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1、会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿第五章第五章会计凭证概念概念：记录：记录经济业务业务，明确明确经济责任责任的书面证明书面证明，是登记帐簿登记帐簿的依据依据种类种类：按用途和填制程序用途和填制程序分类1，原始凭证，原始凭证：业务发生时发生时填取，证明证明业务已发生或完成已发生或完成（1）来源）来源：1）外来凭证）外来凭证，如如发（货）票，银行收帐通知，交通票据等2）自制凭证）自制凭证，按填制手续填制手续A，一次凭证，一次凭证：记录一项或若干项同类一项或若干项同类性质的业务，如如现金收据收据，领收料料单B，累计凭证，累计凭证：连续多次连续多次记录一定时期一定时期内若干项同类若干项同类业务，如定
2、额领料单如定额领料单C，汇总凭证，汇总凭证：由A，B汇总编制而成，如工资如工资汇总表，耗用材料耗用材料汇总表（2）格式）格式：1）通用凭证）通用凭证：在一定范围内一定范围内有统一格式和使用方法统一格式和使用方法，如普通如普通发票2）专用凭证）专用凭证：有特定内容和专门用途特定内容和专门用途，如增值税专用如增值税专用发票一一次次凭凭证证：国国内内差差旅旅费费报报销销单单累计凭证：限额领料单累计凭证：限额领料单汇总凭证：工资结算单汇总凭证：工资结算单会计凭证2，记帐凭证，记帐凭证：据已审据已审原始凭证，确定分录确定分录，作为记帐依据记帐依据的凭证按填制方式填制方式（1）复复式式凭凭证证：在一一张张
3、凭凭证证中记录经济业务涉及的全全部部会会计计科科目目（可可登登记记总总帐和明明细细账账）。优优：全貌，查账，工作量；缺缺：分类，汇总1）通用凭证）通用凭证：不论收，付，转收，付，转账业务，一种格式一种格式（小型企业）2）专用凭证：不同业务不同格式）专用凭证：不同业务不同格式A，收款凭证，收款凭证：现金现金，银存银存收入B，付款凭证，付款凭证：现金，银存支出C，转账凭证，转账凭证：不涉及不涉及现金，银存收付的其他其他业务（2）单单式式凭凭证证：一一张张凭凭证证只记录一一个个会会计计科科目目（对对应应科科目目参参考考性性填填写写，不不记记帐帐，否则重记）。优优：分类，汇总，电算化；缺缺：工作量，查
4、账1）借项凭证，）借项凭证，2）贷项凭证）贷项凭证（3）汇总凭证）汇总凭证：由反映同类或多类经济业务的记帐凭证同类或多类经济业务的记帐凭证汇总编制（只能登记总帐只能登记总帐）1）分类汇总）分类汇总：汇总收收款，付付款，转转帐2）全部汇总）全部汇总：如记帐凭证如记帐凭证汇总表，科目科目汇总表记账凭证的设计（图例）记账凭证的设计（图例）会计凭证基本内容和填制要求基本内容和填制要求1，原始凭证，原始凭证（1名称名称：材料入库单）材料类别（2时间时间：年月日）（3编号编号：第号）供应单位材料名称编号规格（4内容内容：单位数量单价金额）合同号（5接收单位接收单位：保管仓库号）￥3006.00人民币叁仟零
5、陆元整人民币叁仟零陆元整（不连笔，不留空）（不连笔，不留空）（6经办人签章经办人签章：记帐仓库采购）会计凭证2，记帐凭证，记帐凭证（1，名称名称：通用凭证）时间：年月日（2，编号，编号：字号）（3，摘要，摘要）（4，会计分录，会计分录：借方科目贷方科目金额5，一级明细一级明细）附附件件合计张（6，签章，签章：记帐出纳审核制证）会计凭证填制说明：填制说明：1，涉及现金和银存之间划转业务时，涉及现金和银存之间划转业务时只填付款凭证填付款凭证（减工作量），不填收款凭证，不填收款凭证（防重记）如如：现金存存行行（填现现金金付付款款凭证），银行取取现现（填银存付款银存付款凭证），再据以登记对应帐户再据以
