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1、第七章第七章 存货存货存货概述实际成本法计划成本法进价法和售价法存货的期末计价存货的披露目的和要求目的和要求1、了解存货的定义及分类。2、熟练掌握存货初始计量的要求及不同方式下存货收、发和存的会计处理。3、掌握存货跌价准备的计提、转回和转出的会计处理。4、了解存货简化核算方法的基本原理。第一节第一节 存货的概念和种类存货的概念和种类一、存货的概念一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货与其他资产相比，具有以下四个特点：1、存货属于流动资产。2、存货属于非货币性资产。3、存货是企业为销售或耗用而储
2、备的资产。4、存货是一种具有实物形态的资产。二、存货的分类二、存货的分类按具体经济内容分类按存货所在地点分类三、存货的分类三、存货的分类（一）按具体经济内容分类原材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品。是否验收合格入库？是否验收合格入库？（二）按存货的取得方式分类按照存货的取得方式可将存货分为：外购存货、自行生产存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠存货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货、企业合并取得的存货、盘盈的存货等等。四、存货的确认四、存货的确认存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货所包含的经
3、济利益很可能流入企业；该存货所包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能可靠地计量。该存货的成本能可靠地计量。确确认认标标准准：以以法法定定所所有有权权的的归归属属为为依依据据。凡凡是是盘盘存存日日期期，法法定定所所有有权权属属于于企企业业的的一一切切物物品品，不不论论是其存放在何处，都应确认为企业的存货。是其存放在何处，都应确认为企业的存货。应注意问题：应注意问题：确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为该企业所拥有或控制，而不能只看它是否存放于该企业所拥有或控制，而不能只看它是否存放于该企业。例：该企业。例：已售出尚未运离企业的货物，不属于
4、本企业存货；已售出尚未运离企业的货物，不属于本企业存货；受托代销商品受托代销商品：法定所有权属于委托方，即使代：法定所有权属于委托方，即使代销商品存放在企业，也不应作为企业的存货。销商品存放在企业，也不应作为企业的存货。在途材料和在途商品，委托代销商品、发出展销在途材料和在途商品，委托代销商品、发出展销的产品等，应属于本企业存货。的产品等，应属于本企业存货。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货入库成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的相关费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态
5、所发生的其他支出。（一）采购成本（一）采购成本购买价款企业购买存货的发票金额；相关税费企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和企业从国外购买的存货，进口报关时按照有关规定缴纳的海关关税；其他可归属于存货采购成本的相关费用买价和相关税费以外，其他为取得存货并使其处于可销售或使用状态所发生的相关费用。主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理损耗，入库前的挑选整理费等费用。注意事项注意事项折扣商业折扣销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。商业折扣不影响企业按供货方发票价款确认存货购买价款。现金折扣销货方为了提前收回货款而给予购货方的一种折扣。
6、供应商按折扣前的价格开具发票总价法按照扣除现金折扣前的发票金额确认存货成本。购货方能够获得现金折扣属于理财收益，贷记“财务费用”，而不应是存货购买成本的减少。净价法要求按照发票价格扣除现金折扣后的金额确认存货的购买价款。无论是否存在折扣，购货方实际支付的金额即为存货的购买价款。增值税是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项税额中抵扣而定。只有按照税法的规定不可以从销项税额中抵扣的进项税额才可以从计入存货成本；税法中规定企业可以将运输费的一定比例作为增值税进项税额予以抵扣，这部分增值税进项税额也不得计入存货成本。（二）加工成本（二）加工成本直接人工产品生产过程中，直接从事产品生产的工人工
7、资、奖金、津贴、福利费等；制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接归属于产品的各项间接费用，如生产管理人员的工资、奖金、津贴、福利费以及与生产产品相关的折旧费、修理费、水电费等等。（三）其他成本（三）其他成本满足资本化条满足资本化条件应计入存货件应计入存货成本的借款费成本的借款费用。用。（四）注意事项（四）注意事项下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(2)存货入库后发生的存储费用；不包括使产品达到规定的质量水平，而在生产过程中所必须发生的存储费用（在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的存储费用应计入存货成本）如，葡萄酒生
