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1、第第5章存货章存货第一节存货概述第一节存货概述第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量第一节存货概述第一节存货概述存货的概念及确认存货的概念及确认存货的概念存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。料等。存货的确认存货的确认作为企业一项重要的流动
2、资产，存货应同时满足下列条件，才能予作为企业一项重要的流动资产，存货应同时满足下列条件，才能予以确认以确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。与该存货有关的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。下一页返回第一节存货概述第一节存货概述存货的分类存货的分类不同性质的企业，对存货的分类有所不同。工业企业的经济活不同性质的企业，对存货的分类有所不同。工业企业的经济活动包含了供、产、销全过程，其拥有的存货种类最多，一般分动包含了供、产、销全过程，其拥有的存货种类最多，一般分为以下几类。为以下几类。原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包
3、装物低值易耗品低值易耗品委托代销商品委托代销商品下一页上一页返回第一节存货概述第一节存货概述存货的计价存货的计价收入存货的计价收入存货的计价存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的来源不同，其成本构成内加工成本和其他成本。企业存货的来源不同，其成本构成内容也不同。容也不同。采购成本采购成本采购成本即外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运采购成本即外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用用下一
4、页上一页返回第一节存货概述第一节存货概述加工成本加工成本加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到日其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到日前场所和状态所发生的其他支出前场所和状态所发生的其他支出购入的存货购入的存货自制的存货自制的存货委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货下一页上一页返回第一节存货概述第一节存货概述发出存货的计价方法发出存货的计价方法日常工作中，企业发出
5、的存货，可以按实际成本核算，也可日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，如采用计划成本核算，会计期末应调整以按计划成本核算，如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本为实际成本个别计价法个别计价法个别计价法，又称为个别认定法、具体辨认法。这种方法是个别计价法，又称为个别认定法、具体辨认法。这种方法是以每批存货的实际单位成本作为该存货发出的单价来计算发以每批存货的实际单位成本作为该存货发出的单价来计算发出存货的成本。出存货的成本。下一页上一页返回第一节存货概述第一节存货概述先进先出法先进先出法先进先出法是假定先购入的存货最先发出先进先出法是假定先购入的存货最先发出
6、(销售或耗用销售或耗用)。具体。具体方法是方法是:每次收入存货时，按照时间的先后顺序逐笔登记收入每次收入存货时，按照时间的先后顺序逐笔登记收入存货的数量、单价和金额存货的数量、单价和金额;每次发出存货时，按照先进先出的每次发出存货时，按照先进先出的原则计算发出存货的实际成本和结存。原则计算发出存货的实际成本和结存。月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末计算存货的平均单位成本月末一次加权平均法，是指在月末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来计算时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来计算该存货的平均单价，并据以计算发出存货和期
7、末结存存货实该存货的平均单价，并据以计算发出存货和期末结存存货实际成本的一种方法。际成本的一种方法。下一页上一页返回第一节存货概述第一节存货概述移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法是指每次进货时，以本次收货的成本加原有移动加权平均法是指每次进货时，以本次收货的成本加原有库存存货的成本，除以本次收货的数量加原有存货数量，据库存存货的成本，除以本次收货的数量加原有存货数量，据以计算出新的加权平均单价，发出存货时，以最新计算的平以计算出新的加权平均单价，发出存货时，以最新计算的平均单价进行计价的一种方法。均单价进行计价的一种方法。上一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核
8、算科目设置科目设置“在途物资在途物资”科目科目该科目用于核算企业已经付款或已开出商业汇票但尚未运抵该科目用于核算企业已经付款或已开出商业汇票但尚未运抵企业或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记企业企业或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记企业购入的已经付款或已开出商业汇票的各种在途物资的实际成购入的已经付款或已开出商业汇票的各种在途物资的实际成本本;贷方登记验收入库物资的实际成本贷方登记验收入库物资的实际成本;期末余额在借方，表示期末余额在借方，表示期末在途物资的实际成本该科目按供应单位进行明细分类核期末在途物资的实际成本该科目按供应单位进行明细分类核算。算。“原材料原材料”科目科
9、目该科目用于核算库存原材料的收、发与结存情况。借方登记该科目用于核算库存原材料的收、发与结存情况。借方登记入库原材料的实际成本入库原材料的实际成本;生方登记发出原材料的实际成本生方登记发出原材料的实际成本;期末期末余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。下一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核算取得原材料的核算取得原材料的核算外购原材料的核算外购原材料的核算企业购入原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入企业购入原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款支付在时间上不尽一致，在会计处理上也有所不同库和货款支付在时
