会计凭证与会计账簿.ppt

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1、第三章第三章会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的作用及种类会计凭证的作用及种类第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核第三节第三节 记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管2第一节第一节 会计凭证的作用及种类会计凭证的作用及种类一、会计凭证意义一、会计凭证意义会计凭证：记录经济业务的发生和完成情况、会计凭证：记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件。明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件。填制和审核会计凭证是整个会计工作的基础和填制和审核会计凭证是整个会计工作的基础和起点。起点。3二、会计凭证的

2、种类二、会计凭证的种类（一）原始凭证（一）原始凭证 是指在是指在经济业务发生或完成时经济业务发生或完成时取得或填制的，用来取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账作为记账依据依据的会计凭证。的会计凭证。编制程序编制程序和用途和用途原始凭证原始凭证记账记账凭证凭证原原始始凭凭证证记记帐帐凭凭证证4（二）记帐凭证（二）记帐凭证 概念：概念：是指由会计人员根据审核无误的是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原原始凭证或原始凭证汇总表始凭证汇总表填制的用来确定填制的用来确定会计分录会计分录，作为记账依据一种，作为记账依据一种会计凭证。它

3、是登记账簿的直接依据。会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证与原始凭证的区别记账凭证与原始凭证的区别填制填制人员人员不同不同原始凭证是经办人填制的，原始凭证是经办人填制的，记账凭证是会计人员填制的；记账凭证是会计人员填制的；原始凭证是发生和完成经济业务时填制的原始凭证是发生和完成经济业务时填制的记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的填制填制时间时间不同不同5原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理原始凭证是填制记账凭证

4、的依据，有时也是原始凭证是填制记账凭证的依据，有时也是登记明细分类账的依据；登记明细分类账的依据；记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据作用作用不同不同目的目的不同不同会计凭证会计凭证账簿账簿报表报表原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证总总账账明明细细账账6第二节第二节会计凭证的种类会计凭证的种类一、原始凭证的涵义和分类一、原始凭证的涵义和分类原始凭证是初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效原始凭证是初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件。力、作为记账原始依据的证明文件。要点：要点：时间：经济业务发生或完成时时间：经济

5、业务发生或完成时取得方式：自行填制或外部取得取得方式：自行填制或外部取得反映内容：记录或证明经济业务发生或完成情况反映内容：记录或证明经济业务发生或完成情况7原始凭证内容原始凭证内容原始凭证基本内容：一般有原始凭证基本内容：一般有6项。项。重庆百货大楼股份有限公司重庆百货大楼股份有限公司发货票购货单位购货单位年 月 日编号品名规格单位数量单价金额总计人民币（大写）总计人民币（大写）会计（签章）复核（签章）制单（签章）填制单位名称填制单位名称原始凭证名称和编号原始凭证名称和编号日期日期购货单位名称购货单位名称经济业务内容经济业务内容有关人员签章有关人员签章8原始凭证的分类原始凭证的分类 原始原始

6、 凭证凭证 种类种类按取得来源按取得来源按填制手续和方法按填制手续和方法按反映经济业务数量按反映经济业务数量自制凭证：收料单，发料单自制凭证：收料单，发料单外来凭证：发货票，收据外来凭证：发货票，收据一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证单项原始凭证单项原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证9 二、二、原始凭证的种类原始凭证的种类 原原始始凭凭证证形形式式多多种种多多样样、种种类类繁繁多多。按按照照一一定定的的标标准准对对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始 原原始始凭凭证证按按其其取取得得的的来来源源不不同同，可可以以分分为为外外来来原原始始凭凭证

7、证和和自制原始凭证两类。自制原始凭证两类。（一）外来原始凭证（一）外来原始凭证 外外来来原原始始凭凭证证是是指指同同外外部部单单位位发发生生经经济济往往来来关关系系时时，从从外外部部的的单单位位或或个个人人取取得得的的原原始始凭凭证证。如如购购货货时时取取得得的的发发货货票票、付付款时所取得的收据等。款时所取得的收据等。（二）自制原始凭证（二）自制原始凭证 自自制制原原始始凭凭证证是是指指由由本本单单位位内内部部经经办办经经济济业业务务的的部部门门或或人人员员，在在办办理理经经济济业业务务时时自自行行填填制制的的凭凭证证。如如商商品品、材材料料入入库库时时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料