8、产商为使生产的葡萄酒达到一定的质量等级，所必须发生的仓储费用，就应计入葡萄酒的成本；(3)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。价值构成价值构成1、外购=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金2、投资者投入=按投资各方确认的价值3、自制存货=自制过程中的料工费4、委托加工存货=加工物质成本+加工费+其他5、盘盈存货=同类或类似存货的市场价格6、接受捐赠=（1）有发票 按发票价（2）没有发票 有活跃市场的参照同类或类似存货的市场价格；无活跃市场按存货的预计未来现金流量的现值 账户的设置原材料原材料登记企业已验收入库的登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的登记企业发
9、出原材料的 原材料的实际成本原材料的实际成本 实际成本实际成本 期末库存原材料的期末库存原材料的 实际成本实际成本 在途物资在途物资登记企业各种尚未验收登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本验收入库时的实际成本 成本成本尚未到达或尚未验尚未到达或尚未验收入库的在途物收入库的在途物资的实际成本资的实际成本 五、帐务处理五、帐务处理（一）入库（a原材料）A、外购（1）钱货两清 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付(发票已到）（3）货到款未付（发票未到）月中不做帐务处理 月末估价入
10、账 下月初红字冲回（4）外购存货的短缺1、属于运输途中的合理损耗。短缺存货的成本应当计入存货的采购成本，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。2、属于供货单位责任造成的短缺。如果补足存货，则按照短缺存货所应承担的成本，借记“应付账款”科目，贷方“待处理财长损溢”科目；收到存货时，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。如果退还已收货款，按短缺存货所应承担的成本与该部分短缺存货承担的增值税额之和，借记“应付账款”科目，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按短缺存货承担的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；收到退款时，借记“银行存款”科目，贷记“
11、应付账款”科目。3、属于外部运输机构责任造成的短缺，应由外部运输机构赔偿。按应由外部运输机构赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，按净损失金额，借记“管理费用”，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按不允许抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。4、属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货短缺，其损失扣除应由保险公司或责任人赔偿后的净损失计入营业外支出。按应由保险公司或责任人赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，按净损失金额，借记“营业外支出”科目，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按不允许抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（
12、进项税额转出）”科目。（一）外购存货处理（一）外购存货处理A.同时收到发票、入库单、结算凭证B.收到发票、入库单，无结算凭证C.收到发票、结算凭证，无入库单D.收到入库单，无发票和结算凭证（月底暂估入账，次月初红字冲销）E.收到结算凭证，无发票和入库单(预付款)F.收到发票，无入库单和结算凭证A.A.同时收到发票、入库单、结算凭证同时收到发票、入库单、结算凭证（1）2005年3月12日华星公司购入一批A存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。华星公司为一般纳税人。借：原材料 25000 应交税费应交增值税
13、（进项税额）4250 贷：银行存款 29250（2）如果另外，华星公司在购买此批存货时，支付1000元的运费。税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7%予以抵扣。分析：华星公司支付的1000元运费中：进项税额：10007%=70（元）存货成本：100093%=930（元）原材料的入账成本为：25000+100093%=25930（元）可以予以抵扣的增值税进项税额为4250+70=4320（元）借：原材料 25930 应交税金应交增值税（进项税额）4320 贷：银行存款 30250（3）假设华星公司为小规模纳税人而非一般纳税人小规模纳税企业或者企业外购存货时未能获得增值税专用发票，企业
