会计学第5章存货ppt课件.ppt

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1、第五章第五章 存存 货货主要内容：主要内容：存货的概念及确认条件；存货的概念及确认条件；原材料按实际成本计价的核算；原材料按实际成本计价的核算；发出存货成本的计价方法；发出存货成本的计价方法；确定存货结存数量的盘存制度；确定存货结存数量的盘存制度；存货清查结果的核算。存货清查结果的核算。 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认（一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备耗用的材料或物料；以备耗用的材料或物料；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备出售的产成品或商品。以备出售的产成品或

2、商品。（二）存货的特点（二）存货的特点 1.1.是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。 2.2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。 3.3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。 4.4.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售( (如如商品等商品等),),或者将在生产或提供劳

3、务过程中耗用或者将在生产或提供劳务过程中耗用, ,制成产成品后再予以出制成产成品后再予以出售。售。 （三）存货的确认条件（三）存货的确认条件（会计确认会计确认） 存货的确认除了要存货的确认除了要符合存货定义符合存货定义外，还外，还应应同时满足同时满足以下以下两个条件两个条件： 1.1.与与该存货有关的该存货有关的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业企业。 2.2.该该存货的存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。 （四）存货的种类（四）存货的种类 原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。在产品：处于生产过程中的未完工产品。在产品：处于生产过程中的

4、未完工产品。自制半成品：验收入库的半产品。自制半成品：验收入库的半产品。产成品：验收入库的完工产品。产成品：验收入库的完工产品。 外购商品：购入的准备对外销售的商品。外购商品：购入的准备对外销售的商品。 包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。品等。 委托代销商品：委托其他企业代销的商品。委托代销商品：委托其他企业代销的商品。 二、存货入账价值的确定（二、存货入账价值的确定（会计计量会计计量） （一）基本确定

5、方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容（二）不同来源存货的成本构成内容 1.1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料） （1 1）买价。）买价。 （2 2）采购费用。）采购费用。 2.2.自制的存货（如在产品、产成品）自制的存货（如在产品、产成品） （1 1）直接材料；（）直接材料；（2 2）直接人工；）直接人工； （3 3）制造费用。）制造费用。 3.3.委托加工的存货委托加工的存货 (1)(1)加工消耗的材料费；加工消耗的材料费；(2)(2)加工费；加工费； (3)(3)往返运费；往返运费；(4)(4)应

6、负担的税费。应负担的税费。 4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。 5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。入账。 一、购入材料采购成本的确定（一、购入材料采购成本的确定（会计计量会计计量） 1.买价。买价。购货发票上的货款金额购货发票上的货款金额 。 但不包括发票上的增值税进项税额。但不包括发票上的增值税进项税额。 2.采购费用。采购费用。如相关税费、保险费、运输如相关税费、保险费、运输

7、费和装卸费等。费和装卸费等。 第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 仅以材料采购业务为例仅以材料采购业务为例 小额零星采购费（如市内运输费）不小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。计入采购成本，可计入管理费用。 二、原材料按二、原材料按实际成本实际成本核算的会计处理核算的会计处理 1. 收料与付款时间的几种不同情况收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付材料已到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，凭证已到，货款未付材料已到，凭证已到，货款未付；（；（例例5-35-

8、3） 材料已到，凭证未到，货款未付材料已到，凭证未到，货款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，凭证已到，货款已付材料未到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已预付货款材料等已到，原已预付货款。 2. 收料与付款时间的几种不同情况收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付材料已到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，凭证已到，货款未付材料已到，凭证已到，货款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，凭证未到，货款未付材料已到，凭证未到，货款未付；（；（例例5-45-4

9、） 材料未到，凭证已到，货款已付材料未到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已预付货款材料等已到，原已预付货款。2账户设置账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 实际成本实际成本 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 3.3.核

10、算举例核算举例 【例例5-5-1 1】新世纪股份有限公司购入下列新世纪股份有限公司购入下列材料材料: :甲材料甲材料135 000135 000元元; ;乙材料乙材料140 000140 000元元; ;丙材料丙材料80 00080 000元元, ,增值税税金增值税税金 60 350 60 350元元, ,全全部款项通过银行付清部款项通过银行付清, ,甲、乙、丙材料尚未验甲、乙、丙材料尚未验收入库。收入库。（材料和结算单据已到，货款已付）（材料和结算单据已到，货款已付） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 135135 000 000 乙材料乙材料 140140 000 000 丙丙材料材料

11、 8080 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 60 3500 350 贷：银行存款贷：银行存款 415415 350 350 【例例5-25-2】企业用银行存款支付企业用银行存款支付例例5-15-1三三种种材料运费材料运费30 00030 000元（元（共同性采购费用共同性采购费用）。按材）。按材料重量分配。料重量分配。 分配率共同性采购费用分配率共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 本例：本例：30 00030 000（3 0003 0002 0002 0001 0001 000）5 5（元（元/ /千克）千克） 各种材料应分配共同性采购费用