10、间上不尽一致，在会计处理上也有所不同收料同时付款收料同时付款(或已开出商业汇票或已开出商业汇票)企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，且材料已验收入库企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，且材料已验收入库后，应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证确定的后，应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证确定的材料成本，借记材料成本，借记“原材料原材料”科目，根据取得的增值税专用发科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记票上注明的税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”(一般纳税人一般纳税人)科目科目;按照实际支付的款项或应付票据的面值，按照实际支付的款项或应付票
11、据的面值，贷记贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付票据应付票据”等科等科目。目。下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核算付款付款(或已开出商业汇票或已开出商业汇票)在先，收料在后在先，收料在后材料未到而结算凭证已到，企业应按结算凭证付款或开出商材料未到而结算凭证已到，企业应按结算凭证付款或开出商业汇票时，借记业汇票时，借记“在途物资在途物资”和和“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进项税额项税额)”(一般纳税人一般纳税人)科目科目;贷记贷记“银行存款银行存款”、“其他货币其他货币资金资金”、“应付票据应付票据”等科目。待材料到达验
12、收人库后，再等科目。待材料到达验收人库后，再根据收料单，借记根据收料单，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“在途物资在途物资”科目科目收料在先，付款在后收料在先，付款在后企业在采购材料过程中，发生材料已到、而货款暂未支付的企业在采购材料过程中，发生材料已到、而货款暂未支付的业务，应先行办理验收入库手续，并根据未付款的原因，分业务，应先行办理验收入库手续，并根据未付款的原因，分情况进行账务处理情况进行账务处理下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核算预付货款在先，收料在后预付货款在先，收料在后采用预付货款的方式采购材料，在预付材料货款时，按实际采用预付货款的方
13、式采购材料，在预付材料货款时，按实际预付金额，借记预付金额，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目;材料验收人库时，借记材料验收人库时，借记“原材料原材料”和和“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额进项税额)”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目科目;预付款项不足，预付款项不足，补付货款时，借记补付货款时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目目;退回多付货款时，借记退回多付货款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账预付账款款”科目。科目。下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际
14、成本下原材料的核算自制原材料自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据料，应按实际成本计价，根据“材料交库单材料交库单”，借记，借记“原材原材料料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”科目。科目。接受投资者投入的原材料核算接受投资者投入的原材料核算接受投资者投入的原材料，应按合同或协议约定的价值，借接受投资者投入的原材料，应按合同或协议约定的价值，借记记“原材料原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进
15、项税额)”科目，按照占被投资方股科目，按照占被投资方股权总额的比例，贷记权总额的比例，贷记“实收资本实收资本(股本股本)”科目，按借贷双方的科目，按借贷双方的差额，贷记差额，贷记“资本公积资本公积”科目科目下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算第二节实际成本下原材料的核算发出原材料的核算发出原材料的核算企业由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工企业由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据作，平时一般只根据“领料单领料单”、“限额领料单限额领料单”、“领料领料登记簿登记簿”等发料凭证登记原材料明细分类账。对已签收和标等发料凭证登记原材料明细分类账。对已签
16、收和标价的发料凭证，按材料品种和用途，陆续进行分类整理。月价的发料凭证，按材料品种和用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据，据以进行材料发出的总分类核算。以进行材料发出的总分类核算。上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算科目设置科目设置“材料采购材料采购”科目科目该科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算时，购入材该科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算时，购入材料的实际成本。借方登记采购原材料的实际成本料的实际成本。借方登记采购原材料的实际成本;贷方登记入贷方登记入库原材料的计划