14、应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易金额确认存货成本。此项交易存货入账成本应为：25000+4250=29250（元）借：原材料 29250 贷：银行存款 29250B.收到发票、入库单，无结算凭证2005年10月21日，华星公司与伟度公司签订购销合同，合同约定，华星公司以单价920元/吨向伟度公司购买D存货1000吨。华星公司已经将该存货验收入库，但是尚未付款。若华星公司在10月30日收到增值税专用发票中,材料价款为920000元，相应的增值税进项税额为156400元存货验收入库时，尚不做任何会计处理；借：原材料 920000 应交税金应交增值税（进项税额）156400 贷：应付账款 1
15、076400 D.收到入库单，无发票、结算凭证假如10月30日仍未收到相关结算凭证，则按照合同规定暂时估计存货成本920000元（9201000）入账。会计分录为：借：原材料 920000 贷：应付账款 920000下月初（11月初）用红字编制相同的会计分录冲销已经暂估入账的存货：借：原材料 920000 贷：应付账款 920000 待收到结算凭证时再根据发票账单和付款方式进行相应的会计处理。C.C.收到发票、结算凭证，无入库单收到发票、结算凭证，无入库单209年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨，380元/吨，环龙公司已经按照收到的增值税专用发票通过银行向普斯公司支付货款444
16、 600元，其中D材料的购买价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，材料尚未验收入库。该材料于3月15日验收入库。（1）209年3月5日，环龙公司购买存货。借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额）64 600 贷：银行存款 444 600（2）209年3月15日，环龙公司存货验收入库。借：原材料 380 000 贷：在途物资 380 000E.E.收到结算凭证，无发票、入库单收到结算凭证，无发票、入库单209年4月3日环龙公司按照约定向生力公司预先支付购货款200 000元，4月21日生力公司向环龙公司发出E材料500吨，同时开出增值税专用发票
17、，发票中注明的材料价款为500 000元，增值税为85 000元，环龙公司已将该材料验收入库。4月30日，环龙公司将应补付的货款385 000元通过银行转账支付。（1）4月3日环龙公司预付货款。借：预付账款生力公司 200 000 贷：银行存款 200 000（2）4月21日环龙公司将材料验收入库。借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：预付账款生力公司 585 000（3）4月30日环龙公司补付货款。借：预付账款 385 000 贷：银行存款 385 000 F.F.收到发票，无入库单、结算凭证收到发票，无入库单、结算凭证209年3月5日环龙公司向普斯公司
18、购买D材料1 000吨，380元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，货物尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普通信用，规定的付款期为30天。该材料于3月15日验收入库。4月5日，签发转账支票1张，支付该笔购货款。假设环龙公司3月15日收到材料验收入库时，发现材料短缺2吨。（1）3月5日，环龙公司取得购货发票。借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额）64 600 贷：应付账款 444 600（2）3月15日，环龙公司将材料验收入库。借：原材料 379 240 待处理财产损溢 760 贷：在
19、途物资 380 000（3）短缺存货的原因已查明，系供货单位少发货，供货单位同意补足存货。借：应付账款 760 贷：待处理财产损溢 760（4）收到补足的存货。借：原材料 760 贷：应付账款 760（二）委托加工存货处理（二）委托加工存货处理发出、支付费用和收回（1）借：委托加工物资 贷：原材料（2）借：委托加工物资 贷：银行存款（3）借：原材料等 贷：委托加工物资环龙公司委托朝岳公司加工一批轮胎（消费税税率3%），环龙公司向朝岳公司交付的原材料成本为30 000元，双方协商加工费为28 200元（不含增值税）。双方都是一般纳税企业，增值税率为17%。（1）环龙公司向朝岳公司交付委托加工的原
20、材料。借：委托加工物资 30 000 贷：原材料 30 000（2）环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。支付的增值税=28 20017%=4 794（元）消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（13%）=60 000（元）朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800（元）若环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 794 贷：银行存款 34 794环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：委托加工物资 28 200 应交税费应交增值税（进项税额）4 794 应交税费应交消费税 1 800 贷：银行存款 34
