腾龙龙公公司司将将接接受受捐捐赠赠的的专专利利的的使使用用权权出出让让，每每月月使使用用费费收收入入3000元元，营营业业税税税税率率5%。取得使用费收入时，记：取得使用费收入时，记：借：银行