17、成本。借方大于贷方表示超支，从本科目的库原材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目的贷方转入贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方科目的借方;贷方大于借方表示节贷方大于借方表示节约，从本科目的借方转入约，从本科目的借方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的贷方。期科目的贷方。期末余额在借方，表示期末尚未入库原材料的实际成本。该科末余额在借方，表示期末尚未入库原材料的实际成本。该科目按原材料的种类或品种规格进行明细核算。目按原材料的种类或品种规格进行明细核算。下一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算“材料成本差异材料成本差异”科目科目该科目用于核算采用计划
18、成本进行原材料日常核算时，企业该科目用于核算采用计划成本进行原材料日常核算时，企业已入库各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。借方登已入库各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。借方登记取得材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应记取得材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异负担的节约差异;贷方登记取得实际成本小于计划成本的节约贷方登记取得实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额若在借方，表差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额若在借方，表示库存原材料的超支差异示库存原材料的超支差异;期末余额若在贷方，表示库存原材期末余额若在贷方，表示库
19、存原材料的节约差异。料的节约差异。“原材料原材料”科目科目该科目用于核算库存各种原材料的收、发与结存的计划成本。该科目用于核算库存各种原材料的收、发与结存的计划成本。借方登记入库材料的计划成本借方登记入库材料的计划成本;贷方登记发出材料的计划成本。贷方登记发出材料的计划成本。期末余额在借方，表示企业库存材料的计划成本，该科目按期末余额在借方，表示企业库存材料的计划成本，该科目按原材料的种类及品名进行明细核算。原材料的种类及品名进行明细核算。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算取得原材料的核算取得原材料的核算在计划成本法下，企业购入的原材料，仍需根据材料的来源
20、、在计划成本法下，企业购入的原材料，仍需根据材料的来源、采用的结算方式等不同情况进行相应的账务处理。采用的结算方式等不同情况进行相应的账务处理。外购原材料的核算外购原材料的核算企业购入原材料，根据材料入库和货款支付在时间上的不同企业购入原材料，根据材料入库和货款支付在时间上的不同情况，进行不同的账务处理情况，进行不同的账务处理下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算收料同时付款收料同时付款(或已开出商业汇票或已开出商业汇票)企业在办理款项结算和材料验收人库手续后，财会部门应根企业在办理款项结算和材料验收人库手续后，财会部门应根据银行结算凭证、发票账单等，按实际结
21、算的款项借记据银行结算凭证、发票账单等，按实际结算的款项借记“材材料采购料采购”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”或或“应付票据应付票据”等科目等科目;同同时，根据时，根据“收料单收料单”，按计划成本借记，按计划成本借记“原材料原材料”科目，贷科目，贷记记“材料采购材料采购”科目，并结转材料成本差异额。超支时，借科目，并结转材料成本差异额。超支时，借记记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷记科目，贷记“材料采购材料采购”科目科目;节约时则节约时则相反相反下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算
22、第三节计划成本下原材料的核算付款付款(或已开出商业汇票或已开出商业汇票)在先，收料在后在先，收料在后当企业购入材料，根据发票账单等付款或开出商业承兑汇票，当企业购入材料，根据发票账单等付款或开出商业承兑汇票，但材料尚未到达验收入库时，应按实际结算的款项，借记但材料尚未到达验收入库时，应按实际结算的款项，借记“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”或或“应付票据应付票据”等科目。等科目。收料在先，付款在后收料在先，付款在后与实际成本计价核算相同，当企业在采购材料过程中，发生与实际成本计价核算相
23、同，当企业在采购材料过程中，发生材料已到、而货款暂未支付的业务时，应分以下两种情况进材料已到、而货款暂未支付的业务时，应分以下两种情况进行账务处理行账务处理发票账单已到，货款暂欠发票账单已到，货款暂欠发票账单未到，企业无法付款。发票账单未到，企业无法付款。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算自制原材料的核算自制原材料的核算企业基本生产或辅助生产自制材料验收入库时，应根据材料企业基本生产或辅助生产自制材料验收入库时，应根据材料交库单所列的计划成本，借记交库单所列的计划成本，借记“原材料原材料”科目，根据有关成科目，根据有关成本计算资料所确定的实际成本，贷记本计
24、算资料所确定的实际成本，贷记“生产成本生产成本”科目，计科目，计划成本与实际成本的差额借记或贷记划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目科目投资者投入原材料投资者投入原材料投资者投入原材料验收入库时，应按计划成本借记投资者投入原材料验收入库时，应按计划成本借记“原材料原材料”科目，按增值税专用发票注明的增值税额借记科目，按增值税专用发票注明的增值税额借记“应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按投资合同或协议约定的价科目，按投资合同或协议约定的价值和增值税贷记值和增值税贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，计划成本与科目，计划成本与投资
25、合同或协议约定价值的差额借记或贷记投资合同或协议约定价值的差额借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算发出原材料的核算发出原材料的核算与实际成本计价基本一致，在计划成本计价法下发出原材料与实际成本计价基本一致，在计划成本计价法下发出原材料的核算，通常在月末根据各种发料凭证，按照发出材料的类的核算，通常在月末根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以按计划成本进行别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以按计划成本进行发出材料的总分类核算，借记发出材料的总分类核算，借记“生产成本生产成本”