8、时，填制的发料单等。由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。10注意：注意：企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：一次性凭证一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是一次性凭证。一次性凭证。累计凭证累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计

9、填列该项特定业务的具体情况，这业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。种凭证称为累计凭证。记账编制凭证记账编制凭证。在自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完。在自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员直接填制。但也有些自制原始凭证，成的经济业务为依据，由经办人员直接填制。但也有些自制原始凭证，不是依据实际发生的经济业务，则是由会计人员根据账簿记录的结果，不是依据实际发生的经济业务，则是由会计人员根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的对某些特定事项进行归类、整理而编制的，

10、这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。原始凭证，称为记账编制凭证。汇总原始凭证汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。种凭证称为汇总原始凭证。11领领 料料 单单领料部门：甲车间 2005年9月20日 仓库发料第18号核算：李刚 主管：王呈 发料

11、：刘信 领料：戈辉(三三三三)原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的填制一次性记账凭证填制方法一次性记账凭证填制方法一次性记账凭证填制方法一次性记账凭证填制方法（以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）用途用途生产乙产品用生产乙产品用产品批产品批量量定单号定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6kg6006002.12001200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存12累计性记账凭证填制方法（累计性记账凭证填制方法（累计性记账凭证填制方法（累计性记账凭证填制方法（以限额领料单为例）以限额领料单为例）以限额

12、领料单为例）以限额领料单为例）限额领料单限额领料单限额领料单限额领料单领料单位：三车间 2005年8月 编号2440用 途：A产品 发料仓库：第二仓库供应部门负责人：*生产负责人：*仓库管理员：*材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用计划产量单位定额数量单价金额038甲材料千克20002000200020008.008.0016000160005004日期请领实发退回限额限额节余节余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量收料人退料人8.51000李金1000孙明王文10008.191000李金1000孙明王文0合计2000四四、财财务务部部门门记记帐帐13汇总性记账凭证填制方法（汇总性

13、记账凭证填制方法（汇总性记账凭证填制方法（汇总性记账凭证填制方法（以发料凭证汇总表为例）以发料凭证汇总表为例）以发料凭证汇总表为例）以发料凭证汇总表为例）发料凭证汇总表发料凭证汇总表 2005年8月31日 单位：元 会计主管：张小雷 审核：屠刚 材料：庆欣 保管：吴青领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划实际计划实际一车间甲材料A产品千克50001050000二车间乙材料B产品千克30001236000销售科配件销售千克30082400合计8840014 三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制 （一）（一）原始凭证的填制依据原始凭证的填制依据 填填制制原原始始凭凭证证要要由由填填制制人人员员

14、将将各各项项原原始始凭凭证证要要素素按按规规定定 方方 法法 填填 写写 齐齐 全全，办办 妥妥 签签 单单 手手 续续，明明 确确 经经 济济 责责 任任。原始凭证的填制有三种形式：原始凭证的填制有三种形式：1 1、根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接、根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如填列，如“入库单入库单”、“出库单出库单”等。等。2 2、根据已经入帐的有关经济业务，由会计人员利用帐、根据已经入帐的有关经济业务，由会计人员利用帐簿资料进行加工整理填列，如各种记帐编制凭证。簿资料进行加工整理填列，如各种记帐编制凭证。3 3、根据若干张反映同类经济业务的、根据若干张

15、反映同类经济业务的原始凭证定期汇总原始凭证定期汇总填列的汇总原始凭证。填列的汇总原始凭证。15 （二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求 原原始始凭凭证证的的种种类类不不同同，其其具具体体填填制制方方法法和和填填制制要要求求也也不不尽尽相相同同。为为了了确确保保会会计计核核算算资资料料的的真真实实、正正确确并并及及时时反反映，应按下列要求填制原始凭证：映，应按下列要求填制原始凭证：1 1、内容真实可靠、内容真实可靠;2 2、明确经济责任、明确经济责任;3 3、内容填写齐全、内容填写齐全;4 4、书写格式规范、书写格式规范;5 5、不得随意涂改、不得随意涂改;6 6、各种凭证必须连续编号