6、登记对应帐户2，凭证连续编号，凭证连续编号（1）字号编号法）字号编号法：如收收字第X号（2）双重编号法）双重编号法：如总总字第X号，付付字第X号（3）分数编号法）分数编号法：如（一项业务三张凭证一项业务三张凭证）转转字25（1/3），），25（2/3），），25（3/3）号会计凭证原始凭证与记帐凭证的区别原始凭证与记帐凭证的区别填制人填制人：（原）经办人经办人员，（记）会计会计人员依据依据：（原）业务业务，（记）已审原始凭证已审原始凭证内容内容：（原）记录，证明记录，证明，（记）归类，整理归类，整理作用作用：（原）填记帐凭证填记帐凭证，（记）登记帐簿登记帐簿会计凭证审核会计凭证审核合规性：合规
7、性：法规，程序完整性：完整性：项目，手续技术性：技术性：摘要，数字会计帐簿概概念念：以会计凭凭证证为为依依据据，由具有一一定定格格式式，相相互互联联系系的的若若干干帐帐页页所所组组成成的，全面，系统，序时，分类记录全面，系统，序时，分类记录各项经济业务业务的簿记簿记种类种类1，用途，用途：（1）序时帐）序时帐：业务发生顺序发生顺序，逐日逐笔逐日逐笔记录内容内容，1）普通日记帐）普通日记帐：全部业务全部业务，如日记总帐日记总帐2）特种日记帐）特种日记帐：重要项目重要项目，如现金，银存日记帐现金，银存日记帐（2）分类帐）分类帐：业务业务分类指标详细程度指标详细程度，1）总分类）总分类帐2）明细分类
8、）明细分类帐（3）备查簿）备查簿：非本企资产非本企资产或其他重要补充事项其他重要补充事项（无固定格式）如受托加工材料受托加工材料登记簿，代销商品代销商品登记簿，经营租赁固资登记簿经营租赁固资登记簿会计帐簿2，外表形式，外表形式：（1）订本式）订本式：帐页装订成册装订成册，缺缺：欠灵活灵活（2）活页式）活页式：帐页数不固定不固定，缺缺：易失散，失散，被抽换抽换（3）卡片式）卡片式：印有专门格式，顺序编号，专人保管箱专门格式，顺序编号，专人保管箱。固资（明细）卡片固资（明细）卡片3，格式，格式：（1）三栏式）三栏式（适用适用：分类分类帐，日记日记帐）：1）“借贷余借贷余”或或“收支余收支余”三大栏
9、次2）只记金额）只记金额，不记数量不记数量（2）多栏式）多栏式（适用适用：明细明细帐，日记日记帐）：借贷栏下增设专栏借贷栏下增设专栏，如如银行存款，对应其收（支）分设贷（借）方科目多栏生产成本，下设“料，工，费，制”多栏（3）数量金额式）数量金额式（适用适用：财产物资，如如材料明细帐）：提供金额，数量明细核算金额，数量明细核算序时账：多栏式日记账序时账：多栏式日记账会计帐簿登记登记现金现金日记帐第第页页年凭证凭证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余余过帐过帐月日种类编号121现付1水电管理费用1，000管费帐总（分）页次管费帐总（分）页次说明说明1，银存，银存日记帐，增设增设“现金（转帐）支票号
10、数现金（转帐）支票号数”栏栏2，依据已审凭证，依据已审凭证，用蓝黑色钢笔蓝黑色钢笔登帐3，帐页，帐页：1）按页次页次（不隔页隔行不隔页隔行，红对角线注销红对角线注销）2）摘要栏）摘要栏“承前页承前页（首首行），转次页转次页（末末行）”3）末行）末行，结出发生额，余额结出发生额，余额合计会计帐簿过帐和试算平衡过帐和试算平衡记帐凭证记帐凭证（日记分录簿）分类帐簿分类帐簿（总，明细）错帐更正错帐更正文字，数字文字，数字1，划线更正法：，划线更正法：记帐凭证（对）凭证（对）帐簿（错）帐簿（错）如如：（对）（错），划红线更正并签章划红线更正并签章会计帐簿2，红字更正法，红字更正法：（1）记帐凭证凭证：借
11、贷科目，方向（错）借贷科目，方向（错）帐簿（错）如，某企用银存还欠款如，某企用银存还欠款2，000借：应收收账款2，000贷：银行存款2，0001）红字冲销错帐）红字冲销错帐借：应收账款2，000贷：银行存款2，0002）蓝字重填）蓝字重填其它：其它：“分录更正法分录更正法”借：应付付账款2，000借：应付付账款2，000贷：银行存款2，000贷：应收收账款2，000会计帐簿2，红字更正法，红字更正法：（2）记帐凭证：金额多记（错）凭证：金额多记（错）帐簿（错）如，现金支付工会经费如，现金支付工会经费890借：管理费用980贷：现金980红字更正错帐红字更正错帐借：管理费用90贷：现金90会计
