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1、回顾：第回顾：第3章章 应收及预付款项应收及预付款项n3.1 应收账款的核算应收账款的核算n3.2 坏账损失的核算坏账损失的核算n3.3 应收票据的核算应收票据的核算n3.4 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算n3.5 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算n3.6 长期应收款的核算长期应收款的核算 第第4章章 存货存货n4.1存货涵义和分类存货涵义和分类n4.2存货的初始计量和计价存货的初始计量和计价n4.3库存材料、周转材料和委托加工物资库存材料、周转材料和委托加工物资的核算的核算n4.4存货清查的核算存货清查的核算n4.5 存货期末计价以及存货的披露存货期末计
2、价以及存货的披露 4.1 存货的内涵和分类存货的内涵和分类 u 4.1.1存货的涵义存货的涵义u 4.1.2存货的分类存货的分类4.1.1存货的涵义存货的涵义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。4.1.2存货的分类存货的分类X库存材料：库存材料：主要材料、结构件、机械主要材料、结构件、机械 配件、其他材料等配件、其他材料等X在途材料在途材料X周转材料周转材料X委托加工物资委托加工物资X在建施工产品在建施工产品X施工产品施工产品 4.2 存货的初始计量和计价存货的初始计量和计价n 4.2.1存货的初始计量存货
3、的初始计量n 4.2.2存货的计价方法存货的计价方法4.2.1存货的初始计量存货的初始计量u存货初始计量应以存货初始计量应以成本成本为基础，即存货应为基础，即存货应按成本入账。按成本入账。u存货成本一般包括：存货成本一般包括：采购成本；采购成本；加工成本；加工成本；其他成本。其他成本。4.2.1存货的初始计量存货的初始计量u各种来源存货实际成本的初始计量各种来源存货实际成本的初始计量 外购存货的实际成本外购存货的实际成本自制存货的实际成本自制存货的实际成本委托加工存货的实际成本委托加工存货的实际成本建设单位（或发包单位）拨入的材料的实际成本建设单位（或发包单位）拨入的材料的实际成本投资人投入存
4、货的实际成本投资人投入存货的实际成本接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的实际成本或以应收债权换入存货的实际成本以非货币性交易换入存货的实际成本以非货币性交易换入存货的实际成本盘盈存货的实际成本盘盈存货的实际成本 4.2.2 存货的计价方法存货的计价方法 我国存货的计价方法包括我国存货的计价方法包括实际成本计价方法实际成本计价方法和和计划成本计价方法。计划成本计价方法。其中：其中：采用实际成本计价的方法采用实际成本计价的方法 （1 1）先进先出法）先进先出法 （2 2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 （3 3）
5、移动加权平均法）移动加权平均法 （4 4）个别计价法）个别计价法 用计划成本计价的方法用计划成本计价的方法4.3库存材料、周转材料与委托加工物资的核算库存材料、周转材料与委托加工物资的核算u 4.3.1库存材料的核算库存材料的核算u 4.3.2周转材料的核算周转材料的核算u 4.3.2 委托加工物资的核算委托加工物资的核算4.3.1库存材料的核算账户设置库存材料的核算账户设置 库存材料核算应设置的账户库存材料核算应设置的账户 “材料采购材料采购”账户账户“原材料原材料”账户账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户“在途物资在途物资”账户账户4.3.1库存材料的核算会计处理库存材料的核算会计处理
6、企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的会计处理会计处理：1.1.对于已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资，在月份内可暂不入账，对于已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资，在月份内可暂不入账，待发票账单到达时再按发票账单的金额记账。待发票账单到达时再按发票账单的金额记账。2.2.企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付供应企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付供应单位款在单位款在“预付账款预付账款”账户核算，而不得将预付款作为购入材料物资的价款入账户核算，而不得将预付款作为购入材料物
7、资的价款入账。账。3.3.对于发票账单已经收到并已支付或承付货款，但材料尚未到达，应按支付或对于发票账单已经收到并已支付或承付货款，但材料尚未到达，应按支付或承付的数额，记入承付的数额，记入“在途物资在途物资”或或“物资采购物资采购”账户，待材料到达并验收入库账户，待材料到达并验收入库后，再按材料的实际成本或计划成本转入后，再按材料的实际成本或计划成本转入“原材料原材料”等账户。等账户。4.4.采购的材料物资在运输途中发生的短缺和毁损，应根据不同情况作相应的账采购的材料物资在运输途中发生的短缺和毁损，应根据不同情况作相应的账务处理。务处理。4.3.2 周转材料周转材料 周转材料的分类（按用途分
8、类）周转材料的分类（按用途分类）模板、挡板、架料、其他周转材料和低值易耗品。模板、挡板、架料、其他周转材料和低值易耗品。周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法 一次转销法一次转销法 分期摊销法分期摊销法 分次摊销法分次摊销法 定额摊销法定额摊销法4.3.2 周转材料周转材料周转材料应设置的账户周转材料应设置的账户采用一次转销法核算应设置采用一次转销法核算应设置“周转材料周转材料”账户账户采采用用一一次次转转销销法法核核算算外外，还还应应设设置置“在在库库周周转转材材料料”，“在在用用周周转转材材料料”，“周周转转材材料料摊摊销销”三三个个明明细细账账户。户。周转材料核算的会计处理周转材料核算的会