16、，、各种凭证必须连续编号，以便查考以便查考;7 7、填制必须及时。、填制必须及时。16 四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 为为了了正正确确反反映映并并监监督督各各项项经经济济业业务务，会会计计部部门门的的经经办办人人员员必必须须严严格格审审核核各各项项原原始始凭凭证证，以以确确保保会会计计核核算算资资料料的的真真实实、合合法法、正正确确。原原始始凭凭证证的的审审核核，主要包括以下三个方面的内容：主要包括以下三个方面的内容：（1 1）审核原始凭证的）审核原始凭证的合规性；合规性；（2 2）审核原始凭证的）审核原始凭证的完整性；完整性；（3 3）审核原始凭证的）审核原始凭证的正确性。正确性。审

17、审 核核17二、记帐凭证的涵义和分类二、记帐凭证的涵义和分类记账凭证记账凭证由会计人员根据原始凭证或原始凭证汇总表等资由会计人员根据原始凭证或原始凭证汇总表等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。证。要点：要点：时间：经济业务发生后，登记账簿之前时间：经济业务发生后，登记账簿之前取得方式：会计人员填制取得方式：会计人员填制反映内容：主要是会计分录反映内容：主要是会计分录18记帐凭证的种类记帐凭证的种类 记记账账凭凭证证种种类类按反映方式按反映方式按反映经济按反映经济业务内容业务内容单式凭证单式凭证复式凭证复式凭证专用凭证专用凭

18、证通用凭证通用凭证按反映经济按反映经济的业务类型的业务类型收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证19第三节第三节第三节第三节 记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核一、记帐凭证的基本内容一、记帐凭证的基本内容凭证的名称凭证的名称填制单位的名称填制单位的名称填制凭证日期与编号填制凭证日期与编号业务内容摘要业务内容摘要应借应贷的科目及金额应借应贷的科目及金额所附原始凭证张数所附原始凭证张数有关人员签名盖章有关人员签名盖章20第四节第四节记账凭证的内容、填制和审核记账凭证的内容、填制和审核一、记账凭证的内容一、记账凭证的内容：一般有一般有7项。项。

19、收款凭证收款凭证借方科目：借方科目：银行银行存款存款 2001年4月6日 收字第3号摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额记账记账一级科目一级科目 明细科目明细科目 一级科目一级科目明细科目明细科目收到某收到某单位所单位所欠货款欠货款应收账款应收账款 甲单位甲单位附附件件1张张记账凭证名称记账凭证名称日期和编号日期和编号经济业务内容摘要经济业务内容摘要会计分录会计分录记账标志记账标志会计主管会计主管记账记账 出纳出纳 复核复核 制证制证有关人员签章有关人员签章所附原始凭证张数所附原始凭证张数大写金额大写金额人民币伍万元整人民币伍万元整21二、记账凭证填制二、记账凭证填制专用凭证填制的注意要点专用凭证

20、填制的注意要点：1、根据经济业务类型选择凭证种类、根据经济业务类型选择凭证种类 经济业务类型经济业务类型 （按是否涉及（按是否涉及 货币收付货币收付）涉及货币资金涉及货币资金 收付业务收付业务不涉及货币资金不涉及货币资金 收付业务：收付业务：收款业务：收款凭证收款业务：收款凭证付款业务：付款凭证付款业务：付款凭证转帐凭证转帐凭证222、日期：为填制记账凭证的日期。、日期：为填制记账凭证的日期。3、经济业务摘要：准确、概括会计分录中对应关系所体、经济业务摘要：准确、概括会计分录中对应关系所体现的经现的经济内容。济内容。4、记账标志：是在登账后填写入账的页码或注明、记账标志：是在登账后填写入账的页

21、码或注明“”符符号，号，以便于查账和避免重复记账。以便于查账和避免重复记账。5、按日期连续编号：、按日期连续编号：（1）按总字编号）按总字编号（2）按）按“收字、付字、转字收字、付字、转字”分别编号分别编号。6、除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原、除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。始凭证。23 记记帐帐凭凭证证2005年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占出纳：出纳：刘程复核：复核：葛元制单：制单：芮华摘要总帐科目明细科目借 方贷 方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000