26、、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等，贷记等，贷记“原材料原材料”科目科目;并并计算材料成本差异率，再将本月发出原材料应负担的成本差计算材料成本差异率，再将本月发出原材料应负担的成本差异按材料的用途进行分摊，发出材料的计划成本加上异按材料的用途进行分摊，发出材料的计划成本加上(或减去或减去)应负担的成本差异，就是发出原材料的实际成本。应负担的成本差异，就是发出原材料的实际成本。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算第三节计划成本下原材料的核算材料成本差异率的计算公式为材料成本差异率的计算公式为:材料成本差异率有正负之分，正数表示超支差异率，负数表材料成本差
27、异率有正负之分，正数表示超支差异率，负数表示节约差异率。在应用上述公式计算材料成本差异率时，本示节约差异率。在应用上述公式计算材料成本差异率时，本月收入材料中不包括暂估入账的计划成本。月收入材料中不包括暂估入账的计划成本。根据材料成本差异率，即可计算发出材料应负担的成本差异根据材料成本差异率，即可计算发出材料应负担的成本差异及其实际成本。其计算公式为及其实际成本。其计算公式为:本期发出材料应负担的材料成本差异本期发出材料应负担的材料成本差异=本期发出材料计划成本本期发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出
28、材料应发出材料应负担的材料成本差异负担的材料成本差异上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的概念委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资物资委托加工物资的科目设置委托加工物资的科目设置为了核算委托加工物资的增减变动及结存情况，企业应设置为了核算委托加工物资的增减变动及结存情况，企业应设置“委托加工物资委托加工物资”科目，借方登记委托加工过程中发生的实科目，借方登记委托加工过程中发生的实际成本际成本(采用计划成本进行核算的企业，应将发出材料的计划采用计
29、划成本进行核算的企业，应将发出材料的计划成本调整为实际成本成本调整为实际成本);贷方登记委托加工完成验收入库物资的贷方登记委托加工完成验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资实际成本和收回的剩余物资;期末余额在借方，表示企业尚未期末余额在借方，表示企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。该科目按受托加工单位设完工的委托加工物资的实际成本。该科目按受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。置明细科目，进行明细分类核算。下一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理主要包括从发出委托加工物资直至委托加工物资的账务处理主要包括从发出
30、委托加工物资直至加工完毕收回委托加工物资各环节的处理。具体账务处理环加工完毕收回委托加工物资各环节的处理。具体账务处理环节包括以下几个方面。节包括以下几个方面。发出委托加工物资发出委托加工物资支付加工费、增值税等支付加工费、增值税等加工完毕验收入库加工完毕验收入库下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算包装物的核算包装物的核算包装物概述包装物概述包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等包装物按用途可以分为以下几类包装物按用途可以分为以下几类
31、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物出租给购买单位使用的包装物出租给购买单位使用的包装物出借给购买单位使用的包装物出借给购买单位使用的包装物下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算科目设置科目设置为了反映和核算包装物的增减变化、价值损耗及其结存情况，为了反映和核算包装物的增减变化、价值损耗及其结存情况，企业可设置企业可设置“周转材斗周转材斗包装物包装物”科目。该科目借方登记入科目。该科目借方登记入库包
32、装物的实际成本或计划成本库包装物的实际成本或计划成本;贷方登记发出包装物的实际贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本以及在用包装物的摊销价值成本或计划成本以及在用包装物的摊销价值;期末余额在借方，期末余额在借方，反映企业在库包装物的计划成本或实际成本以及在用包装物反映企业在库包装物的计划成本或实际成本以及在用包装物的摊余价值。也可单独设置的摊余价值。也可单独设置“包装物包装物”科目。科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算取得包装物的核算取得包装物的核算企业取得包装物的核算与取得原材料的核算基本一致，根据企业取得包装物的核算与取得原材料的核算基本一致，根据实际情况可选用实
33、际成本计价或计划成本计价核算。具体核实际情况可选用实际成本计价或计划成本计价核算。具体核算方法不再赘述算方法不再赘述生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算生产领用包装物是指产品生产过程中领用的并构成产品组成生产领用包装物是指产品生产过程中领用的并构成产品组成部分的包装物，其领用的核算与生产领用原材料的核算方法部分的包装物，其领用的核算与生产领用原材料的核算方法相同。若采用实际成本法计价，生产领用时，按实际成本借相同。若采用实际成本法计价，生产领用时，按实际成本借记记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目。若科目。若采用计划成本法计价，还应按其差额借记或贷
34、记采用计划成本法计价，还应按其差额借记或贷记“材料成本材料成本差异差异”科目。科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算随同产品出售不单独计价包装物的核算随同产品出售不单独计价包装物的核算随同产品出售不单独计价的包装物，由于没有独立的收入与随同产品出售不单独计价的包装物，由于没有独立的收入与包装物的成本相配比，按其实际成本，在领用时借记包装物的成本相配比，按其实际成本，在领用时借记“销售销售费用费用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目。若按计划成科目。若按计划成本核算，还应按其差额，借记或贷记本核算，还应按其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”