21、794（3）环龙公司收回委托加工存货。环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：库存商品 60 000 贷：委托加工物资 60 000环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：库存商品 58 200 贷：委托加工物资 58 200（三）投资者投入存货处理（三）投资者投入存货处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价（差额）（四）接受捐赠存货处理（四）接受捐赠存货处理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 营业外收入（差额）（五）盘盈存货处理（五）盘盈存货处理借：原材料 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：管理费用（六）自制存货处理（六）
22、自制存货处理1 生产车间从仓库领用材料借：生产成本 贷：原材料 2 生产车间对原材料加工 借：生产成本 贷：应付职工薪酬 制造费用3 验收合格的产品送交仓库借：原材料 贷：生产成本第三节第三节 存货的后续计量存货的后续计量一、存货发出的计价一、存货发出的计价存货发出成本由存货发出数量和存货发出单价两方面决定 结存数量的确定结存数量的确定 依据企业确定本期发出存货数量和期末存货数量的顺序，可以将确定存货发出数量的方法区分为：定期盘存制和永续盘存制定期盘存制定期盘存制 又又称称实实地地盘盘存存制制，指指通通过过定定期期实实地地盘盘点点确确定定期期末末存货结存数量，并存货结存数量，并倒挤存货耗用数量
23、的一种方法。存货耗用数量的一种方法。一般种类繁多，价值相对较低的存货，尤其是一些自然损耗大，数量变动大的鲜活商品可以采用定期盘存制。其特征主要包括以下几点：其特征主要包括以下几点：（1 1）平平时时账账面面上上只只记记录录存存货货收收入入的的数数量量与与金金额额，而不记录存货发出的数量与金额；而不记录存货发出的数量与金额；（2 2）定定期期对对存存货货数数量量进进行行实实地地盘盘点点，以以确确定定期期末末存货的结存数额；存货的结存数额；优点：简化了存货的日常核算工作优点：简化了存货的日常核算工作缺点：缺点：不能随时反映存货的收入、发出和结存的不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态，不便于管理
24、人员掌握情况；动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失若企业的存货品种繁多结存数量也多，实地盘若企业的存货品种繁多结存数量也多，实地盘点费时费力，正确性也低。点费时费力，正确性也低。（一）定期盘存制（一）定期盘存制期期初初存存货货数数量量本本期期购购入入存存货货数数量量本本期期发发出出存存货货数数量量期期末末存存货货数数量量+-=期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制永续盘存制又又称称账账面面盘盘存存制制，是是指指对对每每一一笔笔存存货货收收入入与与发发出出业业务务，都都要要根根据据原原始始凭凭证证逐逐笔笔登登记记存
25、存货货明明细细账账，并并随随时时结结出出账账面面结结存存数数额额。其特征包括以下两点：其特征包括以下两点：（1 1）平平时时账账面面上上既既记记录录存存货货收收入入的的数数量量与与金金额额，又又记记录录存存货货发发出出的数量与金额；的数量与金额；（2 2）严严格格的的永永续续盘盘存存制制期期末末不不进进行行盘盘点点，期期末末存存货货结结存存数数额额通通过以下公式算出：过以下公式算出：优点：有利于企业加强对存货的管理；有利于成本计算的真实优点：有利于企业加强对存货的管理；有利于成本计算的真实性性缺点：存货明细记录的工作量大缺点：存货明细记录的工作量大 （二）永续盘存制（二）永续盘存制期期初初存存
26、货货数数量量本本期期购购入入存存货货数数量量期期末末存存货货数数量量本本期期发发出出存存货货数数量量+-=平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）存货发出成本的计量（二）存货发出成本的计量主要的存货发出计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。1、个别计价法（个别确认法）、个别计价法（个别确认法）按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法。这种方法要求对各批存货逐一加以辩认，并按各批存货取得成本计算发出存货成本。采用这种方法的条件
27、：一是存货可以辩认；二是有详细记录。适用于：容易辨别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画的贵重物品。2 2、先进先出法、先进先出法假定先入库的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。特点：发出存货成本早期成本 期末存货成本现时成本（市价）优点：期末存货价值接近于市价；使企业不得随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：计算比较麻烦，销货成本代表早期成本，不能与收入很好配比，影响利润计算的准确性。例例1 1日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存月月月月日日日日数
28、量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额3 31 1期初余额期初余额期初余额期初余额2002003030600060006 6购入购入购入购入600600282816800168001010发出发出发出发出5005001414购入购入购入购入3003003131930093001616发出发出发出发出4004002020购入购入购入购入500500323216000160002222发出发出发出发出6006002828购入购入购入购入2002003535700070003 33131本月发生本