22、合 计100000100000总号108分号付25记帐凭证格式（通用）记帐凭证格式（通用）附件 壹 张内容内容要点要点24收款凭证收款凭证25记帐凭证格式（收款凭证）记帐凭证格式（收款凭证）收收款款凭凭证证2005年年8月月25日日借方科目：银行存款借方科目：银行存款会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占出纳：出纳：刘程复核：复核：葛元制单：制单：芮华总号108分号26摘摘要要应贷科目应贷科目金额金额总帐科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分收到货款应收帐款泵达公司51000005100000附件 壹 张26付款凭证付款凭证27记帐凭证格式（付款凭证）记帐凭证格式（付款凭证

23、）付付款款凭凭证证2005年年8月月25日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占出纳：出纳：刘程复核：复核：葛元制单：制单：芮华总号108分号27摘摘要要应借科目应借科目金额金额总帐科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分提取现金现金100000100000附件 壹 张28转账凭证转账凭证29记帐凭证格式（转帐）记帐凭证格式（转帐）转转帐帐凭凭证证2005年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占复核：复核：葛元制单：制单：芮华摘 要B材料验收入库借方科目借方科目贷方科目贷方科目金额金额总帐科目明细科目总帐科目明细科目

24、千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分原材料B材料材料采购B材料5000000 合 计5000000总号108分号28附件 壹 张30业务：业务：2005年年4月月8日收到供应单位日收到供应单位A开具的发票开具的发票1张，开列：甲材料张，开列：甲材料500，15元，价款元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款元。材料未到，价款及运费暂欠及运费暂欠光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 2005年 4月 8日 转转 字第 125 号摘要摘要帐户名称帐户名称记记帐帐借方金借方金额额贷方金贷方金额额一级科目一级科目明细科目明细科目购进甲材料，

25、价购进甲材料，价款暂欠款暂欠物资采购物资采购甲材料甲材料7550应交税金应交税金应交增值税应交增值税1275应付帐款应付帐款A单位单位8825合计合计88258825附附件件2张张会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 填制填制 陶郎陶郎31业务：业务：2005年年4月月8日收到供应单位日收到供应单位A开具的发票开具的发票1张，开列：甲材料张，开列：甲材料500，15元，价款元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运元。价款及运费以存款费以存款付讫。光光华华工工厂付款厂付款凭凭证证2005年年4月月8日日贷方账户贷方账户：银行存款银行存款 银

26、付银付 字第字第 27 号号摘要摘要帐户名称帐户名称金额金额过过帐帐一级帐户一级帐户明细帐户明细帐户万万 千千 百百拾拾元元 角角 分分物资采购物资采购甲材料甲材料755000应交税金应交税金应交增值税应交增值税127500合计合计大写金额大写金额捌仟捌佰贰拾伍元整捌仟捌佰贰拾伍元整882500以存款以存款支付购支付购料费用料费用会计主管会计主管 记帐记帐 审核审核 填制填制 陶郎陶郎32二、二、记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求v依原始凭证为依据依原始凭证为依据（经审核无误的原始凭（经审核无误的原始凭证）证）v内容完整（内容完整（七项内容）七项内容）v分类正确分类正确（原始凭证分类、会计科

27、目使用、（原始凭证分类、会计科目使用、帐户对应关系）帐户对应关系）v连续编号连续编号（顺序编号法、分类编号法）（顺序编号法、分类编号法）33 一项业务填写了两张以上凭证时如一项业务填写了两张以上凭证时如何编号何编号?货币资金互相转化的业货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证务填收款还是付款凭证?34记账凭证划号表记账凭证划号表记账凭证划号表记账凭证划号表银银 收收12 3 4 5 6 7 8 9 10 例：例：32号记账凭证需编写号记账凭证需编写2张，第张，第一张、第二张的编号分别为一张、第二张的编号分别为32;32 2/2;问题问题:一项业务填写了两张以上凭一项业务填写了两张以上凭证时如何

28、编号证时如何编号?35现金和银行存款之间相互转化业务的处理现金和银行存款之间相互转化业务的处理n对于现金和银行存款之间相互划转的业务，为了对于现金和银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复登帐，只编制付款凭证，不编制收款凭避免重复登帐，只编制付款凭证，不编制收款凭证。证。将将现金存入银行现金存入银行的业务，应编制现金付款凭证，不编的业务，应编制现金付款凭证，不编制银行收款凭证；制银行收款凭证；从从银行提取现金银行提取现金的业务，应编制银行付款凭证，不编的业务，应编制银行付款凭证，不编制现金收款凭证。制现金收款凭证。36三三记账凭证的审核记账凭证的审核q是否有原始凭证是否有原始凭证是否有原始凭证