35、科目科目随同产品出售单独计价包装物的核算随同产品出售单独计价包装物的核算随同产品出售并单独计价的包装物，应视同包装物的销售进随同产品出售并单独计价的包装物，应视同包装物的销售进行核算，其收入作为其他业务收入，相应的成本则作为其他行核算，其收入作为其他业务收入，相应的成本则作为其他业务成本进行核算。业务成本进行核算。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算出租包装物的核算出租包装物的核算出租包装物是为了促销而向客户提供的一种有偿服务，其租出租包装物是为了促销而向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应记入金收入应记入“其他业务收入其他业务收入”科目，包装物在出租期间损科目，包装物在出
36、租期间损耗的价值以及由企业负担的维修费用等支出，则记入耗的价值以及由企业负担的维修费用等支出，则记入“其他其他业务成本业务成本”科目。出租收取的押金记入科目。出租收取的押金记入“其他应付款其他应付款”科目，科目，没收逾期未归还包装物的押金记入没收逾期未归还包装物的押金记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。按照税法的规定，企业出租包装物收取的租金和没收逾期未按照税法的规定，企业出租包装物收取的租金和没收逾期未退包装物的押金应缴纳增值税。退包装物的押金应缴纳增值税。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算出借包装物的核算出借包装物的核算出借包装物是企业为了销售产品，以出借方式
37、无偿提供给购出借包装物是企业为了销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。与出租包装物相比，包装物出借货单位暂时使用的包装物。与出租包装物相比，包装物出借在核算上有两点不同在核算上有两点不同:一是不收取租金一是不收取租金;二是出借期间，由于没二是出借期间，由于没有业务收入，其价值损耗和其他有关支出，均视为推销产品有业务收入，其价值损耗和其他有关支出，均视为推销产品所发生的支出，应记入所发生的支出，应记入“销售费用销售费用”科目。其他有关内容的科目。其他有关内容的核算与包装物的核算基本相同。核算与包装物的核算基本相同。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算低值易耗
38、品的核算低值易耗品的核算低值易耗品概述低值易耗品概述低值易耗品是指因单位价值较低或使用期限较短而不作为固低值易耗品是指因单位价值较低或使用期限较短而不作为固定资产核算的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿定资产核算的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等以及在经营过程中周转使用的包装容器等科目设置科目设置为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置应当设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科目。科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算第四节其他存货的核算低值易耗品的核算低值易耗
39、品的核算与原材料的核算方法相同，低值易耗品的核算可以按实际成与原材料的核算方法相同，低值易耗品的核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，其实际成本的构成内容与本核算，也可以按计划成本核算，其实际成本的构成内容与原材料完全相同。若按计划成本核算，应同时结转材料成本原材料完全相同。若按计划成本核算，应同时结转材料成本差异差异低值易耗品与原材料等存货在会计核算上的重要区别是价值低值易耗品与原材料等存货在会计核算上的重要区别是价值的转移。原材料等存货的价值在使用时一次转移到成本费用的转移。原材料等存货的价值在使用时一次转移到成本费用中，而低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐转移的，低值中，而低值易
40、耗品的价值是在使用过程中逐渐转移的，低值易耗品的价值转移被称为低值易耗品的摊销，其摊销方法可易耗品的价值转移被称为低值易耗品的摊销，其摊销方法可采用一次摊销法或五五摊销法。采用一次摊销法或五五摊销法。上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量存货清查存货清查存货清查的方法存货清查的方法存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。种方法。存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅、测量、存货清查应采用实地盘点的
41、方法，即通过点数、过磅、测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为点一次。具体做法为:实地盘点之前，先把有关存货明细账登实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存存货盘点报告表货盘点报告表”。下一页返回第五节存货的
42、期末计量第五节存货的期末计量存货清查的核算存货清查的核算科目设置科目设置为了核算企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁为了核算企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置损情况，企业应设置“待处理财产损益待处理财产损益”科目科目存货清查的账务处理步骤存货清查的账务处理步骤根据根据“存货盘点报告单存货盘点报告单”，将盘盈或盘亏的存货实际成本转作，将盘盈或盘亏的存货实际成本转作待处理财产损益处理，调整存货的账面价值，使其账实相符。待处理财产损益处理，调整存货的账面价值，使其账实相符。报经有关部门领导批准后，根据不同原因和批准处理办法，将报经有关部门领导批准后，根据不同原