29、月发生本月发生本月发生额及月末额及月末额及月末额及月末余额余额余额余额16001600491004910015001500华星公司华星公司2006年年3月月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。请根据先进先出法，计算华星公司2006年3月A存货的购入、发出与结存的成本情况。解答解答日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额3 31 1期初余额期初余额期初余
30、额期初余额2002003030600060006 6购入购入购入购入600600282816800168001010发出发出发出发出1414购入购入购入购入3003003131930093001616发出发出发出发出2020购入购入购入购入500500323216000160002222发出发出发出发出2828购入购入购入购入2002003535700070003 33131本月发生本月发生本月发生本月发生额及月末额及月末额及月末额及月末余额余额余额余额160016004910049100华星公司华星公司2006年年3月月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。存货的购入、发出及结存明细账如
31、下表所示。200600302822800 300100283111500 200400313219000 323200 100100200323510200 45000 1500100200323510200 200300302814400 288400 300300300283117700 316200 200200500313222200 若企业采用永续盘存制确定存货数量，依据上表可以得出先进先出法下，华星公司206年3月存货发出成本和期末存货成本分别是：存货发出成本=20030+30028+30028+10031+20031+40032=45000（元）期末存货成本=期初存货成本+本期存
32、货购入成本本期存货发出成本 =20030+60028+30031+50032+2003545000=10200（元）若企业采用定期盘存制确定存货数量，根据表可以知道华星公司3月31日期末存货数量为300件，根据后购入存货的顺序，确定其中200件为28日购入，单位成本为35元/件，100件为22日购入，单位成本为32元/件。从而，华星公司206年3月期末存货成本和存货发出成本分别是：期末存货成本=20035+10032=10200（元）存货发出成本=期初存货成本+本期存货购入成本期末存货成本 =10015+30014+20016+40017+200120030+60028+30031+50032
33、+20035510200=45000（元）从计算结果可知无论是采用永续盘存制还是定期盘存制确定存货数量，先进先出法下计算的存货发出成本和期末存货成本应该是完全一致的。3 3、加权平均法、加权平均法假设全部可供耗用或销售存货一次购入，依据全部可供耗用或销售存货的总成本和总数量就可计算出单位存货成本，最后再结合确定的存货发出数量或存货期末结存数量计算存货发出成本和期末结存成本。根据确定可供耗用或销售存货的时间不同，可以将加权平均法分为“月末一次加权平均法”和“移动加权平均法”。（1 1）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法全月可供耗用或销售存货视为一次购入，月末计算一次存货平均单位成本，进而确定
34、存货发出成本和期末结存成本。特点这种方法下，既可以采用定期盘存制，也可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。公式=期初存货成本期初存货成本+本月购入存货成本本月购入存货成本月末一次加权月末一次加权平均法下的存平均法下的存货平均成本货平均成本期初存货数量期初存货数量+本月购入存货数量本月购入存货数量 在月末一次加权平均法下，无论是采用永续盘存制，还是实地盘存制，确定发出存货成本和期末存货成本的顺序都是先确定期末存货成本，然后到扎出发出存货成本。计算公式为：期末存货成本=期末存货数量存货平均单位成本发出存货成本=期初存货成本+本月购入存货成本期末存货成本例例2 2日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入
35、收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额3 31 1期初余额期初余额期初余额期初余额2002003030600060006 6购入购入购入购入600600282816800168001010发出发出发出发出5005001414购入购入购入购入3003003131930093001616发出发出发出发出4004002020购入购入购入购入500500323216000160002222发出发出发出发出6006002828购入购入购入购
36、入2002003535700070003 33131本月发生本月发生本月发生本月发生额及月末额及月末额及月末额及月末余额余额余额余额16001600491004910015001500华星公司华星公司2006年年3月月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。请根据月末一次加权平均法，计算华星公司2006年3月A存货的购入、发出与结存的成本情况。解答解答=期初存货数量期初存货数量+本月购入存货数量本月购入存货数量期初存货成本期初存货成本+本月购入存货成本本月购入存货成本月末一次加权平均法下月末一次加权平均法下的存货平均成本的存货平均成本200+600+3