29、是否有原始凭证q科目使用与帐户之间的对应关系科目使用与帐户之间的对应关系科目使用与帐户之间的对应关系科目使用与帐户之间的对应关系q完整性完整性完整性完整性q相关人员签名盖章相关人员签名盖章相关人员签名盖章相关人员签名盖章37记账凭证的填制（记账凭证的填制（实例一实例一）业务：业务：20052005年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：甲材料张，开列：甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运单开列运费元；随发票寄来甲材料运单开列运费5050元。材料未到，价元。材料未到，价款及运费暂欠。款及运费暂欠。光华

30、工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管：会计主管：记账记账 ：审核审核 ：填制：填制：20054 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550张张康康李利李利王飞王飞张震张震审核点审核点38第三章第三章 会会 计计 账账 簿簿n第一第一节账簿的概念和分类账簿的概念和分类n第二第二节序时账簿的登记序时账簿的登记n

31、第三第三节分类账簿的登记分类账簿的登记n第四第四节登记账簿的规则登记账簿的规则n第五节第五节 错账更正的方法错账更正的方法n第六节对帐第六节对帐n第七节结帐第七节结帐39第一节第一节 会计账簿的概念和分类会计账簿的概念和分类l一、概念：会计账簿是由一定格式，相互联系的账页所组成，一、概念：会计账簿是由一定格式，相互联系的账页所组成，依据会计凭证序时地、分类地记录和反映会计主体各项经济业依据会计凭证序时地、分类地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。务的簿籍。l二、作用：二、作用：l能提供系统、完整的会计信息；能提供系统、完整的会计信息；l是会计分析和会计检查的依据；是会计分析和会计检查的依据；

32、l是定期编制会计报表的依据；是定期编制会计报表的依据；l是重要的会计档案是重要的会计档案40l1、按用途分类、按用途分类 l序时账簿：又称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后序时账簿：又称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔连续记录经济业务的会计账簿。按其记录业顺序，逐日、逐笔连续记录经济业务的会计账簿。按其记录业务内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。务内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。l分类账簿：是对全部经济业务按其性质进行分类登记的账簿。分类账簿：是对全部经济业务按其性质进行分类登记的账簿。又可分为总分类账簿和明细分类账簿。又可分为总分类账簿和明细分类

33、账簿。l备查账簿：是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记备查账簿：是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务，进行补充登记的辅助会计账簿。载不全的经济业务，进行补充登记的辅助会计账簿。三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类41n2、按外表形式分类、按外表形式分类 n订本式账簿：指在会计账簿启用前，将许多账页装订订本式账簿：指在会计账簿启用前，将许多账页装订成册的会计账簿。适用于带有统驭和控制作用的总分成册的会计账簿。适用于带有统驭和控制作用的总分类账，以及登记货币资金收付的日记账。类账，以及登记货币资金收付的日记账。n活页式账簿：是指账页不固定，把零散的账页放置在活页式账簿：

34、是指账页不固定，把零散的账页放置在活页账夹内，可以根据实际需要随时增减页数的会计活页账夹内，可以根据实际需要随时增减页数的会计账簿。账簿。n卡片式账簿：是指印有一定记账格式的卡片，登记各卡片式账簿：是指印有一定记账格式的卡片，登记各项经济业务的会计账簿。最常见的卡片账是项经济业务的会计账簿。最常见的卡片账是“固定资产固定资产明细账明细账”423、按账页格式分类、按账页格式分类三栏式：账页中反映金额的栏目有三个，分别是三栏式：账页中反映金额的栏目有三个，分别是“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三个栏目，也称三个栏目，也称“借贷余三栏式借贷余三栏式”账簿。主账簿。主要适用于总账、现金和银行

35、存款日记账，以及只需要进行金额要适用于总账、现金和银行存款日记账，以及只需要进行金额核算的核算的“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等明细账。等明细账。数量金额式：将账页分为数量金额式：将账页分为“收入收入”、“发出发出”和和“结存结存”三大栏，三大栏，每一大栏又分别设置每一大栏又分别设置“数量数量”、“单价单价”和和“金额金额”三小栏。专门用三小栏。专门用于同时提供实物数量和货币金额两方面信息的财产物资明细账于同时提供实物数量和货币金额两方面信息的财产物资明细账簿，如簿，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目的明细账簿。等科目的明细账簿。多栏式：根据经济业务的特点和经营管理的需