43、因和批准处理办法，将待处理财产损益转销待处理财产损益转销下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量存货清查的账务处理存货清查的账务处理存货盘盈的账务处理。企业发生存货盘盈的主要原因是由于存货盘盈的账务处理。企业发生存货盘盈的主要原因是由于存货的收发计量或核算上的误差造成的。对于盘盈的存货应存货的收发计量或核算上的误差造成的。对于盘盈的存货应及时办理存货的入账手续，调整存货的账存数。及时办理存货的入账手续，调整存货的账存数。存货盘亏的核算。企业发生存货盘亏或毁损时，应按其账面存货盘亏的核算。企业发生存货盘亏或毁损时，应按其账面价值，借记价值，借记“待处理财产损益待处理财产损益待处理
44、流动资产损益待处理流动资产损益”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目。报经有关部门批准等科目。报经有关部门批准后，应根据不同原因，区别以下情况进行转销处理。后，应根据不同原因，区别以下情况进行转销处理。下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准转作管理费用。属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准转作管理费用。属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由其赔偿属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由其赔偿;属属于保险责任范围的，应向保险公司索赔的，确认后转入于保险责任范围的，应向保险公司索赔的，确认后转入“其其他应收
45、款他应收款”科目，全部损失扣除残料价值、可以收回的保险科目，全部损失扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，将其净损失计入管理费用。赔偿和过失人的赔偿后，将其净损失计入管理费用。属于非常损失属于非常损失(因管理不善被盗或腐烂变质因管理不善被盗或腐烂变质)造成的毁损，对于造成的毁损，对于一般纳税人的企业，将其进项税额转入一般纳税人的企业，将其进项税额转入“待处理财产损益待处理财产损益”科目，再扣除残料价值、可以收回的保险赔偿后，将其净损科目，再扣除残料价值、可以收回的保险赔偿后，将其净损失计入营业外支出。失计入营业外支出。下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量存货的期
46、末计量存货的期末计量期末计量的方法期末计量的方法由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，使企业持有存货的可变现净值可能下跌至成本以下，为了客使企业持有存货的可变现净值可能下跌至成本以下，为了客观反映企业期末存货的实际价值，根据企业会计准则的规定，观反映企业期末存货的实际价值，根据企业会计准则的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量可变现净值中估计售价的确定，通常以资产负债表日为基准，可变现净值中估计售价的
47、确定，通常以资产负债表日为基准，但如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货的平但如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货的平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。对于直接用于对外销售的存货，通常为其估计售价的基础。对于直接用于对外销售的存货，通常按以下原则确定存货的估计售价按以下原则确定存货的估计售价为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。没有
48、销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格为计量基产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格为计量基础。础。下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量存货跌价准备及账务处理存货跌价准备及账务处理成本与可变现净值的比较方法成本与可变现净值的比较方法企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，企业应当按照单个存货规定，企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即在一般情况下，企业应当按每个项目计提存货跌价准备，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较
49、，取其较低者计存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其较低者计量存货，并且以成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准量存货，并且以成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。备。下一页上一页返回第五节存货的期末计量第五节存货的期末计量存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理为了反映企业在资产负债表日存货发生减值情况，企业应设置为了反映企业在资产负债表日存货发生减值情况，企业应设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目。并视具体情况进行有关的账务处理科目。并视具体情况进行有关的账务处理:如如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需做账务处理果期末存货的成本低于可变现净值，则不需做账务处理;如果期如果
50、期末存货的成本高于可变现净值，则必须在当期确认存货跌价损末存货的成本高于可变现净值，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。具体做法如下。失，并进行有关的账务处理。具体做法如下。资产负债表日，按可变现净值低于成本的差额，计算出应计提资产负债表日，按可变现净值低于成本的差额，计算出应计提的跌价准备，然后与的跌价准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额比较，如应科目的余额比较，如应提数大于已提数，应予补提，借记提数大于已提数，应予补提，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷科目，贷记记“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目;反之，应冲减已计提数，做相反的会反之，应冲减已计提数