37、00+500+20020030+60028+30031+50032+20035=30.61（元（元/件）件）华星公司206年3月A存货期末结存成本和发出成本分别为：期末结存成本=30030.61=9183（元）存货发出成本=6000+49100-9183=45917（元）（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法假设任何时间企业可供耗用或销售存货都是一次购入，因此这种方法下企业每一次购入存货单位成本与购入前结存存货单位成本不一致时，就要重新计算一次可供耗用或销售存货的单位成本，进而计算存货发出成本和存货结存成本。特点这种方法下，只可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。即企业只能先计算发出存货成本
38、，然后到扎出结余存货成本。计算公式为：存货发出成本=发出存货数量存货平均成本存货结存成本=本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本 本次发出存货成本=本次购入存货前存货数量余额本次购入存货前存货数量余额+本次购入存货数量本次购入存货数量本次购入存货前存货成本余额本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本本次购入存货成本移动加权平均法下移动加权平均法下的存货平均成本的存货平均成本例例3 3日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量
39、数量单价单价单价单价金额金额金额金额3 31 1期初余额期初余额期初余额期初余额2002003030600060006 6购入购入购入购入600600282816800168001010发出发出发出发出5005001414购入购入购入购入3003003131930093001616发出发出发出发出4004002020购入购入购入购入500500323216000160002222发出发出发出发出6006002828购入购入购入购入2002003535700070003 33131本月发生本月发生本月发生本月发生额及月末额及月末额及月末额及月末余额余额余额余额160016004910049100
40、15001500华星公司华星公司2006年年3月月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。请根据移动加权平均法，计算华星公司2006年3月A存货的购入、发出与结存的成本情况。解答（解答（1 1）3月6日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月6日存货结存余额为：6000+60028=22800（元）3月10日发出存货成本为：50028.5=14250（元）3月10日存货结存余额为：2280014250=8550（元）=3月月6日购入存货后日购入存货后的平均成本的平均成本200+6006000+6002828.5（元（元/件）件）解答（解答（2 2）3
41、月14日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月14日存货结存余额为：8550+30031=17850（元）3月16日发出存货成本为：40029.75=11900（元）3月16日存货结存余额为：1785011900=5950（元）=3月月14日购入存货后日购入存货后的平均成本的平均成本300+3008550+3003129.75（元（元/件）件）解答（解答（3 3）3月20日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月20日存货结存余额为：5950+50032=21950（元）3月22日发出存货成本为：60031.36=18816（元）3月22日存货结存余额为：2195018816=3134（
42、元）=3月月20日购入存货后日购入存货后的平均成本的平均成本200+5005950+5003231.36（元（元/件）件）解答（解答（4 4）3月28日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月28日存货结存余额为：3134+20035=10134（元）=3月月28日购入存货后日购入存货后的平均成本的平均成本100+2003134+20035 33.78（元（元/件）件）（三）存货发出的会计处理（三）存货发出的会计处理1、原材料发出的会计处理企业发出原材料时，应当根据原材料的具体用途一次性将其成本计入产品成本或者当期费用。（1）领用原材料生产产品耗用原材料，借记“生产成本”科目；车间耗用原材料
43、，借记“制造费用”科目；委托外单位加工发出原材料，借记“委托加工物资”科目；企业日常生产经营管理领用原材料，借记“管理费用”或“销售费用”科目；企业自行建造固定资产领用，借记“在建工程”科目；福利部门领用原材料，借记“应付职工薪酬”科目按照发出材料的实际成本，贷记“原材料”科目（2）出售原材料。企业应将出售原材料获得的收入作为其他业务收入，相应的，原材料成本计入其他业务成本。按照销售价款和增值税销项税额之和，依据相应的结算方式，借记“银行存款”、“应收账款”或者“应收票据”等科目，按照销售价款，贷记“其他业务收入”科目，按照增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）；同时，按照售出原材