9、计处理企业领用、摊销和退回周转材料的会计处理企业领用、摊销和退回周转材料的会计处理企业周转材料报废的会计处理企业周转材料报废的会计处理 4.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的核算 委托加工物资核算的内容委托加工物资核算的内容 委托加工物资核算应设置委托加工物资核算应设置“委托加工物资委托加工物资”账户账户 委托加工物资核算的会计处理委托加工物资核算的会计处理Y发发给给外外单单位位加加工工材材料料物物资资时时，应应按按其其实实际际成成本本或或者者计计划划成成本本、材材料料成成本本差差异异以以及及支支付付的的加加工工费费和和应应负负担担的的往往返返运运杂杂费费等等借借记记“委托加工物资委托加工
10、物资”账户；账户；Y材材料料物物资资加加工工完完成成并并验验收收入入库库时时，应应按按其其实实际际成成本本贷贷记记“委委托托加工物资加工物资”账户。账户。4.4存货清查的核算存货清查的核算u存货清查概述存货清查概述u存货清查核算应设置的账户存货清查核算应设置的账户 为为核核算算期期再再在在清清产产财财产产过过程程中中查查明明的的各各种种财财产产物物资资的的盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损情情况况，企企业业应应设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户，并并在在本本账账户户下下设设置置“待待处处理理流流动动资资产损溢产损溢”账户，来核算存货的盘盈、盘亏和毁损。账户，来核算存货的盘盈、盘亏和毁
11、损。4.4存货清查的核算存货清查的核算u存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理 存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理 施工企业发生盘盈的存货，通过施工企业发生盘盈的存货，通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户进行账户进行会计核算，按照管理权限报经批准后，冲减当期的会计核算，按照管理权限报经批准后，冲减当期的管理费用管理费用。存货盘亏和毁损的会计处理存货盘亏和毁损的会计处理 发生盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入发生盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益。根据造成盘亏或毁损的原因，经批准后，分不同情况进损益。根据造成盘亏或毁损的原因，经批准后，分不同情况进
12、行会计处理。行会计处理。4.5 存货期末计价以及存货的披露存货期末计价以及存货的披露u 4.5.1 存货期末计价存货期末计价u 4.5.2 存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户u 4.5.3 存货跌价准备核算的会计处理存货跌价准备核算的会计处理 u 4.5.4 存货的披露存货的披露4.5.1 存货期末计价存货期末计价 为为了了客客观观、真真实实、准准确确地地反反映映企企业业期期末末存存货货的的实实际际价价值值，施施工工企企业业在在编编制资产负债表时，应当按成本与可变现净值孰低计量期末存货的价值。制资产负债表时，应当按成本与可变现净值孰低计量期末存货的价值。v 存存货可变现净
13、值的确定货可变现净值的确定v 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素v 估计售价的确定原则估计售价的确定原则v 材料存货的期末计量材料存货的期末计量v 计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法v 存货跌价准备转回存货跌价准备转回存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户为核算企业提取的存货跌价准备，应设置为核算企业提取的存货跌价准备，应设置“存存货跌价准备货跌价准备”账户；账户；为核算工程施工合同计提的损失准备，还应在为核算工程施工合同计提的损失准备，还应在“存货跌价准备存货跌价准备”账户下设置账户下设置“合同预计损失准合同预计损失准备备
14、”明细账户。明细账户。4.5.2 存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户4.5.3 存货跌价准备核算的会计处理存货跌价准备核算的会计处理 施施工工企企业业的的存存货货应应该该会会计计期期末末时时，按按照照账账面面成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低的的原原则则进进行行计计量量，对对于于可可变变现现净净值值低低于于存存货货账账面面成成本本的的差差额额，计计提提存存货货跌跌价价准准备备，但但如如果果账账面面价价值值低低于于可可变变现现净净值值，不不做做任何处理。任何处理。4.5.4存货的披露存货的披露S材料、在建施工产品等存货的当期期初和期末账面材料、在建施工产品等存货的当期期初和期末账面价值。价值。S确定发出存货成本所采用的方法。确定发出存货成本所采用的方法。S确定存货可变现净值的依据、存货跌价准备的计提确定存货可变现净值的依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。S用于担保的存货的账面价值。用于担保的存货的账面价值。