12、额各种材料应分配共同性采购费用额 分配标准分配标准分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 3 0003 0005 515 00015 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0005 510 00010 000（元）（元） 丙材料丙材料 1 0001 0005 5 5 0005 000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 1010 000 000 丙丙材料材料 5 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3030 000000 【例例5-25-2（2 2）】三种材料验收入库。三种材料验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料

13、 150 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 150 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 【例例5-35-3】企业购入丁材料企业购入丁材料7 0007 000千克。价千克。价款为款为3 35 50 0000 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 59 9 5 50000元。对方代垫运费元。对方代垫运费7 7 0 00000元。元。货款尚未支付货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付）（材料和结算单

14、据已到，但货款未付） 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 3 35757 0 00000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 59 9 5 50000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 41416 5006 500 【例例5-45-4（1 1）】企业购入戊材料到货。企业购入戊材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估价但结算单据直到月末时尚未收到。估价310310 000000元元。（材料已到，结算单据未到）（材料已到，结算单据未到） 月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际情况。情况。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 0

15、00 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 310310 000 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初冲回上月末丁材下月初冲回上月末丁材料估价入库数。料估价入库数。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 310310 000 000 【例例5-55-5（1 1）】企业购入企业购入A A材料一批。价材料一批。价款款5 500 00000 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）8585 000 000元。元。用商业汇票支付用商业汇票支付。对方代垫运费。对方代垫运费2 25 0005

16、000元，元，用银行存款支付用银行存款支付。但材料尚未到达。但材料尚未到达。（材料未材料未到，凭证已到，货款已付到，凭证已到，货款已付） 借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 5 52525 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8585 000 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 585585 000 000 银行存款银行存款 2 25 0005 000 【例例5-55-5（2 2）】购入购入A A材料运达企业，办材料运达企业，办理验收入库手续。理验收入库手续。 借：原材料借：原材料A A材料材料 525 000525 000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料

17、 525 000525 000 第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。本。 一、发出存货成本计价一、发出存货成本计价( (成本计算成本计算) )方法方法 （一）问题的提出（一）问题的提出 主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。（或单位成本）的不同所引起的。（二）（二） 发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计

18、价的具体方法 1.1.先进先出法先进先出法 （1 1）基本含义）基本含义 假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，也就是假定最先入库的存货最先发出。也就是假定最先入库的存货最先发出。 发出存货的单价按最先入库存货的单价计发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。算，并依次计算发出存货成本。 （2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 【例例】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件, ,单位单位成本成本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1

19、212日日发出发出10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。本月发出甲材料成本本月发出甲材料成本: :( (1212850+13850+13150)150) ( (13133503501414330330) ) = 21 320（元）（元） （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例】资料如上：资料如上： 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元） 本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本：21 320元元 2.2.

20、一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算） （1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算全月发出存货成本。以加权平均单价计算全月发出存货成本。 （2 2）发出存货成本计算方法举例）发出存货成本计算方法举例（资料同前资料同前） 【例例】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件, ,单位成单位成本本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1212日发日发出出10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成本件

21、，单位成本1414元；元；2222日发日发出出680680件。件。本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本： 13.14 （1000680） 22 075.20 （元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200 23 300）（）（ 8501700）13.14（元）（元） （3 3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例】资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本： 22 075.20元元 3.

22、3.个别计价法个别计价法 按照某批存货的实际单位成本作为发出按照某批存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货总成本的一存货的单位成本，计算发出存货总成本的一种方法。种方法。 在这种方法下，成本流转与实物流转一在这种方法下，成本流转与实物流转一致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。录。 可比性要求中的一致性规定：可比性要求中的一致性规定： “同一企业不同时期发生的相同或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会相似的交易或者事项，应当采用一

23、致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。当在附注中说明。”一致性一致性 目的：目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。 在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。二、期末存货结存数量二、期末存货结存数量( (实物量实物量) )确定方法

24、确定方法 也称存货盘存制度也称存货盘存制度 主要有永续盘存制和实地盘存制两种。主要有永续盘存制和实地盘存制两种。 ( (一一) )永续盘存制永续盘存制 1.1.基本概念基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即即上节例子采用的方法！上节例子采用的方法！） 2. 2.永续盘存制确定永续盘存制确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示原材料甲材料本例中，甲材料月末结存数量：本例中，甲材料月末结存数量：4

25、000200025003500（千克）（千克）科目名称：乙材料科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千克可随时可随时结出存结出存货的结货的结存数量存数量 3. 3.优点优点（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。有利于及时发现存及时处理，加速资金周转。有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。转。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。）便于进行存货清查，以保证账实相符。（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。

26、提供存货收发存信息。 4. 4.缺点缺点 明细核算的工作量较大。可能会出现账实不明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。实核对。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 1. 1.基本概念基本概念 以存计耗制。以存计耗制。 对各种存货平时在有关明细账中只登记其对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数量，不登记发出数量；在会计期末时，收入数量，不登记发出数量；在会计期末时，先通过先通过实地盘点实地盘点确定存货的实际结存数，并倒确定存货的实际结存数，并倒挤出本月发出数量的一种方法。挤出本月发出数量的一种方法。 2 2.