44、料的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。（1）领用原材料 环龙公司209年3月共发出原材料15 000元，其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，在建工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 000 应付职工薪酬 3 000 贷：原材料 15 000（2）出售原材料 环龙公司209年3月20日出售原材料一批，售价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。借：银行存款
45、5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（进行税额）850借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 0002、库存商品发出的会计处理与原材料相同，库存商品也是一次领用一次消耗，因此企业也应当在发出库存商品时，根据其具体用途一次性计入相应的成本费用。（1）出售库存商品 企业出售库存商品获得的收入为主营业务收入，相应的成本计入主营业务成本。按照销售价款和增值税销项税额之和，依据相应的结算方式，借记“银行存款”、“应收账款”或者“应收票据”等科目，按照销售价款，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，按照售出库存商品的成本
46、，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。（2）领用库存商品 税法中规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费都应当视同消费，应当确认增值税销项税额。若企业自用，比如将库存商品用于在建工程，则应按照库存商品的成本与依据该库存商品的市场价格计算的增值税销项税额之和，借记“在建工程”科目，按照库存商品的成本，贷记“库存商品”科目，按照依据该库存商品的市场售价计算的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。若企业将库存商品发放给职工作为福利，则应按照该库存商品的公允价值与依据公允价值计算的增值税销项税额之和，借记“应付职工薪酬”科目，按照该库存商品
47、的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按照依据公允价值计算的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，应当按照该库存商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。（1）出售库存商品。环龙公司209年3月5日出售商品一批，该批商品售价50 000元，相应的增值税进项税额8 500元，购货方尚未支付货款。该批商品的成本为40 000元。借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000（2）领用库存商品 环龙公司自行建造固定资产时，领用库存商品一批，该库
48、存商品的成本为5 000元，在市场上的交易价格（不含增值税）为6 000元。环龙公司应当确认的增值税销项税额=6 00017%=1 020（元）环龙公司应当计入在建工程的成本=5 000+1 020=6 020（元）借：在建工程 6 020 贷：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 0203、周转材料发出的会计处理（1）周转材料的摊销方法一次转销法。这种方法下，企业应在领用包装物或者低值易耗品等周转材料时将其账面价值一次转入相关资产成本或当期损益 五五摊销法。这种方法下，在企业领用包装物或者低值易耗品等周转材料时，先摊销其价值的一半，待其报废时，再将其摊余的一半予以摊销。分次
49、摊销法。这种方法下，企业将按照周转材料的使用次数将其成本平均摊销。这种方法的具体会计核算过程与五五摊销法类似。一次转销法一次转销法直接按照领用的周转材料的实际成本依据周转材料的实际用途，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“生产成本”、“管理费用”等科目。五五摊销法五五摊销法依据周转材料的具体经济状况设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户。领用周转材料时，按照周转材料的实际成本，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材料在库”科目；按照领用周转材料实际成本的50%，依据周转材料的具体用途，借记“其他业务成本
50、”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。周转材料报废时首先，按照周转材料的摊余成本，依据周转材料的具体用途，借记“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目；然后，按照报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务成本”、“管理费用”等科目；最后，冲销周转材料的账面价值，按照周转材料的实际成本，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转材料在用”科目。（2 2）周转材料的会计处理）周转材料的会计处理低值易耗品的用途相对局限，对其进行会计处理时，可以直接区分低值易耗品的领用部门，将其转销或摊销金额直接记入“制造费用”或“管理费用”科目。包装物的使用情况复杂，主