36、要确定账页栏多栏式：根据经济业务的特点和经营管理的需要确定账页栏目的数量。一般适用于现金或银行存款日记账，费用、成本和目的数量。一般适用于现金或银行存款日记账，费用、成本和收入等明细账。收入等明细账。43l1账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。l2设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。力的节约，力求避免重复设账。l3账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容

37、和需要账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。复。四、会计账簿设置的原则四、会计账簿设置的原则 44 第二节第二节 序时账簿序时账簿n序时账簿序时账簿 是根据业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的日记是根据业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的日记账。在我国现有账簿体系中，序时账簿主要是指特种账。在我国现有账簿体系中，序时账簿主要是指特种日记账，通常设置现金和银行存款两种日记账。日记账，通常设置现金和银行存款两种日记账。n一、序时账簿的基本格式一、序时账簿的基本格式 一般采用借方、贷方和余

38、额或收入、支出和结余三栏一般采用借方、贷方和余额或收入、支出和结余三栏式。现金和银行存款收付较多的企业，也可以采用多式。现金和银行存款收付较多的企业，也可以采用多栏式。栏式。n 二、序时账簿的登记二、序时账簿的登记45第三节第三节 分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿n一、分类账簿一、分类账簿 总分类账簿总分类账簿 ：亦称总账，是按照总分类科目（一级科：亦称总账，是按照总分类科目（一级科目）设置账页，分类登记各项会计要素增减变化的会目）设置账页，分类登记各项会计要素增减变化的会计账簿。（一般采用计账簿。（一般采用“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏式的订本账簿三栏式的订本账簿 ）明细

39、分类账簿明细分类账簿 ：是按照明细分类账户：是按照明细分类账户(二级或明细科二级或明细科目目)分别登记某一类经济业务的会计账簿。（账页格式分别登记某一类经济业务的会计账簿。（账页格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种 ）二、备二、备查账簿：也叫辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和查账簿：也叫辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。46第四节第四节 会计账簿登记规则会计账簿登记规则n一、会计账簿启用的规则一、会计账簿启用的规则 在账簿启用时，应当填列在账簿启用时，应当填列“账簿启

40、用和经营人员一览账簿启用和经营人员一览表表”，详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、，详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、单位公章、经营人员姓名账簿共计页数、启用日期、单位公章、经营人员姓名及签章等内容。记账人员调动工作或因故离职时，应及签章等内容。记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名并盖章。人员姓名并盖章。47二、会计账簿登记规则二、会计账簿登记规则n必须根据审核无误的会计凭证进行登记必须根据审核无误的会计凭证进行登记 记账必须用蓝黑记账必须用蓝黑墨水书写，不得使用铅

41、笔或圆珠笔。除结账时划线、改错、墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。除结账时划线、改错、冲账以外不得使用红色墨水冲账以外不得使用红色墨水 必须按编定的页码顺序逐页必须按编定的页码顺序逐页逐笔登记账簿，不得隔页或跳行逐笔登记账簿，不得隔页或跳行 每笔账必须记明日期、每笔账必须记明日期、凭证号数、摘要和金额等凭证号数、摘要和金额等n账簿记录的文字、数字，应清晰工整，字体不宜过大，一账簿记录的文字、数字，应清晰工整，字体不宜过大，一般占书写行的般占书写行的1/21/2，以便留有改错的空间。在小写数字前，以便留有改错的空间。在小写数字前应加上人民币符号。应加上人民币符号。每登满一页，应加计金额并在摘要每登

42、满一页，应加计金额并在摘要栏注明栏注明“转次页转次页”，在次页摘要栏注明，在次页摘要栏注明“承前页承前页”账簿登账簿登记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏上下各划一道红线，年结划双红线。上下各划一道红线，年结划双红线。48一一.产生错账的原因：产生错账的原因：n例例1 1、企业收到大江工厂货款元,存入银行存款户。文字文字银行存款日记账中摘要栏内原记录：收到大华 工厂货款 数字：（金额）数字：（金额）银行存款日记账中金额栏内原记录：第五节第五节 错账更正的方法错账更正的方法 49n例例2 2、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。