12、帐簿3，补充登记法：，补充登记法：记帐凭证：金额少记（错）凭证：金额少记（错）帐簿（错）如，应收账款收回存行如，应收账款收回存行30，000借：银行存款3，000贷：应收账款3，000蓝字补充蓝字补充借：银行存款27，000贷：应收账款27，000会计核算形式概概念念：在会计核核算算中中，以帐帐簿簿体体系系为为中中心心，把会计凭凭证证，会计帐帐簿簿，会计报报表表，记记帐帐程程序序和和方方法法，有有机机地地结结合合起来的技技术组织方式术组织方式（帐务处理程序帐务处理程序）。种类种类1，逐笔过帐式，逐笔过帐式（小型小型企业）2，凭证汇总式，凭证汇总式（中，大型中，大型企业）3，帐簿汇总式，帐簿汇总
13、式（大，中型大，中型企业）各种不同核算形式的根本区别各种不同核算形式的根本区别登记总分类账登记总分类账的依据不同依据不同（名称名称由来）会计核算形式逐笔过账式逐笔过账式记账凭证式记账凭证式:优优,简易,查账缺缺,登总账量大日记总账式日记总账式:缺缺,账页长,易出错原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证 收 付 转现金、银存日记账总分类账总分类账明细分类账会计报表(日记总账)会计核算形式凭证汇总式凭证汇总式汇总记账凭证式汇总记账凭证式:优优,登总账量小,对应关系缺缺,手续增多,难汇总科目汇总表式科目汇总表式:优优,简单,登总账量小;缺缺,账页长,易出错原始凭证记账凭证序时及其它明细账汇总记账凭证汇
14、总记账凭证会计报表总总分分类类账账(科目汇总表)会计核算形式账簿汇总式账簿汇总式多栏式日记账多栏式日记账:优优,登总账量小缺缺,日记账汇总量大,难度大日记总账式日记总账式:既是逐笔过账式,又是账簿汇总式原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证 收 付 转多栏式多栏式日记账日记账转帐凭证转帐凭证科目汇总表科目汇总表其它明细分类账总总分分类类账账(日记总账)会计报表财产清查财产清查第六章第六章对账对账概念概念：为保证帐簿记录保证帐簿记录和会计报表数据真实报表数据真实可靠可靠，定期定期对各种各种帐簿记录进行核对核对种类种类：账证：账证核对，账账，账账核对，账实核对，账实核对（1）凭证）凭证（原始、记帐原
15、始、记帐）（2）分类）分类账（总、明细总、明细），日记账日记账（现金、银存现金、银存）（3）实存）实存（仓库仓库、银行银行、往来结算单位往来结算单位）财产清查财产清查概念概念：对财产物资财产物资，货币资金货币资金，结算款项结算款项等进行盘点核对盘点核对，确保账实相符确保账实相符的一种方法一种方法种类种类1，范围，范围（1）全部清查）全部清查：所有所有项目，会计年度结帐前年度结帐前（2）局部清查）局部清查：管理需要需要，如现金（日日）、银存（月月）、存货（轮轮）、贵重物（常常）、人员交接、灾害损失人员交接、灾害损失2，时间，时间（1）定期清查）定期清查：预先预先规定，年年（半年、季、月半年、季、
16、月）度结帐前（2）不定期清查）不定期清查：临时临时所需，如：人员交接、灾害损失人员交接、灾害损失财产清查财产清查基本方法基本方法1，货币资金的清查，货币资金的清查（1）库存现金）库存现金：实地实地盘点、出纳出纳在场、填现金盘点报告表报告表（币种，实存账币种，实存账存，盘盈盘亏存，盘盈盘亏）（2）银行存款）银行存款：月终（期末）企业企业方“银存日记账银存日记账”？银行银行方“银行对账单银行对账单”A，银行已收行已收，企业未收业未收A，企业已收业已收，银行未收行未收如：存款利息存款利息如：收进转账支票收进转账支票B，银行已付行已付，企业未付业未付B，企业已付业已付，银行未付行未付如：代付水电费代付
17、水电费如：签发转账支票签发转账支票（3）重要概念：）重要概念：1）未达账项）未达账项：企业与银行企业与银行之间对同一笔业务同一笔业务，由于凭证传递上的时间差凭证传递上的时间差，一方已经记帐一方已经记帐，而一方尚未记帐一方尚未记帐的款项款项2）银行存款余额调节表）银行存款余额调节表：检查检查差错，消除消除影响财产清查财产清查例：某企银存日记账余额例：某企银存日记账余额37，175元，银行对账单余额元，银行对账单余额38，060元，查元，查有以下未达账项：（有以下未达账项：（1）企业收到转账支票）企业收到转账支票750元已入账，行未入；元已入账，行未入；（2）企业开出转帐支票）企业开出转帐支票1，
