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1、第四讲 会计凭证与会计账簿1本讲内容提要会计凭证 原始凭证 记账凭证会计账簿 总账、明细账和日记账的登记财产清查、试算平衡2 一、会计凭证：引子：关于会计凭证的现实案例他们他们为什么为什么要销毁凭证要销毁凭证因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的真相吗真相吗真相吗真相吗银广夏银广夏1998年之前的财务年之前的财务资料丢失；资料丢失；3“银广厦银广厦”造假案造假案中国证监会于2001年8月3日，对广厦（银川）实业股份有限公司（银广厦）正式立案调查。现已查明银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值率专用发票伪造免税文
2、件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.6亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广厦出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。InventoryInventoryCash4会计法第四十二会计法第四十二条 有下列行为之一的，要承担法律责任 不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的未按规定保管会计资料，致使会
3、计资料毁损、灭失的56 凭证流转过程凭证流转过程原始凭证 账 簿经济业务填制或取得审核填制审核登记审核登记记账凭证 6（一）会计凭证是什么？会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类：原始凭证记账凭证7（二）凭证的作用（二）凭证的作用会计凭证是反映经济业务的原始资料会计凭证是会计控制与监督的重要依据会计凭证是明确经济责任的书面证明Cash89 （三）（三）会计凭证的种类会计凭证的种类 会会 计计 凭凭 证证原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证 按格式分 专用记账凭证 按按填制方式分单式记账凭证复式记账凭证按是否经过汇总分 汇总记
4、账凭证非汇总记账凭证通用记账凭证按填制方法分按来源分收款凭证付款凭证转账凭证9二、原始凭证原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库
5、单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资表等表等表等表等 1011 （一）原始凭证的基本内容原始凭证名称凭证填制日期接受凭证的单位名称（抬头人）与填制单位名称经济业务内容（单价、数量和金额等）原始凭证填制单位 有关人员（经办人员、部门负责人）的签名或盖章原始凭证的联次及附件 1112 12原始凭证的基本内容凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项
6、交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名13（二）原始凭证的填制要求手续完备手续完备手续完备手续完备书写规范书写规范书写规范书写规范记录真实记录真实记录真实记录真实内容完整内容完整内容完整内容完整填制及时填制及时填制及时填制及时14原始凭证的填制要求记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况15原始凭证的填制要求内容完整、手续完备：逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章 16书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的
7、发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替原始凭证的填制要求17（三）原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污
8、盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求18三、记账凭证记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。1920 名称填制日期编号摘要会计科目、记账方向及金额记账标志所附原始凭证张数有关人员签章 （一）记账凭证的基本内容20记账凭证的基本内容日
9、期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名2122 22（二）记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。的其他
10、转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证用来反映用来反映用来反映用来反映现金和银行现金和银行现金和银行现金和银行存款收付业务存款收付业务存款收付业务存款收付业务的凭证的凭证的凭证的凭证23（三）记账凭证的填制要求摘要简明 分录正确连续编号逐项填写标明附件24（四）会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。通过会计凭证的传递能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；能够正确地
11、组织经济活动，实行会计监督。25（五）会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。26四、什么是会计账簿？会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。27（一）账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片
12、式三栏式多栏式数量金额栏式28（二）为什么要设置并登记会计账簿？会计账簿的重要性在于：设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要手段；通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本和经营成果提供必要的前提条件；账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依据;设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存会计信息，为日后查阅提供方便。29（三）日记账的设置和登记现金日记账银行存款日记账30（四）总分类账簿含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记
13、账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。31（五）明细分类账簿含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。格式：明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账32（六）账簿的启用启用时：要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；启用日期等。33（七）登记账簿的基本要求正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行
14、登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；须以审核无误的会计凭证为依据；更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。34五、错账的更正方法划线更正划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况错误的情况错误的情况错误的情况 红红字更正字更正适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目
15、证中应借、应贷科目或金额有错误，或原或金额有错误，或原或金额有错误，或原或金额有错误，或原记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没有错但所填金额大于有错但所填金额大于有错但所填金额大于有错但所填金额大于应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况补充更正补充更正适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况于应记金额等情况于应记金额等情况于应记金额等情况 35
16、六、对账对账对账账账证证核核对对账账账账核核对对账账实实核核对对账账表表核核对对36对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。37对账账账账账核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日
17、记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对38对账账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材
18、料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。39七、财产清查含义：是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。主要内容：固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑物 等的清查。流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。流动负债的清查。例如
19、对短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等的清查。40八、结账结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。结账的程序主要包括：查明本期发生的经济业务是否全部入账。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。41九、试算平衡九、试算平衡在会计期末终了，当记账凭证过入到分类账后，为了检查过账是否正确，往往要编制试算平衡表试算平衡表是指列示分类账中各有关账户的名称及其余额是否平衡的表式调整前试算平
20、衡表调整后试算平衡表42试算平衡表的编制试算平衡表的编制在编制试算表之前，需要检查、确定本期所有会计分录是否都正确过账计算出所有账户的期末余额，然后将分类账户的期末余额分别记入试算平衡表的借方和贷方栏试算表可以是发生额试算，也可以同时试算发生额和余额 43美丽影楼试算平衡表美丽影楼试算平衡表 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 现金现金 1 650 银行存款银行存款 29 450 原材料原材料 5 500 预付账款预付账款 3 000 固定资产固定资产 110 000 应付账款应付账款 6 000 预收账款预收账款 22 000 股本股本 100 000 主营业务收入主营业务收入 57 250 营业费用营业费用 35 650 合合 计计 185 250 185 250 44本章小结本章主要介绍了会计凭证的类型、填制、审核和保管；分类账的种类、设置、登记与保管；对账与结账；过账与试算平衡等内容。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是据以登记账薄的依据。会计账薄是根据会计凭证序时、分类地记录和反映各项经济业务的、具有一定格式的薄籍。试算平衡是检查过账是否正确的重要方法。45本讲结束46