会计基础(凭证、账簿等).ppt

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1、内容目录内容目录n6.会计凭证n7.会计账簿n8.会计核算程序n9.财产清查会计凭证会计凭证6.1 6.1 会计凭证的作用和种类会计凭证的作用和种类6.2 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核6.3 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核6.4 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管6.5 6.5 案例案例6.1 会计凭证的作用和种类一、会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。二、二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类(一一)原始凭证原始凭证1.1.原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。

2、进行会计核算的原始资料和主要依据。2.2.原始凭证的种类原始凭证的种类 (1)(1)一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。(2)(2)累计累计凭证凭证 需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。(3)(3)汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。(4)(4)记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。(二二)记账凭证记账凭证1.1.记账凭证的含义记账凭证的含义 根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制；确定会计分录(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接

3、依据。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类专用记账凭证专用记账凭证 含义：含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。(1)按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收按经济业务与货币资金收支的关系分类：支的关系分类：专用记账凭证种类：专用记账凭证种类：收款凭证收款凭证 应交税费材料采购应交税费付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 通通用记账凭证用记账凭证 含义：含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费 (2)按记账凭证上填列的会计科按记账凭证上填列的会计科目数目

4、分类目数目分类 复式复式记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。应交税费 单式单式记账凭证记账凭证 含义：含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费2/3应交税费应交税费6.2 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制 1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外来原始凭证外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。（2 2）自制原始凭

5、证自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。2.基本填制要求基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 三、原始凭证的审核 真实性的审核。合理性、合法性的审核。完整性、准确性的审核。2012 9 7销售部张素雅职员参加展销会2012 9 1042 9 7深圳上海3560503150 2503750 120336010002820560150750360 9 10上海深圳5601000￥3380零 叁 叁 捌 零 零 零 4000缴回6202012 9

6、 11560周正业周正业张素雅王大宁9.11苏成方9.11李莉李莉现金收讫现金收讫凭证填制：凭证填制：6.3 记账凭证的填制和审核一、一、记账凭证的基本内容VV二、记账凭证的填制方法与要求1.1.填制方法（填制方法（专用记账凭证）（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV（2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV 特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先）

7、应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。，而不填制收款凭证。从银行提取现金：从银行提取现金：借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行：将现金存入银行：借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。VV 2.2.填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件

8、齐全 连续编号连续编号三、三、记账凭证的审核VV材料采购应交税费6.4 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2.会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线（程序）有序的传递路线（程序）合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。1)1)整理归类整理归类 2)2)造册归档造册归档 3)3)控制借阅控制借阅 4)4)期满销毁期满销毁

9、会计账簿会计账簿7.1 7.1 会计账簿的作用和种类会计账簿的作用和种类7.2 7.2 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记7.3 7.3 对账与结账对账与结账7.4 7.4 错账的处理错账的处理7.5 7.5 案例案例7.1 会计账簿的作用与种类一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。二、二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系系统统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务B B 考核企业考核企业经营情况的经营情况的重要依据重要依据C C 会会计计报报表表的的主主要要资资料料来源来源会计

10、报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度三、会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”。库存现金库存现金 2.2.分类

11、账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式

12、账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱7.2 会计账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容二、二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。登记方法：登记方法：逐日逐

13、笔登记。逐日逐笔登记。材料采购 应交税费2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。（设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购 应交税费（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账2.2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。三、

14、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账1.1.格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。：原材料2.2.登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料原材料（二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：1.1.三栏式（三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：

15、只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中分设数量、金额等栏。金额等栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本

16、费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。字登记。四、账簿启用与登记的基本要求（一）账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.账页连续登记,不得隔页跳行 4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1

17、0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6.账页结转处理规范 7.注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法法 8.做好记账标记7.3 结账与对账一、结账（

18、一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤（二）结账的步骤 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。二、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）一、一、错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；数字次序

19、颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：7.3 错账的处理总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。借方合计29

20、5 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查，根据商数查找错账。找错账。【例例】若借方

21、80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。特征查找错账。【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.2.全面检查法全面检查法 二、错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环

22、节）环节）(1)(1)记账记账凭凭证证正确但登正确但登记账记账簿簿发发生生错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账记账凭凭证证错误引发错误引发账账簿簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编

23、制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：

24、借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。适用于更正记账凭证上金

25、额写多而引发的错账。【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷贷：银银行存款行存款 500 500 错账：分录中金额写多。更正方法为：银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账 3 3）补补充充登登记记法法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款借：银行存款 3

26、35050 贷贷：应应收收账账款款 350 350 错账：会计分录中金额写少。更正方法为：应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账会计核算程序会计核算程序8 8.1.1 会计核算程序的含义和种类会计核算程序的含义和种类8 8.2.2 记账凭证核算程序记账凭证核算程序8 8.3.3 科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序8 8.4.4 汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算