18、195元已入帐，行未入；（元已入帐，行未入；（3）银行代企业收）银行代企业收款款500元，通知尚未到企业；（元，通知尚未到企业；（4）银行代付水电费）银行代付水电费60元，付款通知未到元，付款通知未到企业企业银行存款余额调节表银行存款余额调节表2003年年11月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银存日记账企业银存日记账余额37，175银行对账单银行对账单余额38，060加：行已收，企未收加：行已收，企未收500加：企已收，行未收加：企已收，行未收750减：行已付，企未付减：行已付，企未付60减：企已付，行未付减：企已付，行未付1，195调节后的存款余额调节后的存款余额37，615调
19、节后的存款余额调节后的存款余额37，615财产清查财产清查基本方法基本方法1，货币资金的清查，货币资金的清查（4）说明：）说明：1）“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”（原始凭证）（原始凭证）2）未达账项非错帐、漏账，无需帐务处理）未达账项非错帐、漏账，无需帐务处理3）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”用于对账（非原始凭证）用于对账（非原始凭证）4）调账，更正，待收到有关原始凭证后进行）调账，更正，待收到有关原始凭证后进行2，财产物资清查，财产物资清查：实地盘点、负责人在场、：实地盘点、负责人在场、“实存账存对实存账存对比表比表”（原始凭证）（原始凭证）3，债权债务清查，债权债务清查
20、：一式两联对账单（回单：符或不符），：一式两联对账单（回单：符或不符），报告表报告表财产清查财产清查结果的会计处理结果的会计处理1，货币资金，财产物资清查，货币资金，财产物资清查（1）帐户设置）帐户设置待处理财产损溢（资产类，调整帐户）待处理财产损溢（资产类，调整帐户）待处理待处理的财产盘亏盘亏数待处理待处理的财产盘盈盘盈数已批准转销批准转销的盘盈盘盈数已批准转销批准转销的盘亏盘亏数尚未批准处理尚未批准处理的盘亏盘亏数尚未批准处理尚未批准处理的盘盈盘盈数财产清查财产清查结果的会计处理结果的会计处理1，货币资金，财产物资清查，货币资金，财产物资清查（2）帐务处理）帐务处理1）盘盈）盘盈批准前（调
21、整分录，使账实相符）批准前（调整分录，使账实相符）借：借：XX资产资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢批准后（按要求，相应会计处理）批准后（按要求，相应会计处理）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入等贷：营业外收入等财产清查财产清查结果的会计处理结果的会计处理1，货币资金，财产物资清查，货币资金，财产物资清查（2）帐务处理）帐务处理2）盘亏）盘亏批准前批准前（调整分录，使账实相符）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定固定资产
22、损溢待处理流动流动资产损溢贷：XX资产批准后批准后（按要求，相应会计处理）借：营业外支出等借：营业外支出等贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢财产清查财产清查例例1，某企业在财产清查中，发现库存现金长款，某企业在财产清查中，发现库存现金长款150元元批准前批准前借：现金150贷：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢150批准后批准后借：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢150贷：营业外收入营业外收入150例例2，发现库存现金短款，发现库存现金短款500元，经查属出纳责任，由其赔偿元，经查属出纳责任，由其赔偿批准前批准前借：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢500贷：现金5