43、原记账凭证如下，并据以登记入账。借：生产成本 100 贷：原材料 10050n例例3 3、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款 72000 贷：应收账款A单位 7200051n例例4 4、本厂收到甲公司偿还的货款100000元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：应收账款甲公司 100000 贷：银行存款 10000052 会计科目错误 造成造成 记账凭证错误 记账方向错误 账簿记录错误 应记金额错误错账原因 账簿登记错误（文字、数字的笔误）53n 二、错账更正的方法二、错账更正的方法1 1、划线更正法：划线更正法：11适用范围

44、：在结账前的核查时，发现账簿中所记录适用范围：在结账前的核查时，发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时。误时。22含义：含义：更正时，先在错误的文字或数字上划一红线更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后再划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账然后再划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章。更正错误的数字时，应当将该数人员在更正处签章。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不能只更正其中的个别数字。字全部

45、注销，不能只更正其中的个别数字。5433具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例1 1、企业收到大江工厂货款元,存入银行存款户。解：解：文字文字 签章：小王更正后记录：江原摘要栏内记录:收到大华工厂货款 数字：（金额）数字：（金额）签章：小王更正后记录：日记账中金额栏内原记录：注意：注意：文字错误可以只更正个别错字 数字错误必须全部划线更正。55n 2 2、红字冲销法：（红字更正法、赤字冲销法）红字冲销法：（红字更正法、赤字冲销法）11适用范围：适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反了、适用范围：适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反了、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账

46、均或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字冲销法进行更正。应用红字冲销法进行更正。一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。更正时，先错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。更正时，先用红字金额填一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，用红字金额填一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，再用蓝字或黑字填一张正确的记账凭证，并用红字登记入账，再用蓝字或黑字填一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。并用蓝字或黑字登记入账。二是在记账或

47、结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的二是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。更金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。更正时，将多记的金额用红字填一张与原错误记账凭证相同的记正时，将多记的金额用红字填一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并用红字登记入账，用以冲销多记部分。账凭证，并用红字登记入账，用以冲销多记部分。5633具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例1 1、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：生产成本 100 贷：原材料 100解：解：冲销凭证：借：生

48、产成本 100 贷：原材料 100 更正凭证：借：制造费用 100 贷：原材料 100并据此登记入账。57例例2 2、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款 72000 贷：应收账款A单位 72000解：解：冲销凭证：借：银行存款 1800 贷：应收账款A单位 1800 并据此登记入账58登账的实际操作过程：登账的实际操作过程：银行存款 应收账款A单位 72000 72000 1800 1800 593 3、补充登记法：、补充登记法：11适用范围：适用范围：在记账或结账以后，经核对发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所

49、记金额小于应记金额，并已据此登记入账，造成账簿记录错误。22含义：含义：更正时，将少记的金额用蓝字填一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，用以补充少记的金额。6033具体操作：（举例说明）具体操作：（举例说明）例例3 3、某厂开出转账支票一张，支付上月欠B单位的货款86000元。原记账凭证如下，并据此登记入账。借：应付账款B单位 68000 贷：银行存款 68000解：解：补充凭证：借：应付账款B单位 18000 贷：银行存款 18000并据此登记入账61课堂小结课堂小结:更正方法适用范围记账凭证账簿划线划线更正法更正法正 确错误文 字数 字红字红字冲销法冲销法错误科目、方向错

50、误金额大于实际补充补充登记法登记法错误：金额小于实际错误62练习：练习：某企业2005年3月末对账时发现下列业务记录有错误：例例1 1、从银行提取现金500元，在根据这项经济业务填制记账凭证时，误将金额填为900元，并已据以登记入账：借：现金 900 贷：银行存款 900 63例例2 2、李成报销差旅费。记账凭证为：借：管理费用 1480 贷：其他应收款李成 1480 登记账簿时将，错记为。当天发现记账上的错误。64例例3 3、企业为生产甲产品领用材料16200元。原记账凭证填制如下，并已据此登记入账。借：生产成本 甲产品 12600 贷：原材料 12600 65例例4 4、业务员小王回厂报销