27、程序8 8.5.5 案例案例8.1 会计核算程序的含义和种类一、会计核算程序的含义一、会计核算程序的含义 账务处理程序，或核算程序 会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。二、设计会计核算程序的原则二、设计会计核算程序的原则 结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本三、会计核算程序的种类三、会计核算程序的种类 记账凭证核算程序 科目汇总表核算程序 汇总记账凭证核算程序 多栏式日记账核算程序等8.2 记账凭证核算程序一、记账凭证核算程序的基本内容一、记账凭证核算程序的基本内容（一）记

28、账凭证核算程序的含义（一）记账凭证核算程序的含义 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证核算组织程序下的凭证、记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式账簿的种类与格式 （见下图）记账凭凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会会计账簿簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式 格式格式3：多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账（三）记账凭证核算程序下账务处理的基（三）记账凭证核

29、算程序下账务处理的基本步骤本步骤 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始凭原始凭证证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（四）记账凭证核算组织程序的特点（四）记账凭证核算组织程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。二、记账凭证核算程序的优缺点及适用二、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点点缺点缺点适用适用范范围8.3

30、科目汇总表核算程序一、科目汇总表核算程序的基本内容一、科目汇总表核算程序的基本内容（一）科目汇总表核算组织程序的含义（一）科目汇总表核算组织程序的含义 根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）科目汇总表核算程序下的凭证、账簿科目汇总表核算程序下的凭证、账簿的种类与格式的种类与格式 （见下图）科目科目汇总表汇总表（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法现收1 借：库存现金现付1 借：银行存款 贷：库存现金库存现金534 223534 223在日常交易或事项的发生时所编制的各种专用记账凭证（四）科目汇总

31、表核算程序下账务处理的基（四）科目汇总表核算程序下账务处理的基本步骤本步骤 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科科 目目汇总表汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账（五）科目汇总表核算程序的特点（五）科目汇总表核算程序的特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。优点点二、科目汇总表核算程序的优缺点及适二、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围用范围汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。适用性强。大、中、小型的会计主体都可以采用

32、。缺点缺点适用范适用范围编制科目汇总表的工作量较大。在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。8.4 汇总记账凭证核算程序一、汇总记账凭证核算程序的基本内容（一）汇总记账凭证核算程序的含义根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算程序下的凭证、账簿汇总记账凭证核算程序下的凭证、账簿的种类与格式的种类与格式 （见下图）汇汇总总（三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）

33、设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（见下图）汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，

34、收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收现收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计，记记入有关总账入有关总账记记 入入“库库 存存现金现金”总账总账合计合计 借方借方 贷方贷方 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最

35、好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：多借一贷分录：借：库存现金借：库存现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：库存现金借：库存现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户之之间间的的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。在在编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭凭证证会会被被反反复使用，容易出错。复

36、使用，容易出错。2.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。（见下图）汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 20

37、0 短期借款 3 000 3 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合

38、合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 注意事项注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（见下图）汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目：原材料原材料 金金 额额

39、 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3

40、000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录：借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本

41、 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户之之间间的的对对应应关关系不够清晰。系不够清晰。在在编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证会会被被反反复复使使用，容易出错。用，容易出错。（四）汇总记账凭证核算程序下账务处理的基（四）汇总记账凭证核算程序下账务处理的基本步骤本步骤 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总

42、 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账（五）汇总记账凭证核算程序的特点（五）汇总记账凭证核算程序的特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。二、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适二、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围用范围在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。可大大减少登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点点缺缺点点适用适用范范围财产清查财产清查9 9.1.1 财产清查的含义和种类财产清查的含义和种类9 9.2.2 财产清查的方法财产清查的方法9 9.3.3 财

43、产清查结果处理财产清查结果处理9 9.4.4 案例案例第一节 财产清查的含义和种类一、一、财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。二、财产清查的种类三、财产物资的盘存制度 在财产清查中确定存货等财产物资实存数量的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。(一一)永续盘存制永续盘存制 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例例】见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况库存商品明细账库存商品明细账 会计科

44、目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况永续盘存制的优、缺点永续盘存制的优、缺点 1.优点优点 （1）有利于进行财产物资数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现财产物资的溢余或短缺 2.缺点缺点 财产物资的明细核算工作量较大，需

45、要较多的人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。实地盘存制的优、缺点实地盘存制的优、缺点 1.1.优点优点 核算简单，工作量小。2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取财产物资的收发存信息 手续不严密，不利于对财产物资进行

46、控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。9.2 财产清查的方法一、一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）（二）（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。2.2.清查手续：清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：未达账项：A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已

47、登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 见教材见教材P182-183P182-183。企业银行企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）企业银行银行存款日记账 月初余额 （略）例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）例4

48、 16 000 例3 20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款

49、余额116 000调整后存款余额116 000 二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关

50、账户填列账存实存对比结果三、应收、应付款的清查 (一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”；“往来款项清查报告表”。9.3 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、账户设置账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产三、三、财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理 待处理财