27、 .优点：核算手续简单。优点：核算手续简单。 3 3. .缺点缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存不严密，不能随时提供存货收发存信息。信息。 （3）实地盘点会消耗较多的人力）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。物力，造成浪费。 （2）倒挤出的存货减少（发出）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。影响当期生产、销售成本的计算。 三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账

28、务处理。出存货的不同用途进行账务处理。 企业生产经营领用原材料时企业生产经营领用原材料时,借记借记“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等账户账户,贷记贷记“原材料原材料”账户账户 【例例5-75-7】 企业生产企业生产A A、B B两种产品，领两种产品，领用原材料分别为用原材料分别为925 000925 000元、元、160 000160 000元；车元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40 00040 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 925 000925 000 B B产品产品 160 0001

29、60 000 制造费用制造费用 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 1 1 125 000125 000 在建工程或福利部门领用原材料时在建工程或福利部门领用原材料时, ,借记借记“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户等账户, ,贷贷记记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)”)”账户账户 【例例5-85-8】公司进行固定资产建造工程领公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料用生产用原材料50 00050 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 0

30、00 【例例5-95-9（1 1）】企业销售原材料一批，售价企业销售原材料一批，售价60 60 000000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10 20010 200元。元。 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1010 200200 【例例 5-95-9（2 2）】企业销售原材料成本为企业销售原材料成本为40 00040 000元。元。在确认收入后结转其实际成本。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 40

31、 00040 000 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算 一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因 1. 1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。相符的方法。 2. 2.清查存货的必要性清查存货的必要性 保证存货的真实完整，做到账实相符。保证存货的真实完整，做到账实相符。 3. 3.造成账实不符的原因造成账实不符的原因 存货收发、计量或存货收发、计量或记账有误。记账有误。 发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成灾害和被盗等，会造成账实不符账实不符。 二、基

32、本处理方法二、基本处理方法 （一）对于记账错误：应按规范的更正（一）对于记账错误：应按规范的更正方法加以更正。方法加以更正。 （二）对于盘盈、盘亏（二）对于盘盈、盘亏 1.1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。批示，并进行账面调整。 2.2.报经批准后，按照批准意见进行核销报经批准后，按照批准意见进行核销处理。处理。 三、三、账户设置账户设置原材料等 待处理财产损溢待处理财产损溢登记存货盘亏存货盘亏处理登记存货盘盈存货盘盈处理管理费用 原材料等 其他应收款管理费用营业外支出存货盘亏、盘盈存货盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余

33、额期末余额：尚未 处理的盘亏 冲减管理费用冲减管理费用 四、核算举例四、核算举例 【例例5-105-10（1 1）】企业在财产清查中发现一批企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈）总成本为账外原材料（盘盈）总成本为 6 65 25 20000元。按规定元。按规定冲减管理费用。冲减管理费用。 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整: : 借：原材料借：原材料 6 65 25 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 65 25 20000 【例例5-105-10（2 2）】经批准后的经批准后的核销处理核销处理: : 借：待处理财产损溢借：待处

34、理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 65 25 20000 贷：管理费用贷：管理费用 6 65 25 20000 【例例5-115-11（1 1）】企业在财产清查中发现企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为一批原材料盘亏，实际成本为14140 0000 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额23 823 80000元。按规定计入管理费元。按规定计入管理费用。用。 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 16163 3 8 80000 贷：原材料贷：原材料 14140 0000 00

35、0 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 2323 8 80000 关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销项税额，并应从进项税额中扣除。项税额，并应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记将不可抵扣数记入入“应交税费应交税费”账户的贷方，相当于增加了被抵扣账户的贷方，相当于增加了被抵扣数（即减少了进项税额抵扣数）。数

36、（即减少了进项税额抵扣数）。 【例例5-115-11（2 2）】经批准后的经批准后的核销处理核销处理 借：管理费用借：管理费用 16163 3 8 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 16163 3 8 80000 【例例5-125-12（1 1）】经清查盘亏材料一批经清查盘亏材料一批（不考虑增值税），价值（不考虑增值税），价值52 00052 000元，系自然元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿灾害造成，应由保险公司赔偿30 00030 000元。其元。其余部分计入营业外支出。余部分计入营业外支出。 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整

37、: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5252 00 000 0 贷：原材料贷：原材料 52 000 52 000 【例例5-125-12（2 2）】批准后的批准后的核销处理核销处理： 借：营业外支出借：营业外支出 22 00022 000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 30 00030 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 52 00052 000 【补补例例5-125-12（3 3）】收到保险公司支付的保险收到保险公司支付的保险赔款现金赔款现金30 00030 000元。元。 借：银行存款借

38、：银行存款 30 00030 000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 30 00030 000 【例例5-135-13（1 1）】经清查盘亏材料一批，价经清查盘亏材料一批，价值值3 0003 000元，系保管人员失职造成，应由其个元，系保管人员失职造成，应由其个人赔偿。人赔偿。 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 3 510510 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额转出进项税额转出) 510) 510 【例例5-135-13（2 2）】批准后的批准后的核销处理核销处理： 借：其他应收款借：其他应收款某保管员某保管员 3 3 510510 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 3 510 510