23、00批准后批准后借：其他应收款其他应收款出纳员出纳员500贷：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢500财产清查财产清查例例3，某企业在财产清查中，发现甲材料盘盈，某企业在财产清查中，发现甲材料盘盈2000千克。千克。经查是收发计量出错，按每千克经查是收发计量出错，按每千克4元入帐，冲减管理费元入帐，冲减管理费用用批准前批准前借：原材料甲材料8，000贷：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢8，000批准后批准后借：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢8，000贷：管理费用管理费用8，000财产清查财产清查例例4，某企业在财产清查中，发现乙材料盘亏，某企业在财产清查中，发现乙材料盘亏100千克
24、，单千克，单位成本位成本10元，（元，（1）属于定额内损耗或计量原因，计入）属于定额内损耗或计量原因，计入“管管理费用理费用”（2）属于保管员责任，由其赔偿（）属于保管员责任，由其赔偿（3）属于非常损）属于非常损失，其中保险公司赔偿失，其中保险公司赔偿800元，其余为营业外支出元，其余为营业外支出批准前批准前借：待处理财产损溢待处理流动流动资产损溢1，000贷：原材料乙材料1，000批准后批准后借：（1）管理费用）管理费用（1）1，000（2）其他应收款）其他应收款出纳员出纳员（2）1，000（3）其他应收款）其他应收款保险公司保险公司（3）800营业外支出营业外支出200贷：待处理财产损溢待
25、处理流动流动资产损溢1，000财产清查财产清查例例5，某企业财产清查，发现帐外设备一台，其市场价格为，某企业财产清查，发现帐外设备一台，其市场价格为80，000元，估元，估计八成新计八成新批准前批准前，借：固定资产64，000贷：待处理财产损溢待处理固定固定资产损溢64，000批准后批准后，借：待处理财产损溢待处理固定固定资产损溢64，000贷：营业外收入营业外收入64，000例例6，某企业财产清查，发现盘亏设备一台，原价，某企业财产清查，发现盘亏设备一台，原价200，000元，累计折旧元，累计折旧50，000元元批准前批准前，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢150，000（200，000
26、50，000）累计折旧累计折旧50，000贷：固定资产200，000批准后批准后，借：营业外支出15，000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢15，000财产清查财产清查2，债权债务清查，债权债务清查不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户核算帐户核算例例1，企业长期无法收回的应收账款，企业长期无法收回的应收账款20，000，批准列为坏账损失，批准列为坏账损失（1）设置了）设置了“坏账准备坏账准备”帐户帐户（备抵法）借：坏账准备坏账准备20，000贷：应收账款20，000（2）未设置）未设置（直接转销法）借：管理费用管理费用20，000贷：应收账款20，000例例2，企业一笔无法支付的应付账款，企业一笔无法支付的应付账款5，000元，经查实对方单位已解散，元，经查实对方单位已解散，经批准转资本公积经批准转资本公积借：应付账款5，000贷：资本公积资本公积5，000财产清查财产清查结帐结帐全部经济业务业务：记帐记帐调整调整计算计算结余结余划划转转（下期新账）1，月结、季结，月结、季结：合计数上下端上下端，均划单红线单红线2，年结，年结：合计数下端下端，划双红线双红线